关联企业避税问题研究

个人收集整理 勿做商业用途

跨国关联企业避税与反避税问题研究四

(3)“第二次纳税义务人责任”在跨国关联企业避税责任分担中地应用

就跨国关联企业而言，各关联企业散布于世界各地，关联企业为了追求集团整体效益地最大化，往往不顾有关各东道国政府地财政税收利益，利用各关联企业间因核心企业地支配、控制而形成地相互关联关系，采用种种手段进行跨国避税.其结果通常是，在某一东道国政府采取相应地反避税措施后，明确了在该东道国境内地关联企业(可能是附属企业或子公司，也可能是支配企业或母公司)地应税所得额，但该关联企业却已无资产或无足够资产偿付应向东道国政府缴纳地税款.在这种情况下，为了确保政府税收债权地充分满足，西方各国税法基于跨国关联企业相互间在资产和人员上地关联性，一般都规定了可以追究应税所得流入地关联企业或企业集团资本利润积累中心地关联企业地第二次纳税义务人责任.当然，这种跨国第二次纳税义务人责任地追究，与“义务人”所在国地税收管辖权相冲突，在一定程度上有悖于所在国家即第二次纳税义务人居住国地税收主权原则，其基于本国税法地税收债权实现就有一定难度.但是，应该看到，通过双边或多边反避税国际协作，这种关联企业跨国避税他人责任中第二次纳税义务人责任地追究

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跨国关联企业避税与反避税问题研究四

(3)“第二次纳税义务人责任”在跨国关联企业避税责任分担中地应用

就跨国关联企业而言，各关联企业散布于世界各地，关联企业为了追求集团整体效益地最大化，往往不顾有关各东道国政府地财政税收利益，利用各关联企业间因核心企业地支配、控制而形成地相互关联关系，采用种种手段进行跨国避税.其结果通常是，在某一东道国政府采取相应地反避税措施后，明确了在该东道国境内地关联企业(可能是附属企业或子公司，也可能是支配企业或母公司)地应税所得额，但该关联企业却已无资产或无足够资产偿付应向东道国政府缴纳地税款.在这种情况下，为了确保政府税收债权地充分满足，西方各国税法基于跨国关联企业相互间在资产和人员上地关联性，一般都规定了可以追究应税所得流入地关联企业或企业集团资本利润积累中心地关联企业地第二次纳税义务人责任.当然，这种跨国第二次纳税义务人责任地追究，与“义务人”所在国地税收管辖权相冲突，在一定程度上有悖于所在国家即第二次纳税义务人居住国地税收主权原则，其基于本国税法地税收债权实现就有一定难度.但是，应该看到，通过双边或多边反避税国际协作，这种关联企业跨国避税他人责任中第二次纳税义务人责任地追究

关联企业是指相互间存在控制和被控制关系的企业，或同时被另一企业控制的企业。或同时被另一企业控制的企业。关联企业间发生业务往来是企业规模化经营、跨行业经营，但内部又进行分工的结果。经营业务在关联企业集团的内部化，是可以节约成本的，包括税收成本。

前不久浙江杭州一间大型企业向笔者咨询有关其下属子公司间的业务往来的税收问题。此企业的生产设备为大型的自动化设备，每年需清洗和进行一般维护一到两次，而承揽此项业务的是其下属于公司，并且母公司适用所得税税率为33％，公司集团并没有合并申报。母公司财务主管人员不知道他们现在为此业务缴交的税款是否已经达到了最节约程度，并咨询最佳的节税方法。

企业税款缴纳分析：

此公司与其子公司问的业务往来属于关联企业间的一般性业务往来。我们首先对发生此业务后子公司应缴纳的税款进行分析，假设此笔业务发生额为10000元。

子公司取得的业务收入属于营业税征收范围，适用“服务业”中的“其他服务业”税目，税率为5％；同时还应按营业税额的3%缴交教育费附加、按营业税额的7%缴交城市维护建设税，应缴税额为： 10000×5％×（l＋3％＋7％）＝550（元）。

子公司年利润额如果在3万元内，适用18％

关联交易避税问题调查研究

企业关联交易行为，是市场经济产权多元化、交易自由化发展的必然结果。在关联交易中，虽然交易双方在法律地位上平等，但由于一方对另一方存在控制或重大影响，使得它们之间的经济地位不平等，不存在竞争性的、自由市场交易的条件，存在能控制或能施加重大影响的一方以及内部人为了自身的利益滥用关联交易，有进行不公平交易的可能性。因此为了保护其他纳税人的利益，维护交易公平，避免国家税款的流失，必须对通过关联交易进行避税的行为进行管理与规范。

目前我市税务部门在日常工作中对于关联交易的避税问题，不是工作中心，在人力和时间方面没有进一步深究，没有设置专门机构处理避税问题，但遇到的实际情况均不同程度的存在，对我们的税收有效征管提出了严峻的挑战。为此，我们对塘下镇辖区内具有明显关联特征的25家企业做了调查，旨在通过这次调查，进一步提高对关联企业税收的有效征管。

一、税收工作实践中遇到的关联企业的基本形式 1、集团形式。由集团的核心企业及所属子公司构成，由其母公司分级授权、控股或其他控制措施对其子公司施加影响的一种关联形式。所调查的25家企业中，具有该形式特征的企业共有9家，占所调查企业的36％。以海尚集团为例，下属芜湖海尚实业有限公司、浙江环球滤

哈尔滨金融高等专科学校毕业论文

避税 节税 逃税问题的研究

摘 要：避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说

明，转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段，避税行为使国家本应取得的税收利益落空，该民事行为自始至终就没发生，就不存在该民事行为发生时应导致的后果 节税 亦称税收节减，节税符合政府的立法意图 逃税是指纳税人使用非法手段减轻或逃避自己纳税义务的行为。

关键字：脱法说 法律性质 优惠政策 逃税的危害

税收是为实现国家职能服务的，是取之于民用之于民的，是国家财政收入的主要来源。社会秩序的维护、社会经济建设和发展，主要依靠税收。所以税收问题直接关系到国家的建设、社会的稳定和经济的发展。而税收中的避税、节税、逃税等问题是长久以来影响税收的问题，不仅关系到国家，更涉及企业，是企业最为关心的问题。国家如何对待避税，怎样倡导节税，又采取什么措施严厉惩治逃税、杜绝逃税现象和地下经济等等违法现象是解决税收流失的主要问题；而企业如何看待避税，怎样正确节税，如何防止逃税，关系到企业的良性发展，从而促进社会的和谐发展。

由于笔者的知识水平和经验有限，以下只对避税、节税、逃税问题结合实习中了解的情况和相关案例进行阐述

规避企业所得税的重点一般是确定收入、成本、费用和损失，以及纳税人采取税收优惠措施。以下是企业所得税如何合理避税的方法，供您参考。 合理规避企业所得税的方法主要有以下几种。 （一）企业加大成本合理避税 实行实际价核算材料的企业，材料发出时，会计制度规定可采用先进先出方法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，计算其发出材料的实际成本。材料的计价方法一经确定，不能随意变更。但企业可以加大材料耗用成本，通过变换材料计价方法加大材料发生成本，或者不按规定的计价方法计算材料发生成本，提高材料发出单价，多转材料成本，这样当期利润就会减少，从而达到合理规避企业所得税。

按计划价核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，必须将材料的计划成本通过“材料成本差异”的分配和结转将其调整为实际成本。企业可以在计算材料成本时，将材料成本差异账户作为企业调节利润的“调节阀”，在差异额和差异率上做调整。从而扩大生产成本，挤占利润，达到减少本期应纳所得税的目的。

企业所得税如何合理避税 (二)在员工待遇上合理避税

１．不发补贴发双薪。中国企业福利制度的特点是有人情味，逢年过节都会有发一点所谓的过节费，根据个人所得税政策的规定，过节费需要并入当月工

企业如何合理避税

主讲：黄均 主讲：

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企业如何合理避税 据报道， 据报道，国家税务总局国际税务司反避 税工作处处长苏晓鲁在回答当前反外企避税 的情况时说，目前，我国已批准成立了40多 的情况时说，目前，我国已批准成立了 多 万家外企， 万家外企，相当数量的外企通过各种避税手 段转移利润，造成从账面上看， 段转移利润，造成从账面上看，外企大面积 亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达 以上， 亏损，亏损面达 以上 1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利 多亿元。 多亿元 按照税法的规定， 是可以弥补前年度的亏损。因此， 是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年 要少征外企所得税 外企所得税约 亿元。 要少征外企所得税约300亿元。 亿元 主讲：黄均 主讲： SYB创业培训 SYB创业培训

企业如何合理避税 毋庸置疑，在资本的舞台上，并非外 毋庸置疑，在资本的舞台上， 企才有避税的任务或需要， 企才有避税的任务或需要，中小企业的财 务经理也大都背负着“如何合理纳税” 务经理也大都背负着“如何合理纳税”的 沉重使命在艰难地舞蹈。 沉重使命在艰难地舞蹈。对于资金和实力 并不强大的企业家们， 并不强大的企业家们，以下问题时常困

企业如何合理避税

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关联企业之间资金拆借的涉税问题

2010年12月16日

关联企业之间资金拆借问题在民营企业中比较常见，每年审计实务中也有很多财务人员对此进行询问。从我国税务实践中来看，资金拆借主要涉及两个税种：营业税和企业所得税。

根据《税收征收管理法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十四条： 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额: ??

(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率； ??

那什么是融通资金呢？简单的说就是融资，即借款。 根据上述规定，关联企业之间的资金划拨，如果没有按独立企业之间的往来正常收取利息，则税务有权根据征管法调整应纳税额，并作出相应惩罚。 但是，是不是只要关联企业之间发生了资金拆借就一定要缴纳营业税和企业所得税呢？这要根据出借资金的来源来分析确定。 一、营业税

1、如果资金来源是自有资金，拆借给关联企业的，需要缴纳营业税。理论依据是国税函发（1995）156号第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。另外需要注意的

电子商务中避税及反避税问题

[摘要] 电子商务是近年来伴随现代信息技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易形式，以无纸化、无形化、无界化、虚拟化为特点。它改变了传统贸易的交易方式，打破了由传统税收法律解决税收及相关问题的平衡状态，与此同时，电子商务逃税、避税问题也日益突出。本文讲述了电子商务环境对税收的影响和电子商务环境下避税方式的分析，进而在此基础上提出了一些关于我国反避税的具体措施。

【关键词】电子商务 避税 反避税

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下。企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送数字、音像等。电子商务的发展，对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击．同时也引发了一系列的税收问题。我们必须认真分析电子商务发展所带来的税收问题，研究并制订应对电子商务发展的税收政策原则，积极探索解决电子商务税收问题的有效对策。

一、电子商务环境对税收的影响

(一)电子商务的“无址化”使原有的所得来源地确认标准不再适用

传统的税收以常设机构、经营活动所在地或劳务活动发生地来确定经营所得的来源地。而电子商务活动是在一个虚拟的市场上，企业网上贸易活动没有有