审计初步业务活动的目的

一、初步业务活动程序表

初步业务活动程序表

被审计单位： 索引号： A 项目： 财务报表截止日/期间： 编制： 复核： 日期： 日期：

初步业务活动目标：

确定是否接受业务委托：如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务

（一）本准则制定与修订背景

我国十分重视规范特殊目的审计业务，1999年2月4日，财政部制定和颁布了《独立审计实务公告——特殊目的业务审计报告公告》，并于1999年7月1日开始实施。准则实施以来，对规范注册会计师执行特殊目的审计业务起到了良好的作用。2006年2月15日，财政部对原有的实务公告进行了修订。修订后，《独立审计实务公告——特殊目的

业务审计报告公告》更名为《中国注册会计师审计准则——对特殊目的审计业务出具审计报告》。修订后对原实务公告的某些内容进行了调整，表述更加清晰，具有一定程度的操作性。但是，经过多年的实施，已不能适用我国现有审计实务中出现的一些新兴的亟待解决特殊目的财务报表问题。因此，需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。

因此，明晰化修订审计准则时，我们着眼于扩大审计准则适应性，以使审计准则能够适用于审计不同的会计主体，即采用同一套审计准则，不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。

目前，我国注册会计师审计业务范围

（一）本准则制定与修订背景

我国十分重视规范特殊目的审计业务，1999年2月4日，财政部制

定和颁布了《独立审计实务公告——特殊目的业务审计报告公告》，并

于1999年7月1日开始实施。准则实施以来，对规范注册会计师执行

特殊目的审计业务起到了良好的作用。2006年2月15日，财政部对原

有的实务公告进行了修订。修订后，《独立审计实务公告——特殊目的

业务审计报告公告》更名为《中国注册会计师审计准则——对特殊目的审计业务出具审计报告》。修订后对原实务公告的某些内容进行了调整，表述更加清晰，具有一定程度的操作性。但是，经过多年的实施，已不能适用我国现有审计实务中出现的一些新兴的亟待解决特殊目的财务报表问题。因此，需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。

因此，明晰化修订审计准则时，我们着眼于扩大审计准则适应性，以使审计准则能够适用于审计不同的会计主体，即采用同一套审计准则，不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。

目前，我国注册会计师审计业务范围日益扩

第六章 计划审计工作

“凡事预（豫）则立，不预（豫）则废”，审计工作也不例外。计划审计工作是注册会计师审计工作的第一步，也是整个审计工作的基础和依据。在这一阶段，注册会计师需要完成两个方面的工作：一是开展初步业务活动，二是制定总体审计策略和具体审计计划。

那么，注册会计师应当如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及如何确定审计重要性水平和审计风险，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，这将是本章重点关注的问题。

第一节 初步业务活动

承接审计委托聘约是审计循环的开始。接受或保持什么样的客户关系和具体审计业务，是决定注册会计师面临审计风险大小的一个重要因素。以往的大量事实表明，被审计单位的经营失败或财务困境、管理层追求自身利益最大化或恶意欺诈等是导致审计风险增加的主要原因。而且，那些资金周转不灵或面临破产倒闭的被审计单位的股东或债权人总想为他们的损失寻找“替罪羊”（即西方审计理论中的“深口袋”责任）。因此，决定是否接受或保持某一项审计委托，是控制和降低审计风险的第一道也是非常重量的屏障或防线。

▲根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》

的规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动 ：

①按照《中国

第六章 计划审计工作

“凡事预（豫）则立，不预（豫）则废”，审计工作也不例外。计划审计工作是注册会计师审计工作的第一步，也是整个审计工作的基础和依据。在这一阶段，注册会计师需要完成两个方面的工作：一是开展初步业务活动，二是制定总体审计策略和具体审计计划。

那么，注册会计师应当如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及如何确定审计重要性水平和审计风险，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，这将是本章重点关注的问题。

第一节 初步业务活动

承接审计委托聘约是审计循环的开始。接受或保持什么样的客户关系和具体审计业务，是决定注册会计师面临审计风险大小的一个重要因素。以往的大量事实表明，被审计单位的经营失败或财务困境、管理层追求自身利益最大化或恶意欺诈等是导致审计风险增加的主要原因。而且，那些资金周转不灵或面临破产倒闭的被审计单位的股东或债权人总想为他们的损失寻找“替罪羊”（即西方审计理论中的“深口袋”责任）。因此，决定是否接受或保持某一项审计委托，是控制和降低审计风险的第一道也是非常重量的屏障或防线。

▲根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》

的规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动 ：

①按照《中国

一、货币资金

定义：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等）。

审计目标：①确定货币资金是否存在 ； ②确定货币资金的收支记录是否完整； ③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制； ④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确 ⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当

审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳完成） ③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； ④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；（含零余额账户和本年内注销的账户） ⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出

环境审计

能。因此，社会迫切需要这方面的中介服务，环境审计中介服务就应运而生了。

环境审计的目的现状及对策研究

■

◆

可促进审计自身的发展。从传统审计发展到现代审计，就审计目的而言，环境审计使防护性、建设性并重目的得到典型的反映；就审计手段而言，环境审计运用了自然科学中的许多技术手段，包括物理、化学、生物等许多手段，涵盖社会科学和自然科学的许多重要领域。这些都说明审计随着社会经济的发展和科学技术的进步

周建霞薛增芹（河北行政学院石家庄（）５（）（）３１）中图分类号：Ｆ２３９．４４

文献标识码：Ａ

保部门的执法水平。审计部门作为独立的

也在飞速发展。当前，环境问题已成为全世界关注的～个重大课题，我国的审计工作者理应把握机会，借鉴国际先进经验，广泛地开展环境审计，拓宽审计领域，完善

内容摘要：环境恶化是世界各国共同面临的严峻问题。研究和探索环境审计，是摆在我国广大审计人员面前的重要任务。本文通过对开展环境审计的目的及现状的分析，具体探讨了在我国进一步开展环境审计的策略，如环境审计在审计主体方面的拓展、以联合审计的模式、进一步提高审计人员的素质等，同时应积极借鉴国外环境审计经验，加强我国在环境审计领域的国际交流与协调等。

关键词：环境审计环境审计目的境审计现状

环境审计

.

审计概念，目的，原则/依据

企业建设工程投资项目审计，是指组织审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和评价活动。是强化项目实施过程监督的一种具体体现，也是重点搞好效益审计的一种具体方法。审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标：质量目标是指建设工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标是指建设工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指建设工程成本及项目效益达到要求。

其中包括三种类型的审计重点：全过程跟踪审计（从项目的策划准备阶段到投入使用结束，如上解释），工程造价审计（对项目实施阶段全过程、动态跟踪审计，重点在施工过程的资金审计），工程结（决）算审计（工程实施阶段完成时进行的全面的审查监督）工程结算审计，是以国家规定的计算规则，在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上，参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额，对发包单位所做的工程结算费用进行审计。

造价审计一般是对单项、单位工程的造价进行审核，其审计过程与乙方的决算编制过程基本相同，即按照工程量套定额。由于造价审计只是审核单项、单位工程的合同造价，一个建设项目的总的支出是由很多单项、单位工程组成的，审查其是否有不合理

审计业务操作流程

第一条 为了规范我所的执业行为，依据《中国注册会计师执业准则》、《中兴财光华会计师事务所质量控制制度》及相关政策制定本业务操作流程，本业务操作流程适用于我所所有的审计业务，其他鉴证业务、相关服务业务参照执行。

本流程所称的合伙人是指事务所股东。其中：首席合伙人指主任会计师，管理合伙人指合伙人管理委员会成员，主管合伙人指负责业务部室的合伙人和负责分所的合伙人，项目合伙人指负责某项业务及其执行并在报告上签字的合伙人。

第二条 业务风险分类

根据项目性质、客户规模、业务风险的高低，以及是否涉及公众利益等，本所将项目划分为A、B、C三类，对各类项目分别实施不同的质量控制政策和控制程序。

符合下列条件之一的项目划分为A类项目： （一）A类上市业务

上市公司（包括拟上市公司，下同）及其重大子公司（指资产或收入、利润占合并总资产或合并总收入、总利润20%以上的子公司）的鉴证业务

（二）A类非上市业务

1、除上市公司（包括拟上市公司，下同）以外的证券、期货业务，包括证券公司、期货公司、证券登记结算机构、基金管理人（基金托管人）、证券、期货投资咨询机构、证券交易所、期货交易所等及其重大子公司（指资产或收入、利润占合并总资产或合并总收入

银行授信业务操作的审计要点

1、授权管理的审计。审计授权层次是否清晰，授权事项、范围是否确定，责任是否明确，授权形式是否合规，授权及变动是否有书面依据。授信业务环节中不相容职务是否分离，以防止道德风险和操作风险的发生。授信业务的调查和审批部门是否分设，各部门、各负责人是否严格按规定程序操作。是否对所有客户进行了综合授信额度的审查、认定并据以实行。贷款是否符合信贷流程，是否符合贷审分离、贷审会制度和审批权限，授信业务审查要点是否落实，风险揭示及防范措施是否充分和完备。是否严格执行授信审批程序，有无逆程序操作和放松授信标准的情况。 2、凭证和记录的审计。审计授信业务流程中是否设置和使用适当的凭证和记录，以确保授信业务活动记载准确，能够全面反映授信业务的操作轨迹。如贷审会记录、授信业务审批传递单、授信业务审定单、贷款合同、放款凭证等书面记录是否完整反映业务轨迹。

3、授信业务操作环节的审计。(1)调查环节审计。贷前调查是否做到双人调查、实地查看。对借款人的管理水平、生产经营情况和财务状况、发展前景、还款能力、信誉情况，借款的合法性、安全性、盈利性是否作了认真细致的调查并写出信息充分的调查报告，以作为授信审查和决策的依据。(2)