溢价发行应付债券的会计处理

新准则应付债券核算方法解读

2006年2月和2006年10月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。根据新准则有关规定的字面意思，除个别会计科目不同外，两种类型债券（即分期付息一次还本债券和一次还本付息债券）的核算方法基本相同。而事实上，由于上述两类债券的还款方式不同，其实际利率的计算方法和会计核算方法均有很大差别，下面笔者分别举例说明。 一、分期付息一次还本债券 （一）发行价款净额高于债券面值

【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。

107800=100000×10%{[1-(1+r)]/r }+100000×(1+r) 通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。

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注：8114.19=10000-1885.81 有关会计分录为：

（1）2007年1月1日发行债券

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【税会实务】购买公司发行债券的处理方法

【问】某公司于2007年1月1日以210184元溢价购入了A公司当日发行的3年期、分期付息到期一次还本的债券200张，每张面值1000元，票面利率为10%，另外支付相关交易税费300元，该债券于每年6月30日及12月31日各付息一次。J假设发行时的市场利率为8%，如何进行账务处理？

【答】（1）确定持有至到期投资的利息调整（溢价）金额： 支付的总价款210484 减：债券投资成本200000 利息调整（溢价）10484

（2）购入债券时，申宏公司应编制会计分录如下： 借：持有至到期投资——本金 200000 持有至到期投资——利息调整（溢价） 10484 贷：银行存款 210484 税法规定：

企业取得的投资资产，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为计税基础；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为其计税基础。该项投资资产的计税基础也是210484元。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计

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应付债券核算问题探讨

作者：冷 琳

来源：《财会通讯》2010年第07期

一、债券发行费用的核算问题

企业发行债券时会产生一些相关费用，如委托银行等中介机构代销债券的佣金、债券的印刷费、审计费等。事实上债券的发行费用是不可避免并且金额不菲的。因此债券发行费用的核算存在认识盲区，有的教材认为债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。但笔者认为这笔发行费用不能在发生当期一次性确认，而应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用的一种调整，按实际利率法分期摊销。原因有二：一是发行费用一般金额较大，在发生当期一次性确认计入当期损益或者相关资产成本，会对发行当期的财务状况或经营成果造成较大影响；二是一次性确认不符合权责发生制的会计核算要求，既然溢价和折价需要在债券存续期间分期摊销，发行费用也应照此执行。下面通过一个例题进行说明：

[例1]甲企业2002年12月31日发行5年期公司债券面值1亿元，用于补充流动资金的不足，票面年利率为10％，债券每年年末付息一次，到期归还本金。若甲公司发

公司发行债券的程序和限制

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公司发行债券的程序和限制 核心内容：在公司想要进行债券的一个发行的时候，首先需要了解的问题就是关于其发行的一个程序的问题，在程序中是需要注意7个点的，那么公司发行债券的限制又是如何的呢？主要需要关注哪些详细法规内容？下文一一分析，法律快车小编希望下文内容，可以帮助到您。

发行公司债券的主要程序有：

1.作出决议或决定

股份有限公司、有限责任公司发行公司债券，由董事会制订方案，股东会作出决议；国有独资公司发行公司债券，应由国家授权投资的机构或者国家授权的部门作出决定。

2.申请发行

公司在作出发行公司债券的决议或者决定后，必须依照公司法规定的条件，向国务院授权的部门提交规定的申请文件，报请批准，所提交的申请文件，必须真实、准确、完整。向国务院授权的部门提交的申请文件包括：公司登记证明、公司章程。公司债券募集办法、资产评估报告和验资报告。

3.发行公司债券的批准

国务院授权的部门依照法定条件负责批准公司债券的发行，该部门应当自受理公司债券发行申请文件之日起三个月内作出决定；不予审批的，应当作出说明。

4.公告募集办法

发行公司债券申请经批准后，应当公告债券募集办法；在募集办法中应当载明下列事项：

(1)(2)债券

二、案例资料

（一）发行人的基本情况

发行人是根据商务部《关于同意设立华润电力投资有限公司的批复》（商资批[2006]1844号）批准，由华润电力控股有限公司于2006年10月9日独资设立的台港澳法人独资企业，是一家投资、建设、经营和管理华润电力控股有限公司在中国境内的主要大型发电企业及相关资产的投资性公司。

发行人主要从事：在国家允许外商投资的领域依法进行投资；受其所投资企业的书面委托（经董事会一直通过），向其所投资企业提供服务；在中国境内设立科研开发中心或部门，从事新产品及高新技术的研究开发。转让其研发开发结果，并提供相应的技术服务；为其投资者提供咨询服务，为关联公司提供与其投资有关的市场信息、投资政策等咨询服务等。 发行人原注册资本为人民币114亿元，全部由华润电力控股出资。2011年11月23日，经中华人民共和国商务资批[2010]1168号文件批复，公司注册资本由人民币114亿元增至人民币158亿元。

截至2010年年末，发行人总资产610.84亿元，净资产246.03亿元，2010年度实现营业收入266.81亿元，净利润29.39亿元；截至2011年6月末，发行人总资产660.82亿元，净资产256.63亿元，2

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2018年会计职称考试初级会计实务考点-长期借款、应付债券及长期应付款的核算 2018年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 长期借款、应付债券及长期应付款的核算 1.长期借款

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息” (1)属于筹建期间的计入管理费用

(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出” (3)用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用” 2、应付债券

对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

对于分期付息，到期一次还本的

美国量化宽松货币政策对长期债券期限溢价的影响

摘 要：摘要：金融危机以来，联邦基准利率降至零，为缓解金融危机，恢复美国经济，美联储自2008年11月以来陆续推出了四轮量化宽松货币政策和一轮扭转操作(OT)。本文使用私人持有债券作为解释变量，建立广义最小二乘法(GLS)分析每轮量化宽松货币政策对十年期零息债券期限溢价的影响，结果表明QE1、QE2、 OT、 QE3 和QE4分别使十年期零息债券期限溢价下降51、17、11、3和9个基点。最后，分析了量化宽松货币政策对我国货币政策工具公开市场操作的启示: 一是加快我国汇率制度改革，减少使用央行票据手段；二是完善国债发行机制；三是完善国债的流通机制；四是推进利率市场化进程。

关键词：关键词：量化宽松货币政策；GLS;期限溢价；公开市场操作

一 、引言

次贷危机给美国的金融、经济带来巨大的损失，为了恢复金融系统，推动经济复苏，美国联邦公开市场操作委员会(FOMC)于2008年11月25日宣布实施第一轮大规模资产购买计划(LSAP)。传统理论认为，当基准利率下降到零时，货币政策已然失效。针对经济复苏呈疲弱之势和零利率约束的掣肘，美联储动用了非常规货币政策—量化宽松货币政策(QE)即实施大规模资产购买计划。

本文选

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关于发行项目收益债券的业务流程

作者：孙春梅

来源：《经营者》2016年第10期

摘 要 项目收益债券作为国家发委改批准的直接融资产品在2014年开始试点。本文通过G环保集团成功公开发行的“广州市第四资源热力电厂试点发行8亿元项目收益债券”案例，梳理出发行项目收益债券的业务流程，以供新发行企业参考，节省项目收益债券发行时间。 关键词 项目收益债券 业务流程 收入与费用测算

国际上固定资产项目投融资方式主要有债券直接融资、融资租赁、银行间接融资三大类融资方式，各自的融资比重相当，形成三足鼎立之态，多种融资方式有利于企业多方位选择，降低融资成本。根据中国现有的《公司法》《证券法》等相关规定，企业进行固定资产项目融资时基本上是只能采取长期银行间接融资。中国企业可选择的融资方式单一，导致银行间接融资长期处于垄断地位，企业议价能力有限，企业的融资成本较高。环保行业属于投资高、回收长、保本微利公益型项目，对融资成本极其敏感，追求多元化的融资渠道是环保行业发展的必然选择。同时国家层面不断提出融资创新需求，为企业提供多种融资方式，逐步与国际市场的金融模

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关于发行项目收益债券的业务流程

作者：孙春梅

来源：《经营者》2016年第10期

摘 要 项目收益债券作为国家发委改批准的直接融资产品在2014年开始试点。本文通过G环保集团成功公开发行的“广州市第四资源热力电厂试点发行8亿元项目收益债券”案例，梳理出发行项目收益债券的业务流程，以供新发行企业参考，节省项目收益债券发行时间。 关键词 项目收益债券 业务流程 收入与费用测算

国际上固定资产项目投融资方式主要有债券直接融资、融资租赁、银行间接融资三大类融资方式，各自的融资比重相当，形成三足鼎立之态，多种融资方式有利于企业多方位选择，降低融资成本。根据中国现有的《公司法》《证券法》等相关规定，企业进行固定资产项目融资时基本上是只能采取长期银行间接融资。中国企业可选择的融资方式单一，导致银行间接融资长期处于垄断地位，企业议价能力有限，企业的融资成本较高。环保行业属于投资高、回收长、保本微利公益型项目，对融资成本极其敏感，追求多元化的融资渠道是环保行业发展的必然选择。同时国家层面不断提出融资创新需求，为企业提供多种融资方式，逐步与国际市场的金融模

应付会计岗位SOP

一、 每周三，周五审核报销单。核对报销金额、发票日期、以及其

他单据是否齐全。比如，外出单、出差单、维修单等等。把合格的报销单给财务经理审核签字，最后给总经理签字。然后，把报销单交由出纳付款报销。 二、 处理平时采购递交的付款单。

首先，审核付款单与付款单后夹订的发票（增值税专用发票、普通发票等等）金额和日期与付款单上所填写的是否一致。

然后，核对供应商送货单与我司进货单上的品名、数量是否一致。

在所有核对都正确的情况下，将每张发票录入易助系统里的采购发票内。完成后，核对易助内的采购发票与进货单及发票上的品名、数量、单价、总金额。一致的情况下，保存采购发票并审核。然后在付款单上签字，完成后交给财务经理审核签字，最后交予总经理签字。

出纳操作网银付款后，将一式两联的红联及原始单据交还给应付会计，应付会计核对网银付款予以批准后，将付款单交予财务经理进行二级审批付款操作。待完成网银付款后，对照易助系统内的采购发票在金蝶系统内完成分录并保存。在付款单右上角可以记录下凭证字号，方便以后查找。

三、 处理月末采购递交的月结款付款单，与平时处理的付款单的操

作基本一致。因为月结款付款单数量较多，所以可以先在易助及

金蝶内完成采购发票和分录后，