反向保理业务的会计处理研究

一、保理业务概述

1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出，保理是指销售商（供应商、出口商）与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将其现在或将来的基于其与购货商（债务人）订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中的至少两项：①贸易融资；②销售分账户管理；③应收账款催收；④信用风险控制与坏账担保。

2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分为有追索权（回购型）保理和无追索权（非回购型）保理；按是否公开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理；根据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理。 3.国内保理的基本运作流程。目前，国内保理的运作可分为以下几个基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额度和核准信用额度；②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度；③如果购货商同意购买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票寄送购货商；④销售商将发票副本交给保理商；⑤如销售商有融资需求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款；⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款；⑦购货商于发票到期日

附件1

制度管理信息表 制度名称 制度层级 所属条线 起草部门 拟稿人 现行版本 现行版本印发日期 现行版本有效截止日期 密级 签发人 上次版本 上次版本发文号 线上供应链金融系统反向保理业务模式实施细则 □ 基本制度 □ 一般制度 ■ 操作规范 公司条线 总行对公产品和现金管理部 钟华、冯占杰 1.0版 2012年XX月XX日 2015年XX月XX日 普通 胡跃飞 保密期限 上次印发日期 1

深圳发展银行线上供应链金融系统

反向保理业务模式实施细则

（1.0版，2012年）

第一章 适用范围

第一条 本细则适用于我行与核心厂商（保理项下买方）、授信客户（供应商）供应链金融业务合作中的线上反向保理业务模式。

第二条 本细则依据我行《线上供应链金融系统应用管理办法》等相关规章制度制定，未尽事宜仍执行上述管理制度。

第三条 反向保理业务项下所涉核心厂商的间接授信审批和直接授信客户的准入、审查审批等事项，执行《深圳发展银行反向保理实施细则》（1.0版，2011年）（深发展[2012]36号）的规定。

第二章 线上供应链金融平台信息维护

第四条 系统参数的建立与维护

（一）核心厂商的信息与相关系统参数只能由经批复的主

【摘要】随着我国资本市场的发展，滋生出了一种新型的上市方式―反向购买，其又被称为借壳上市湖综合室反向并购等。并且近年来有关反向购买的会计处理等问题的研究成为了专家学者关注的热点话题。2008年，我国财政部门颁布的《企业会计准则讲解》中首次对于企业的反向并购提出了界定，但是其并没有对其具体地会计细节作出详细的介绍。本文通过分析反向购买的定义以及基本实质，然后判断了相关会计准则规定的合理性等，通过借鉴国外先进经验，提出了一些具体的改进措施，以促使我国反向购买会计处理的合理有效进行。

【关键词】反向购买 计处理 问题研究 一、我国的反向购买会计概念界定以及规定

长期以来，我国证券市场对于IPO上市的审核相当严格，这就促使了一些公司开始开辟新兴的上市之路，其中就萌发出一种反向购买的上市渠道。这种手段可以合理的绕开上市的种种要求，从而较早的实现公司上市开盘的目的。 2008年的《企业会计准则讲解》中有关反向购买会计的规定如下：非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交易股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，发行权益性证券的一

方虽然为法律上的

国内保理：指保理商受让国内卖方因向另一同在国内的买方销售商品或提供服务所形成的应收账款,并在此基础上为卖方提供应收账款账户管理、应收账款融资、应收账款催收和承担应收账款坏账风险等的一系列综合性金融服务。国内保理业务是一个国家保理业务发展的主流,国际上各国的国内保理业务量均远远大于国际保理业务量。二、保理业务基础概述

国内保理业务知识学习

2015年1月

国内保理：指保理商受让国内卖方因向另一同在国内的买方销售商品或提供服务所形成的应收账款,并在此基础上为卖方提供应收账款账户管理、应收账款融资、应收账款催收和承担应收账款坏账风险等的一系列综合性金融服务。国内保理业务是一个国家保理业务发展的主流,国际上各国的国内保理业务量均远远大于国际保理业务量。二、保理业务基础概述

一、导言□□全球保理业务发展回顾◎原始保理雏形期：最早可追溯到五千年前的古巴比伦时代。以委托代理为基础，保理商作为主要代理人起到供应商业务的延伸。推销、储存、运输管理和收款，偶有坏账担保与预付款融资功能。

◎现代保理形成期：18世纪起源于英国，19世纪在美国正式出现。(1)交通与通讯的发展，贸易双方可迅速、便捷地进行异地交易，储、运、推销功能弱化；(2)市场竞争激烈，买方要求的支付条件和结算

保理业务准入条件

一、业务申请人（卖方）条件

（一）经依法注册登记、其法定地址在中华人民共和国境内的企（事）业法人和其他经济组织；

（二）符合国家产业政策、环保政策，所处行业稳定，企业效益良好，有健全的经营管理体系；

（三）销售的产品适销对路，流通性强，周转快，具有较强的市场需求，已经通过国际或国内权威质量认证机构的认证；

（四）无不良商业信用记录；

（五）原则上要求该买方与卖方客户有一年以上的商务合作且无拖欠货款记录；

(六) 在金融机构无不良信用记录； （七）我司认为必须满足的其他条件。

二、业务申请人（卖方）转让的应收账款应条件 卖方与我司签订保理合同后，该卖方与某一特定买方之间自保理合同生效后因赊销所产生的应收账款债权原则上均要求无条件地转让给我司，并要求该应收账款：

（一）具有真实、合法、有效的货物销售背景，且非寄售、试用、行纪或代销等交易，交易的结算方式为赊销。

赊销是指采取除现金、支票、本票、汇票、国内信用证等方式之外的以非即时清结支付方式进行的销售。

（二）卖方已按商务合同的约定履行了交货等主要义务，

并能提供相应的证明材料；

（三）应收账款债权依法可以转让，卖方与买方之间不存在商业纠纷，双方债权不存在相互抵消，卖方未对应收账款

国内保理：指保理商受让国内卖方因向另一同在国内的买方销售商品或提供服务所形成的应收账款,并在此基础上为卖方提供应收账款账户管理、应收账款融资、应收账款催收和承担应收账款坏账风险等的一系列综合性金融服务。国内保理业务是一个国家保理业务发展的主流,国际上各国的国内保理业务量均远远大于国际保理业务量。二、保理业务基础概述

国内保理业务知识学习

2015年1月

国内保理：指保理商受让国内卖方因向另一同在国内的买方销售商品或提供服务所形成的应收账款,并在此基础上为卖方提供应收账款账户管理、应收账款融资、应收账款催收和承担应收账款坏账风险等的一系列综合性金融服务。国内保理业务是一个国家保理业务发展的主流,国际上各国的国内保理业务量均远远大于国际保理业务量。二、保理业务基础概述

一、导言□□全球保理业务发展回顾◎原始保理雏形期：最早可追溯到五千年前的古巴比伦时代。以委托代理为基础，保理商作为主要代理人起到供应商业务的延伸。推销、储存、运输管理和收款，偶有坏账担保与预付款融资功能。

◎现代保理形成期：18世纪起源于英国，19世纪在美国正式出现。(1)交通与通讯的发展，贸易双方可迅速、便捷地进行异地交易，储、运、推销功能弱化；(2)市场竞争激烈，买方要求的支付条件和结算

同一控制下的业务合并的会计处理的一些原则 1\\会计准则的规定 2\\证监会3号规定

如果存在同一控制下的业务合并,按准则规定参照企业合并处理,并进行追溯调整,作为报表处理,相关的会计处理与会计政策,现有002337赛象科技的招股说明书作为比照.现发你们，请重点关注，如森马、万安、国旅等均有。

合并处理的意见：

1、在所有者权益变动表中，将模拟进入利润表的作为未分配利润相应的其他转出处理；

2、在现金流量表，将模拟的现金净流作为单列项目从现流表中转出，使其期末与期初的货币资金净增加仍与合并负债表相同口径；

3、对于资产负债表，在合并日的收购的资产与负债，视同报告期初一直存在。如合并当期期末此等资产已存在，不需要另编制合并报表；

4、编制以前期间的比较报表的资产负债表时，此等资产负债应计入申报报表中，相关资产与负债的差额作为其他应付款处理。——“其他应付款处理”？同一控制下是否作为资本公积更加合适一些？

5、此业务合并的模拟进入会计报表的会计政策需与现有公司会计政策一致，如不一致，应先调整到一致。

6、此等资产模拟合并时，与现有公司在报告期间如有交易，则视同为内部关联交易，应作为合并抵销处理。

7、按同一控制下的合并会计处理，在

同一控制下的业务合并的会计处理的一些原则 1\\会计准则的规定 2\\证监会3号规定

如果存在同一控制下的业务合并,按准则规定参照企业合并处理,并进行追溯调整,作为报表处理,相关的会计处理与会计政策,现有002337赛象科技的招股说明书作为比照.现发你们，请重点关注，如森马、万安、国旅等均有。

合并处理的意见：

1、在所有者权益变动表中，将模拟进入利润表的作为未分配利润相应的其他转出处理；

2、在现金流量表，将模拟的现金净流作为单列项目从现流表中转出，使其期末与期初的货币资金净增加仍与合并负债表相同口径；

3、对于资产负债表，在合并日的收购的资产与负债，视同报告期初一直存在。如合并当期期末此等资产已存在，不需要另编制合并报表；

4、编制以前期间的比较报表的资产负债表时，此等资产负债应计入申报报表中，相关资产与负债的差额作为其他应付款处理。——“其他应付款处理”？同一控制下是否作为资本公积更加合适一些？

5、此业务合并的模拟进入会计报表的会计政策需与现有公司会计政策一致，如不一致，应先调整到一致。

6、此等资产模拟合并时，与现有公司在报告期间如有交易，则视同为内部关联交易，应作为合并抵销处理。

7、按同一控制下的合并会计处理，在

我国国际保理业务的现状与对策

内容摘要：后金融危机时代，由于国际贸易竞争的加剧，基于商业信用的国际保理已成为一种新的融资结算手段。当前，我国国际保理业务虽然有了很大的发展，但与发达国家相比还有很大的差距。本文结合我国国际保理业务的现状，分析了我国国际保理业务存在的问题并提出了相应的对策和建议，以期促动国际保理业务在我国的推广和创新。

关键词：国际保理 融资 结算

国际保理的起源、界定和发展

国际保理业务历史悠久，萌芽于五千年前的古代巴比伦，但真正现代意义上的保理业务则起源于19世纪的美国商业代理模式和20世纪50年代的欧洲大陆贴现商的贴现业务。

对于国际保理（International Factoring）的定义，国内外流行的有以下三种：

国际统一私法协会（International Institute for the Unification of Private Law）制定的《国际保理公约》对国际保理的定义是：保理商向以赊销方式出售商品或提供服务的出口商（卖方）提供的综合性金融服务。

国家外汇管理局对保理的界定是：出口保付代理业务（简称“出口保理”）系指外汇指定银行（出口保理商）为出口单位（出口商）的短期信用销售提供应收账款管理与信用风险控制、收账服务

附件2： 编号：

应收租赁款保理业务协议 [有追索权/无追索权]

融资申请人（甲方）：xxxx有限公司 保理银行（乙方）：

鉴于：甲方作为出租人以其与承租人之间形成的应收租赁款，向乙方申请办理 有追索权 [有追索权/无追索权]应收租赁款保理业务。为明确责任，恪守信用，根据《中华人民共和国合同法》及有关法律、法规，甲、乙双方经平等协商一致，签订本协议。

第一条 有关用语定义

1.1 除本协议另有规定外，本协议中下列有关用语的定义是：

1.1.1 有追索权保理业务：指甲方将其在租赁合同项下未到期的应收租赁款转让给乙方，由乙方受让甲方未到期应收租赁款债权，若承租人在约定期限内不能足额偿付应收租赁款，乙方有权按照本协议约定向甲方追索未偿款项。

1.1.2 无追索权保理业务：指甲方将其在租赁合同项下未到期的应收租赁款转让给乙方，由乙方受让甲方未到期应收租赁款债权，若承租人因资信原因在约定期限内不能足额偿付应收租赁款，乙方无权向甲方追索未偿款项。

1.1.3 租赁合同：指甲方与承租人及供货商签订的合法、有效成立并生效，且不存在争议的产生本协议项下所对应应收租赁款