现金流量表是财务状况报表吗

现金流量表分析企业财务状况

财经与管理

2009NO.23

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现金流量表分析企业财务状况

徐亚军

许蒙蒙

（黑龙江省建三江管局大兴农场第六管理区）

摘

要：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是企业一定期间的经营活动、投资活动的动

态财务报表。现金流量表目前已是世界上通行的主要会计报表之一。现金流量表在我国还是一个全新的概念，人们对它的认识和理

解将在企业财务管理的实践中得到加强，对现金流量表的认识和分析体系的研究，必将在实践活动中不断地得到完善与改进。关键词：现金流量表；投资；经营活动现金，是指企业库存现金以及可以随时

现金等价物，是指企业持有用于支付的存款。

的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。会计准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现

一般认为，在权责发生制基金和现金等价物。

础上编制的资产负债表的损益表存在现金流量信息不足等缺陷，为了弥补这些不足，人们提出了编制现金流量表来提供更多的现金流

从现金流量产生的背景来看，量信息。因此，

其主要作用是提供现金流量方面的信息。

1现金流量表的作用

一般来说现金流量表有以下几个方面的作用：

1.1能说明企业现金流入和流出

现金流量表

现编制单位： 项 目 经营活动产生的现金流量： 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

金2011 金 额

流年度

量

表会企03表 单位：元 额 行次 57 58 59 60 61 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 金

行次 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 22 23 25 28 29 30 31 35 36 37 38 40 43 44 45 46 52 53 54 55 56

补 充 资 料 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减：减少)处置固定资产、无形

第一章 现金流量表概述

一 现金流量表的基本概念

1 资金：制企业的全部营运资金。一现金及现金等价物。二 营运资金，是指可供企业使用或者语气可供分配或在承担义务的净流动资产，或者是流动资产减去流动负债后的净额。但流动资产增加或流动负债减少时，如果这些变动不为其他营运资金所抵消，就会增加企业的资金；反之，将使资金减少。

但有时，资金也可以用来指速冻资产，即包括现金、短期投资、应收票据和各项应收款；或者仅指现金和短期投资。

2 营运资金。即为营运资金来源和营运资金运用及其净额。也可以说是企业经营资金的来源及运用一集增减变动情况（或称流动资产减流动负债及其净额）。以营运资金为基础编制的财务状况变动表，主要以流动资产和流动负债的增减变化情况来反应企业的财务情况

3 货币性流动资金 货币性流动资产概念中资金之流动资产中的先进、应收账款与油价证券，即只用这三个项目的增减，编制财务状况变动表，

4 净货币性流动资产。起资金指现金、应收账款与有价证券等货币性流动资产减货币性流动负债的净额。

5 全部资金。这种概念以营运资金为基础，再补充其他不影响现金或营运资金增减的资金变动事项。即，凡是重大项目，不论是否设计现金或流动资金的增减，都应列入财务状况变动表，使他

餐饮现金流量表

现编制单位: 项 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的资金

金目

流

量

表行号 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 22 23 25 28 29 30 31 35 36 37 38 40 43 44 45 46 52 53 54 55 56 金额

2012年12月

现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、开形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动所产生的现金流量： 吸收投资所到到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计

一、现金流量表水平分析：

从表上可以看出，山东博汇纸业股份有限公司2010年现金流量表比2009年减少了2.25亿元。经营活动、投资活动和筹资活动产生的净现金流量较上年的变动额分别是-8.18亿元、15.15亿元、-9.22亿元。

经营活动净现金流量比上年减少了8.18亿元，降低率150.87%。经营活动现金流入量与流出量分别比上年增长20.52%和67.62%，增长额分别为5.16亿元和13.34亿元。经营活动现金流出量的增长远远快于经营活动现金流入量的增长，致使经营活动现金净流量有了巨幅减少。 经营活动现金流入量的增加主要因为销售商品、提供劳务收到的现金增加了5.06亿元，增长率为20.14%。公司当年收到其他与经营活动有关的现金比上年增长了0.1亿元，增长率为333.82%。经营活动现金流出量的增加因为购买商品、接受劳务支付的现金增长11.83亿元，增长率为72.42%；支付给职工以及为职工支付的现金增加了0.55亿元，增长率为49.74%；支付的各项税费减少0.08亿元，减少率为6.58%；支付其他与经营活动有关的现金增加了1.03亿元，增长率为97.92%。

投资活动现金净流入量比上年增加了15.15亿元。投资活动现金流出量的减少主

现金流量表的Excel编制方法

现金流量表是企业的主要报表之一，在编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。而工作底稿法和T型账户法比较复杂，采用分析填列法较为简便。用这种方法编制现金流量表，关键是如何进行分析计算。会计期间内发生的会计业务比较复杂，而现金流入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确与否直接关系到现金流量表的信息质量。在运用分析填列法编制现金流量表的工作实践中，反复进行理论推导，使之成为易懂且便于操作的现金流量表公式，并将其与Excel电子表格的强大功能相结合，从而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适用的现金流量表编制方法。 一、基本思路

根据会计理论和现金流量表的原理，反复进行理论推导，使现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式;转换后的每项现金流量表公式由资产负债表项目、利润表项目及少量特殊业务项目组成;然后利用Excel表格将现金流量表公式链接起来：涉及到资产负债表项目和利润表的项目，已在现金流量表公式中由Excel自动生成，涉及到少量特殊业务的项目，则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业务项目的填列，就能直接完成现金流量表的编制了。 二、E

四、现金流量表解读

1. 属于企业经营活动现金流量项目的是：销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接

受劳务支付的现金；收到的税费返还。

2. 按照我国的《企业会计准则——现金流量表》的分类方法，下列项目中属于筹资活动产

生的现金流量有：支付的现金股利、支付的债券利息。 3. 现金流量表的编制基础是：收付实现制。

4. （现金流量表）是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 5. 便于预测企业现金流量的未来前景的是：采用直接法编制的现金流量表。

6. 不属于现金流量表中“现金”的是：长期债权投资。属于现金的是：银行存款、银行汇

票存款、银行本票存款。

7. 便于分析评价净利润质量的是：采用间接法编制的现金流量表。

8. 现金流量表中包括库存现金、银行存款、其他货币资金和：现金等价物。

9. 按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量的现金流量

表编制方法是：直接法。

10. （经营活动现金流量大于零）意味着企业生产经营比较正常具有“自我造血”功能。 11. 与企业现金流量无关的因素是：会计政策。有关的是：经营周期、发展战略、市场环境。 12. 现金流量分析的重点是：经营活动现金流量。

13. 反映代购代销业务收

案例分析

北方公司现金流量表分析案例

北方公司2009年现金流量统计如下表（单位：万元）：

一、现金流量结构分析

北方公司2009年度现金流量表结构分析，包括流入结构、流出结构和流入流出比例分析： 1、流入结构分析

在全部现金流入量中，经营活动所得现金占97.48％，投资活动所得现金占0.08％，筹资活动所得现金占2.44％。由此可以看出北方公司其现金流入产生的主要来源为经营活动，其投资活动、筹资活动基本对于企业的的现金流入贡献很小。

2、流出结构分析

在全部现金流出量中，经营活动所得现金占92.43％，投资活动所得现金占3.78％，筹资活动所得现金占3.79％。北方公司其现金流出主要在经营活动方面，其投资活动、筹资

案例分析

活动占用流出现金很少。 3、流入流出比例分析

从北方公司的现金流量表可以看出：

经营活动中：现金流入量22690万元，现金流出量19816万元

该公司经营活动现金流入流出比为1.15，表明1元的现金流出可换回1.15元现金流入。

投资活动中：现金流入量16万元，现金流出量810万元 该公司投资活动的现金流入流出比为0.02，，表明北方公司正处于发展时期。

筹资活动中：现金流入量568万元，现金流出量812万元

筹资活动流入流出比为0.7

1现金流量表分析（水平分析）

单位：百万元 项目 一、经营活动产生的现金流： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流： 收回投资收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金

2009 1,649.26 5.58 1,405.70 3,060.54 840.71 40.92 104.47 1,580.67 2,566.77 493.77 - 0.09 0.47 - 40 40.56

现金流量表的编制公式

一10栏: 现金流出小计: 6栏+7+8+9栏

一11栏: 5栏-- 10栏

四33栏: 财务费用累计数

五现金及现金等价物净增加额: 11栏-- 33栏

补充资料:

37栏: 净利润

41栏: 固定资产折旧: 累计折旧期未-- 期初

44栏: 待摊费用减少(减:增加): 待摊费用期初-- 期未

48栏: 财务费用: 财务费用累计

51栏: 存货的减少(减:增加): 存货期初-- 期未

52栏: 经营性应收项目的减少(减:增加):

预付帐款/应收帐款/其他应收款期初-- 期未53栏: 经营性应付项目的增加(减: 减少):

负债合计期未—期初(不包括短期借款)

<<+短期借款期初—期未>>

55栏: 经营活动产生的现金流量净额=11栏

64栏: 现金的期未余额: 货币期未数

65栏: 现金的期初余额: 货币期初数

68栏: 现金及现金等价物净增加额: 64栏—65栏

参照财务报表：

2栏：销售商品，提供劳务收到的现金：

=主营业务收入+应收帐款(期初—期末)+预收帐款(期末—期初)+应收票据(期初—期末)+以前年度损益调整

5栏：现金流入小计：1栏+2+3+4栏

6栏：购买商品接受劳务支付的现金：

=主营业务成本—固定资产折旧差额—工资（销售累计