国家审计准则释义

审计

新国家审计准则解

析

●张勇（教授）

■提要：2010年9月审计署颁布的

陈俊/文

《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称新国家审计

准则）对于规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能具有重要意义。本文拟通过对我国国家审计准则建设历程的回顾，重点解析我国新国家审计准则的主要特征。

一、我国国家审计准则建设历程回顾

为了适应社会经济环境的变化，促进国家审计的规范化，提高国家审计质量，我国在国家审计准则建设方面进行了积极的探索。

审计档案工作准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》等五项准则；

二、新国家审计准则的主要特征新国家审计准则共七章二百条，在适用范围、审计人员独立性和职业道德要求、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任以及关于信息技术下审计的特别规定上都有所变化。主要特征表现在：

2003年12月，审计署发布了《审计机

关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》等五项准则。这个阶段的审计准则体系继承了1996年颁布实施的国家审计准则的基本框架，并加以完善，

通 知

县市区审计局，市局各科室、处、中心：

刘家义审计长9月1日签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。

修订后的《中华人民共和国国家审计准则》于今年7月8日经审计长会议审议通过。新准则包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共7章200条。新审计准则对执行审计业务基本程序作了系统规范，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于审计机关开展的各项审计业务。审计准则的修订和颁布，是继审计法及其实施条例修订后，我国审计法制建设的又一件大事，是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则体系建设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。

修订后的审计准则将于2011年1月1日起施行。审计署1996年至2004年发布的16个准则和12个规定、办法、实施细则同时废止。

至此，审计署1号至6号令中，2号令、5号令、6号令全部废止，4号令《审计署关于内部审计工作的规定》

中华人民共和国审计署令

第8号

议通过，现予公布，自2011年1月1日起施行。 审 计 长

《中华人民共和国国家审计准则》已经审计署审计长会

刘家义

二○一○年九月一日

中华人民共和国国家审计准则

目 录

第一章 总 则

第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查 第五章 审计报告

第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任

审计准则

案例一:麦克逊.罗宾斯公司破产案

20世纪30年代，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。1938年，美国发生了麦克逊.罗宾斯公司破产案，引起了全美的关注。

1938年初，麦克逊.罗宾斯药材公司的债权人米利安

1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。(剖析主流资金真实目的，发现最佳获利机会！) 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成

第2章

一、单项选择题（共10分，每小题1分）

2．在会计师事务所的业务质量控制准则中，在（ ）方面规定了主任会计师是最终责任的承担者及领导层应当树立质量至上的意识。

A．职业道德规范的遵守 B．业务执行 C．人力资源 D．对业务质量承担的领导责任 2在下列表述中，表述不正确的是 ( )。 A.在鉴证业务中，三方关系人同时存在

B．预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员

C．鉴证业务的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 D．预期使用者只是被审计单位

2．鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。

A．注册会计师、委托人、被鉴证单位 B．注册会计师、委托人、责任方

C．注册会计师、责任方、预期使用者 D．注册会计师、委托人、预期使用者 3.下列各项中，( )属于会计师事务所质量控制的内容。

A．鉴证业务含义B．鉴证业务种类与目标C．对业务质量承担的领导责任 D．鉴证标准 2．在下列业务中，办理（ ）业务时，注册会计师提出的结论是“我们认为，根据会计准则的规定，被审计单位的财务报表在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量。（ ）。

A.财务报

独立审计具体准则第１２号——利用专家的工作

第一意 总 则

第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中利用专家的工作，获取适当的审计证据，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

第二条 本准则所称专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位。专家可以由被审计单位或会计师事务所从外部聘请或内部指派。

第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

第二章 一般原则

第四条 在审计过程中，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作，但应对利用专家工作结果所形成的审计结论负责。

第五条 在决定是否需要专家协助工作时，注册会计师应当考虑： （一）相关会计报表项目的重要性；

（二）相关事项的性质、复要程度及其导致错报、漏报的风险： （三）可以获取的其他审计证据的数量和质量。

第六条 注册会计师应当获取充分、适当的证据，以确信专家的工作能够实现特定审计目标。

第七条 注册会计师可在以下方面利用专家的工作： （一）特定资产的估价；

（二）特定资产数量和物质状况的测定； （三）需用特殊技术或方法的金额测算； （四）未完成合同中已完成和未

独立审计基本准则

第一章 总则

第一条 为了规范注册会计师执行独立审计业务，保证执业质量，明确执业责任，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条 本准则所称独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。

第三条 本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。

注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。 第二章 一般准则

第四条 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

第五条 担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。

第六条 注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。

第七条 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

第八条 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计

独立审计基本准则

第一章 总则

第一条 为了规范注册会计师执行独立审计业务，保证执业质量，明确执业责任，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条 本准则所称独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。

第三条 本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。

注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。 第二章 一般准则

第四条 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

第五条 担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。

第六条 注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。

第七条 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

第八条 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计

第三章 审计准则与审计依据

一、单项选择题

1.下列关于鉴证业务的说法不正确的是（ B ）。 A. 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

B. 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至业务环境下可接受的低水平，依次作为以消极方式提出结论的基础 C. 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

D. 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的语气使用者对鉴证对象信息信任程度的业务

2．目前，我国审计准则中提出的审计方法是(D )。 A．账项基础审计 B．制度基础审计 C．财务基础审计 D．风险导向审计 3．注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2006年的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ B ）。 A．ABC公司2006年财务报表

B．ABC公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C．ABC公司2006年度的财务状况、经营成果和现金流量 D．ABC公司2006年利润表

4．鉴证业务涉及的三方关系人是指（D ）。 A、注册会计师、委托人、被鉴证单位 B、注册会计师、委托人、

中国内部审计准则

第1201号——内部审计人员职业道德规范

第一章 总 则

第一条 为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。

第二条 内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。

第三条 内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。

第二章 一般原则

第四条 内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。 第五条 内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。

第六条 内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。

第七条 内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

第八条 内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。

第三章 诚信正直

第九条 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：

（一）歪曲事实；

（二）隐瞒审计发现的问题； （三）进行缺少证据支持的判断； （