上市公司执行企业会计准则2021

企业合并

作者：中国证券监督管理委员会会计部 时间：2012-10-01 在2006年财政部颁布《企业会计准则》之前，原会计准则和会计制度中没有涉及企业合并的定义，以及同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区别等，只是在一些会计法规文件中提及“兼并”、“购买子公司”等会计处理，并没有较为系统地对此类业务进行规范。

2006年2月颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》对于企业合并的定义、类型、会计处理首次进行了比较系统和全面的规定，给资本市场的并购交易提供了指引。

新准则中规定的企业合并的处理方式与原会计准则和会计制度相比较为复杂，且由于并购交易的发生频率相对较低，就每一家企业而言，并购业务的会计处理并不常见。实务中，我们发现，一些上市公司在涉及企业合并的会计处理时存在一些理解上的困惑和误区。由于并购交易一般涉及的金额较大，如果处理不当，很可能对企业的财务报表造成重大影响。

第一节 企业合并类型的判断 一、背景情况

企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型:同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。非同一控制下企业合并中，法律上的被购买方如果按照会计的原则被判断为会计上的购买方，则被

划分为反向购买;在反向购买中，又基于会计上的被

企业合并

作者：中国证券监督管理委员会会计部 时间：2012-10-01 在2006年财政部颁布《企业会计准则》之前，原会计准则和会计制度中没有涉及企业合并的定义，以及同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区别等，只是在一些会计法规文件中提及“兼并”、“购买子公司”等会计处理，并没有较为系统地对此类业务进行规范。

2006年2月颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》对于企业合并的定义、类型、会计处理首次进行了比较系统和全面的规定，给资本市场的并购交易提供了指引。

新准则中规定的企业合并的处理方式与原会计准则和会计制度相比较为复杂，且由于并购交易的发生频率相对较低，就每一家企业而言，并购业务的会计处理并不常见。实务中，我们发现，一些上市公司在涉及企业合并的会计处理时存在一些理解上的困惑和误区。由于并购交易一般涉及的金额较大，如果处理不当，很可能对企业的财务报表造成重大影响。

第一节 企业合并类型的判断 一、背景情况

企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型:同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。非同一控制下企业合并中，法律上的被购买方如果按照会计的原则被判断为会计上的购买方，则被

划分为反向购买;在反向购买中，又基于会计上的被

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（1-8期）

2009年第1期，总第1期

问题1：根据《企业会计准则讲解》（2008）的要求，在编制2008年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理，即在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，具体如何进行会计处理？

解答：第一，维简费会计处理方法的变化，视为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》所规定的原则进行追溯调整；第二，采用新的核算方法后，按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第三，采用新的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照《企业会计准则第4号一一固定资产》的要求计提折旧；第四，编制2008年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。

问题2：同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数，在计算基本每股收益时，是否需要根据具体发行日期加权后计入各列报期间普通股的加权平均数？

解答：在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权平均数（即权重为1）；在存

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第1期，总第5期）

问题1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？

解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。

例如：A公司为上市公司，2009年1月1日，A公司以1100万现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。增发股份后，A公司对

上市公司执行企业会计准则监管问题解答 （2013 年第 1 期，总第 8 期）

问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？

解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

问题 2：上市公司发生企业合并时，若上市公司与被合并主体受同一最终控制方控制的时间接近一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并？

解答：根据《企业会计准则第20 号一一企业合并》及其讲解，判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的。具体的时间性要求为：在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一

导读：新会计准则实施中重点关注的几个主要问题

一、理念框架的理解深化不足。这是实施工作中最重要的问题。 1.机械执行新准则转换 2.管理者理念未建立 3.对每项准则理解不到位 4.如何提高对准则的理解

二、如何深度理解会计准则

新会计准则继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润。 （1）CAS2长期股权投资 *权益法VS成本法 （2）CAS6无形资产 *开发支出部分资产化

（3）CAS8资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增

资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。同时，在认定资产组时，应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

（4）CAS9职工薪酬 *预计辞退福利，体现了现代企业的经营管理理念。 （5）CAS13或有事项 *充分确认预

小企业会计准则与企业会计准则差异分析

完 成 日 期： 2014.06.03

学 生 姓 名： 朱冬梅

指 导 教 师： 李小林 答辩小组成员： 秦桂兰

刘 琨 许 丹 论 文 成 绩：

1

摘 要

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进我国小企业持续快速发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2013年1月1日起在小企业范围内施行《小企业会计准则》，它的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成。与此同时，2004年4月公布的《小企业会计制度》将退出历史舞台。

本文在这类布景之下，对我国小企业

小企业会计准则转为企业会计准则实

务操作

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执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。 满足下列条件之一的小企业，应当转为执行《企业会计准则》：

● 1.承担社会公众责任； 承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。

● 2.经营规模较大；

本准则所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。

● 3.是企业集团内的母公司或子公司。

一、首次执行日转换的原则

执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和《小企业会计准则》所附的《

小企业会计准则与企业会计准则差异分析

完 成 日 期： 2014.06.03

学 生 姓 名： 朱冬梅

指 导 教 师： 李小林 答辩小组成员： 秦桂兰

刘 琨 许 丹 论 文 成 绩：

1

摘 要

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进我国小企业持续快速发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2013年1月1日起在小企业范围内施行《小企业会计准则》，它的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成。与此同时，2004年4月公布的《小企业会计制度》将退出历史舞台。

本文在这类布景之下，对我国小企业

中央文化企业执行《企业会计准则》中介机构

专项审计和咨询服务工作规程

为保证中介机构按时、保质、保量的完成专项审计和相关咨询服务等工作，我们拟定了本工作规程，为中介机构开展相关工作提供指导。

一、 审计目标和服务内容 （一）审计目标

中介机构接受委托，运用专业知识和经验技能，为中央文化企业执行准则提供专项审计服务。

（二）服务内容

中介机构接受委托，为中央文化企业首次执行准则提供咨询服务。服务内容包括：帮助企业提高对会计准则的理解，树立准则指导下的权责发生制和资产负债表观念，理清业务流程和财务核算流程的关联性，协助企业完善会计核算办法和内部控制制度，促进企业经营管理水平再上新台阶。

二、执行准则基准日及审计范围

（一）执行准则基准日：2015年1月1日。

（二）审计范围：未执行或未全面执行准则的中央文化企业及其各级子企业。

三、工作依据

（一）《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师执业

准则》。

（二）《企业会计准则--基本准则》（财政部令第33号）和《财政部关于修改<企业会计准则--基本准则>的决定》（财政部令第76号）。

（三）《企业会计准则--应用指南》（财会〔2006〕18号）、企业会计准则第1号至第41号具体准则和企业会计准则解