关于持有至到期投资会计处理的表述

持有至到期投资会计处理—例题解答

新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业应在“持有至到期投 资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独 核算，不构成投资的成本。企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。

一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法 进行摊销。“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际 利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。

例1 ：甲公司2002年1月1日以830

交易性金融资产例题

【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。 （1）购入时：

借：交易性金融资产—成本 10 000 000

贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时：

借：投资收益 25 000

贷：其他货币资金—存出投资款 25 000

【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。

会计处理为：

借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4

贷：其他货币资金—存出投资款 2834

【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』取得交易性金融资

持有至到期投资、可供出售金融资产及交易性金融资产的区别

上面你所提及到的三类资产均属于金融资产，除了他们之间的一些共性外，他们的主要区别在于以下几个方面： 1、持有的目的不同：

这是决定一项金融资产划定类型的基础:

交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。 持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！ 2、对象是不同的，

交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。 持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。 可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券

第五章 持有至到期投资

一、单项选择题

1.20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。

A．1050万元 B．1062万元 C．1200万元 D．1212万元 2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。

A．120万元 B．258万元 C．270万元 D．318万元

3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。

A．2062.14万元 B．20

第五章 交易性金融资产与持有至到期投资练习

一、单项选择题

1．企业购入交易性金融资产时，账务处理不会涉及的会计科目是（ ）。 A．交易性金融资产——成本 B．应收股利 C．财务费用 D．投资收益

2．根据我国企业会计准则的要求，购入交易性金融资产发生的交易费用，在“（ ）”科目中反映。

A．交易性金融资产——成本 B．投资收益 C．财务费用 D．应收股利 3．下列项目中，不作为交易性金融资产的是（ ）。 A．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 B．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券 C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金 D．企业赊销商品确认的应收款项

4．企业购入的持有至到期投资，各期确认的投资收益为（ ）。 A．债券面值×实际利率 B．摊余成本×实际利率 C．摊余成本×票面利率 D．债券面值×票面利率 5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。

A．收到持有期间获得的现金股利 B．收到持有期间获得的

类别 交易性金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动定 义 损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。 持有至到期投资 到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。（货币资金）非衍生金融资产 可供出售金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵，准备长期持有且对被投资单位没有重大影响，但可随时变售 （非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入资本公积，非衍生金融资产。 入账 成本 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 取得入账处贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值） （溢价计借 折价计贷） 应收利息（已到付息期未未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等 1、 股票投资（比照长期股权投资） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用股票） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款等 买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同 ?

答：

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过 10 年的期限摊销计入投资收益。

（2）投资后，在权益法下核算时， ?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的

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关于现金和银行存款问题的账务处理【2017至2018最新会计实务】

1、收到股东投入的股款借:银行存款贷:股本(实收资本)资本公积

2、收到实现的主营业务收入借:银行存款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)

3、收到应收款项借:银行存款贷:应收账款应收票据

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额借:其他应收款贷:库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借:库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷:其他应收款(按实际借出的现金)

5、每日终了结算现金收支,财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,属于库存现金短缺借:待处理财产损溢贷:库存现金属于现金溢余:借:库存现金贷:待处理财产损溢待查明原因后作如下处理:如为现金短缺,属于由责任人赔偿的部分:借:其他应收款-应收现金短缺款(××个人)

库存现金贷:待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分:借:其他应收款-应收保险赔款贷:待处理财产损溢属于无法查明的其他原因:借:管理费用-现金短缺贷:待处理财产损溢如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位的:借:待处理财产

★ 《蒹葭》作品中描绘了那些景物？有何变化？这些景物描写有何作用？

提示：主要描写了蒹葭、白露。

蒹葭：“苍苍、萋萋、采采”描绘出了蒹葭由颜色由青到白的变化（当然诗人不可能在短时间内领略芦苇颜色的变化），这种夸张的描述把深秋凄凉的气氛渲染得越来越浓烈，更烘托出了诗人当时的心境越来越寂寞失意。

白露：“为霜、未晞、未已”形象地描绘出朝露成霜而又融为水的过程，可以想见诗人黎明就来到岸边，可直到旭日东升仍未找到伊人。独自一人面对茫茫秋水久久徘徊，他的心情是多么惆怅焦急啊。

作用：衬托出苦苦寻找伊人而不见的一份内心的孤寂又伤感；然而，随着时间的流逝，却也越加分明地显示出寻觅者的一份焦虑而又无奈、执着也沉静之情。

★ 如何解读“意境美”？

【解题示范】

作品借助三个意象，由自然景物的“蒹葭”“白露”这些特定意象所寓含的清冷迷蒙．．．．的特点来映衬出伊人这一特定的人物内心深处的孤寂凄婉之情，从而融汇成一幅特定的秋．．．．．晨思慕的画面来，给人以清冷朦胧、渺远无助的伤而不哀的意境之美。 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

【解题简析】

第1步：抓住特定的意象。即写什么。 ．．．

第2步：梳理出意象间的关系，即运用了什么手法联结起了意象

一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理(一)初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时,按“借方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目,贷记“长期股权投资——××企业(投资成本)”科目。当初始投资形成“贷方股差”时,应按“贷方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(投资成本)

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股权投资差额会计处理例解天津工业大学夏秀梅一

、

初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理

( )一初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”,“方股差”时按借的金额，借记“长期股权投资——×企业 (×股权投资差额 )科目，”贷记“长期股权投资——×企业 (×投资成本 )科目。”当初始投资形成“贷方股差”时，应按“贷方股差”的金额，借记“长期股权投资——×企业 (资成×投本 )科目，”贷记“资本公积——股权投资准备”目。科 [ 1甲企业于 2 0例】 0 4年 1 1日以银行存款 10月 0 0万元对乙企业投资，占乙企业有表决权资本的 3%,乙企业有重大影响。 0对 此时，乙企业的所有者权益是 3 0 0 0