财政部会计司解读16号

财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》

全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。本文就此进行解读。 一、如何正确认识和理解全面预算

正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面： （一）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式

全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。因此，全面预算是由经营预算（也称业务预算）、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组

财政部会计司解读企业内控指引之组织架构

《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》指出，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理结构、管理体制和运行机制问题。为什么要制定组织架构指引？该指引的主要内容有哪些？对组织架构的设计和运行等提出了哪些要求？本文就此进行解读。 一、关于组织架构指引的现实和长远意义

一个现代企业，无论是处于新建、重组改制还是存续状态，要实现发展战略，就必须把建立和完善组织架构放在首位或重中之重。否则，其他方面都无从谈起。

第一，建立和完善组织架构可以促进企业建立现代企业制度。一个企业怎样才能永远保持成功呢？这就要靠制度。这个制度就是现代企业制度。它是以完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以公司制企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的现代企业制度。可见，现代企业制度的核心是组织架构问题；或者，一个实施现代企业制度的企业，应当具备科学完善的组织架构。也可以说，建立现代企业制度必须从组织架构开始。从发达

加强人力资源建设夯实企业发展基石

——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》

毛泽东同志曾经说过：“政治路线确定以后，干部就是决定一切的因素。”古今中外，在影响一个国家、地区、行业或组织发展的因素当中，起决定性作用的是人力资源因素；国与国之间、企业与企业之间的竞争，归根到底是人力资源的竞争。《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》把人才问题提到了前所未有的高度，明确指出“人才是社会文明进步、人民富裕幸福、国家繁荣昌盛的重要推动力量”。所有这些都表明，人力资源已经成为促进经济社会发展的第一要素。企业作为创造社会财富的主体，其组织架构和战略目标确定之后，人力资源管理应当摆在“重中之重”的位置。正是基于这样的理念和实际情况，财政部在会同有关部委联合发布的《企业内部控制指引》中，从优化内部环境的角度出发，将人力资源单独立项，制定了《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》，旨在促进现代企业重视人力资源建设、不断优化人力资源布局，形成科学的人力资源管理制度和机制，全面提升企业的核心竞争力。

一、人力资源对企业发展的重要作用

解读《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》，人力资源对企业发展的重要作用，至少有以下三个方面

财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第10号——研

究与开发》

促进企业自主创新全面提升核心竞争力研究与开发是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创新的重要体现，是企业加快转变经济发展方式的强大推动力。钱学森同志曾经说过，科技创新就是自主研发拥有曾经“买不到、买不起、买回来已落后”的核心技术；即使买到产品，也买不到产权；买到产权，买不到知识；买到知识，买不到人才。由此说明，创新、产权、知识、人才是核心资源，自主创新是第一要务。在经济全球化背景下，特别是为了抢抓后危机时期重要发展机遇，企业应坚定不移地走自主创新之路，重视和加强研究与开发，并将相关成果转化为生产力，在竞争中赢得主动权，夺得先机。《企业内部控制应用指引第10号———研究与开发》旨在有效控制研发风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进实现企业发展战略。本文就此进行解读。

一、研究与开发业务流程

企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对主要风险点和关键环节，制定切实有效的控制措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效能。

图１列示了一般生产企业研究与开发活动的业务流程图。

二、研究与开发业务的主要风险及管控措施

如图１所示，研究与开发的基本流程，主要涉及立项、研发过程管理、结题验

2010年企业内部控制规范

财政部会计司解读

2010年7月

中国企业内部控制规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。本书由财政部会计司权威解读，利于读者把握中国企业内部控制规范体系的精神实质，

全面提升企业经营管理水平。

第0 页共331 页

财政部会计司解读企业内部控制规范

第 1 页 共 331 页 权权威威解解读读

目 录

财政部会计司刘玉廷司长解读《企业内部控制配套指引》 (1)

解读《企业内部控制基本规范》 (17)

内控的概念 (17)

内部控制规范的建设现状 (18)

总则和附则 (19)

内部控制要素解读 (25)

内部控制设计与评价 (32)

资金内部控制 (41)

采购内部控制 (53)

存货内部控制 (59)

销售内部控制 (68)

工程项目内部控制 (73)

固定资产内部控制 (82)

无形资产内部控制 (91)

投资内部控制 ................................................................................................

1、下列各项中，属于导致内部控制固有局限原因的有（ ） A.控制的有效性会受到决策过程中人为判断的影响 B.内部控制只能为控制目标的实现提供合理保证 C.管理人员可能会凌驾于内部控制之上

D.内部控制的设计与实施需要考虑成本与效益

2、内部控制审计的对象是（ ）

A.特定基准日财务报告内部控制设计与运行的有效性 B.整个期间财务报告内部控制设计与运行的有效性 C.被审计单位编制的内部控制评价报告 D.被审计单位的财务报告 3、内部控制评价工作应当形成工作底稿，详细记录企业执行评价工作的内容，其中包括（ ） A.评价要素 C.企业经营目标 C.主要风险点

D.采取的控制措施

4、下列关于中央企业实施企业内部控制规范体系的要求正确的有（ ）

A.中央企业应当按照《企业内部控制基本规范》和配套指引的要求，建立规范、完善的内部控制体系

B.中央企业在开展内部控制自我评价的同时，必须聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告

C.中央企业应当建立内部控制重大缺陷追究制度，内部控制评价和审计结果要与履职评估或绩效考核相互结合

D.中央企业应当自2013年起，于每年4月30日前向国资委报送内部控制评价报告，同时抄送派驻本企业监事

保险会计合同

专题报道

Finance & Accounting

财政部会计司 保监会财务会计部负责人就《保险合同相关会计处理规定》的发布实施答记者问

2009

年12月22日，财政部印发了《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号，以下简

2008年8月7日正式印发《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称《2号解释》），明确提出了A+H股上市公司的会计政策和会计估计应当保持一致。保监会高度重视此项工作，召开主席办公会专门研究保险业如何贯彻施行《2号解释》，于2009年1月5日正式下发《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》（保监发[2009]1号），要求全行业统一思想，明确提出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。

基于上述情况，财政部会计司和保监会财务会计部一起，密切配合，广泛协调，在立足国情，借鉴国际，深入分析国际保险合同会计准则最新研究成果和对国内保险公司大量实地调研与模拟测试的基础上，与保险行业专家进行了多次讨论并达成一致，发布了《保险合同相关会计处理规定》，要求保险公司编制2009年年度财务报告开始实施。

问：《规定》主要规范了哪些内容，具有什么特点？答：这次发布的《规定》主要规范了保险混

保险会计合同

专题报道

Finance & Accounting

财政部会计司 保监会财务会计部负责人就《保险合同相关会计处理规定》的发布实施答记者问

2009

年12月22日，财政部印发了《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号，以下简

2008年8月7日正式印发《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称《2号解释》），明确提出了A+H股上市公司的会计政策和会计估计应当保持一致。保监会高度重视此项工作，召开主席办公会专门研究保险业如何贯彻施行《2号解释》，于2009年1月5日正式下发《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》（保监发[2009]1号），要求全行业统一思想，明确提出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。

基于上述情况，财政部会计司和保监会财务会计部一起，密切配合，广泛协调，在立足国情，借鉴国际，深入分析国际保险合同会计准则最新研究成果和对国内保险公司大量实地调研与模拟测试的基础上，与保险行业专家进行了多次讨论并达成一致，发布了《保险合同相关会计处理规定》，要求保险公司编制2009年年度财务报告开始实施。

问：《规定》主要规范了哪些内容，具有什么特点？答：这次发布的《规定》主要规范了保险混

财政部公告（2000年第7号）

财政

发文单位：财政部

文号：财政部公告2000年第7号

发布日期：2000-11-13

执行日期：2000-11-13

》，财政部决定发行2000年记账式（十期）国债（以下简称“本期国债”），现就有关事宜公告如下：

一、本期国债发行总额120亿元，期限7年，从2000年11月14日开始发行，11月21日结束。发行结束后可在上海证券交易所和深圳证券交易所上市交易。

二、本期国债为浮动利率国债，票面利率随一年期银行存款利率的变化而浮动，各年付息利率为各付息期起息日当日一年期银行存款利率加固定利差确定。本期国债经招标确定的固定利差为

0.38％，第一年的付息利率为2.63％。

三、本期国债为附息国债，利息按年支付，从2000年11月14日开始计息，利息支付日为从2001年度开始的每年的11月14日（节假日顺延，下同），2007年11月14日支付最后一年的利息并偿还本金。

四、本期国债在上海证券交易所和深圳证券交易所发行。承销

1

机构为经批准的证券公司、信托投资公司、保险公司。证券投资基金为本期国债的特别承购机构。

五、在发行期内，本期国债由承销机构通过上海证券交易所和深圳证券交易所以场内挂牌分销和合同分销方式，按面值向社会公开销售。社会各类

基本建设财务管理规定

财政部财建[2002]394号文件

第一条 为了适应社会主义市场经济体制投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国预算法》、《会计法》和《政府采购法》等法律、行政法规、规章，制定本规定。

第二条 本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。

实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。

第三条 基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策；依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。

第四条 各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门，对基本建设的财务活动实施财政财务管理和监督。

第五条 使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求