会计差错更正的追溯重述法

会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 相关会计准则规定，本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的规定处理。 而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或者本期的收益，而税

www.http://www.wodefanwen.com/ 在日常会计核算中，由于各种原因会使记账凭证填制出现差错，以至影响到账簿记录甚至会计报表出现差错。会计人员发现会计差错时，应当根据差错的性质，采用恰当的更正方法及时予以更正。目前会计差错更正方法的政策依据有三个，第一是《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），第二是《企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称《准则》），第三是新《企业会计制度》（以下简称《制度》）。在《规范》、《准则》、《制度》中都有专门的篇幅对会计差错更正提出要求，说明更正会计差错的重要性。但是对具体会计差错的更正在《规范》中规定的处理方法与《准则》和《制度》的规定却不一致。如何协调是本文要解决的问题。

《规范》第三章第二节第五十一条（五）规定，\已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明'注销某月某日某号凭证'字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明'订正某月某日某号凭证'字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭

第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正

【例题1·单选题】甲公司2010年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提折旧120万元，2009年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2010年度所有者权益变动表“本年数”中 “年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。

A．270 B．300 C．108 D．162

【例题2·计算分析题】

1. 黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年 1月1日的公允价值为4800万元。2009年 12月31日，

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正 课后作业

一 、单项选择题 1.

会计估计变更时，应遵循的原则是（ ）。 A.必须采用未来适用法

B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一 C.必须采用追溯调整法

D.会计估计变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法 2.

下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的是（ ）。 A.会计估计变更 B.滥用会计政策变更

C.本期发现的以前年度重大会计差错

D.可以合理确定累积影响数的会计政策变更 3.

对本期发现的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是（ ）。 A.不作任何调整

B.调整前期相同的相关项目 C.调整本期相关项目

D.直接计入当期净损益项目 4.

A公司2011年1月1日开始计提折旧的一台设备，原值为65000元，预计使用年限为8年，预计净残值为5000元，按年限平均法计提折旧。到2015年年初，由于新技术发展，A公司将该设备的预计使用年限变更为6年，预计净残值变更为3000元，折旧方法不变。A公司2015年应计提的折旧额为( )元。 A.16000 B.11000 C.8000

单选题：（共10道试题，每题2分）

1．会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（ ）。

A． 必须采用未来适用法

B． 在追溯调整法和未来适用法中任选其一

C． 必须采用追溯调整法

D． 会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

2．某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A． 因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年

B． 期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

C． 年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

D． 发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

3．

甲公司于2010年1月1日对乙公司投资1 500万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权

股份的30％，具有重大影响，2011年6月7日甲公司发现该公

司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2010年度的财务会计报告已于2011年4月

12日报出。甲公司正确的做法是（ ）。

A． 按照会计政策变更处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数

2008年注会郑庆华精讲

第23章讲义

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正

本章考情分析

1．本章在考试中较重要，会计差错更正是经常出主观题的地方。2008年教材本章没有变化。

2．本章重点是会计政策变更追溯调整法，会计估计变更未来适用法和重大会计差错更正追溯重述法。

本章考点精讲

一、会计政策变更（★）

（一）会计政策及其变更的概念

1．会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。

2．会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。

3．会计政策变更的条件

（1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策：

①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（2）应注意的是，下列情形不属于会计政策变更

①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如

2008年注会郑庆华精讲

第23章讲义

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正

本章考情分析

1．本章在考试中较重要，会计差错更正是经常出主观题的地方。2008年教材本章没有变化。

2．本章重点是会计政策变更追溯调整法，会计估计变更未来适用法和重大会计差错更正追溯重述法。

本章考点精讲

一、会计政策变更（★）

（一）会计政策及其变更的概念

1．会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。

2．会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。

3．会计政策变更的条件

（1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策：

①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（2）应注意的是，下列情形不属于会计政策变更

①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如

美国第二次合同法重述 Restatement(second)of contract

第一章 合同条款的含义

§1.合同指的是一个允诺或一组允诺，如果违反此允诺，则法律给与救济；如果其履行了允诺，则法律以某种方式将其视为一项义务。 §2. 允诺；允诺人；受允诺人

（1） 诺就是以特定方式实施或禁止实施某种行为的意思表示，这种意思表示使受允诺人正当地认为一个允诺已经作出。 （2）作出该意思表示的人是允诺人。 （3）该意思表示所指向的人为受允诺人。

（4）如果该允诺的履行使除受允诺人之外的他人获利，则该人为受益人。 §3. 协议的定义；交易磋商约定的定义

一个协议就是两个或两个以上的人一致的意思表示。一个交易磋商约定是为允诺与允诺之间的交换，或为允诺与义务履行的交换，或为义务履行之间的交换而达成的协议。 §4. 允诺如何作出

一个允诺可以用口头言词或书面文字作出，也可以完全或部分地从行为中推断而得。 §5. 允诺，协议或合同的条件

（1）允诺或协议的条件就是当事人就特定的事项表示了部分的缔约意图或对缔约的赞同。

（2）合同的条件就是由于当事人就特定事项作出了一个或一系列的允诺，由此引起他们之间部分法律关系的存在，不管当事人是否作

RESTATEMENT (SECOND) OF CONTRACTS 合同法第二次重述

Chapter 1

MEANING OF TERMS 第一章 合同条款的含义

§1. CONTRACT DEFINED

A contract is a promise or a set of promises for the breach of which the law gives a remedy, or the performance of which the law in some way recognizes as a duty.

§1.合同指的是一个允诺或一组允诺，如果违反此允诺，则法律给与救济；如果 其履行了允诺，则法律以某种方式将其视为一项义务。 §2. PROMISE; PROMISOR; PROMISEE.

(1) A promise is a manifestation of intention to act or refrain from acting in a specified way, so made as to justify a promisee in understanding that a commitment has

1、

会计差错及账项调整课程第一次作业

ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告

本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变 更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东