电商企业税务筹划

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探析政府与企业税务筹划

企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。因此，作为政府应积极支持引导企业的行为。当前，面对纳税人税务筹划的呼声，我国政府在其中扮演了双重角色：一方面，直接插手企业涉税事务，极大地制约了企业自主进行税务筹划的积极性和能动性，在某种程度上使我国税收“人治”现象“火上浇油”;另一方面，缺乏对企业税务筹划的宏观管理和微观引导，监管不力，导致企业税务筹划常常走“歧途”。这种现象也可归结为政府在税收征管方面的“越位”与“缺位”问题。如何解决这两大问题是本文探讨的目的。

一、完善税收法制，界定政府的治税权力

依法治税是企业进行税务筹划的前提。在一个法治程度差的治税环境中，纳税人自然会为争取税收利益而会“想歪方，走斜路”，甚至于依仗某些政府官员的庇护而大肆侵吞国家税款。有了如此的“保护伞”，企业也就懒得劳神费力进行税务筹划了。相反，在一个税收法治化环境中，纳税人想要获得税收利益除了依法进行税务筹划、事先选择税负轻的经营行为外别无他法。

依法治税在我国强调多年，但效果并不明显。人

电信运营企业的税务筹划

电信运营企业的税务筹划

电信运营企业的税务筹划

在税收征纳过程中，政府与电信企业之间存在着利益冲突与不一致的矛盾，这种关系就是税收博弈关系：政府要在法律规定的范围内尽可能多地收税，电信企业作为“经济人”和以营利为目的从事生产经营活动的独立经济主体，则要在不违法的前提下尽可能少缴税，寻求税后利润的最大化，求得自身的生存与发展。那么，如何通过涉税活动的安排以合法规避或减少税收支出呢? 这就需要采用—些方法进行筹划。

一、电信企业实施税务筹划的必要性

当前，中国电信、中国移动以及中国联通的寡头

竞争格局基本确立，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。实施税务筹划，除了有明显节约成本、改善财务状况的优点以外，对电信企业至少还有以下好处：

1.有助于提高电信企业纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为，提升企业整体形象

电信企业纳税意识增强与进行税务筹划具有共同的要求，即必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定; 另外，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是电信企业进行税务筹划的基本前提，也是企业依法纳税的基本要求。

2.有助于提高电信企业的会计管理水平和经营管理水平

规范的财务管理制度、真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件。企

兼营行为

对于小规模纳税人，一般要比较增值税含税征收率和适用的营业税税率的大小。如果非应税劳务缴纳增值税税额大于营业税税额，分开核算是有利的；反之，不分开核算是有利的。

对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都是大于营业税税率的，分开核算有利。 案例

厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）

企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。 应纳增值税为：（150+10+3.51）÷（1+17%）×17%＝23.76（万元

企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。

销售新书应纳增值税为： 150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）

销售图书、杂志应纳增值税为： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）

咖啡收入应纳营业税为：10×5%＝0.5（万元） 共计应缴纳税款22.7万元

通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税1

小微企业税务筹划更重日常管理

小微企业税务筹划更重日常管理 由于小微企业组织架构、财会队伍素质等特点，以及所使用的《小企业会计准则》已与我国税收法规有较大程度协调，因此，小微企业税务筹划应更多地关注日常管理及核算。 税务筹划一、用足税收优惠政策：

近年来，国家出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。如何用好用足相关政策，是小微企业需要研究的重要课题。

这些常见的税收优惠政策，如小微企业从事农、林、牧、渔业项目所得，可按国家规定免征、减征企业所得税；从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技 术咨 询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；2014年9月30日前，家政服务小微企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。

此外，国家规定对于提供国际运输劳务的小微企业免征营业税。对于符合条件的节能服务型小微企业实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入，暂免征营业税。 税务筹划二、把握税法特定条款：

小微企业按照《小企业会计准则》进行会计政策选择时，应把握税收法规的特定条款。 如国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》第八条明确:“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度 规 定，并实际在财务会计处

2.光明化肥生产有限公司生产销售农用化肥，年含税销售收入为100万元，销货适用税率13%，含税可抵扣金额70万元，购货适用税率为13%，分析该企业选择一般纳税人还是小规模纳税人？

1.某农机生产企业年含税销售额为150万元，会计核算制度健全，符合一般纳税人条件，销售货物时适用的税率是13%，年购货金额为90万，能抵扣的进项税额税率为17%，该企业如何进行纳税人身份的筹划？

? 某有限公司，下设两个非独立核算的业务部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。

某年，公司销售收入2800万元(不含税)，安装收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣进项税额340万元。公司为一般纳税人，对混合销售行为一并征收增值税。

? 另：该企业适用17%的增值税税率，税法规定安装劳务适用3%营业税税率 ? 试对该公司进行纳税筹划

? 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，同时经营农机收

入50万元，现未分开核算，对该厂兼营行为进行筹划

? 销售钢材适用增值税率为17%，销售农机适用增值税率13% ? 属于统一税种，不同税率的兼营行为

? 某计算机公司是增值税小规模纳税人，该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发

与转让，某月硬件销售额为

1.某汽车厂拟向某出租车公司投资，汽车厂小汽车的生产成本为120000元，正常市场零售价格为200000元，当月该厂小汽车的最高零售价为220000元。（该款小汽车消费税税率为9%）

方案一：汽车厂向出租车公司销售小汽车20辆，每辆200000元。将所售贷款投资给该出租车公司。

方案二：汽车厂直接将20辆小汽车投资给出租车公司。 试计算两种方案消费税额并比较其优劣。（优=1，劣=0） 题目解析： 方案一 方案二 交何种税 消费税 消费税 税额（万元） 30.77 33.85 比较优劣 1 0 2.某电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及维修保养，2013年取得含税收入4680万元，其中安装费约占收入的30%，保养维修费约占收入总额10%。假设本年度进项税额为360万元，电梯公司既生产销售电梯又负责安装及维修保养的行为是典型的混合销售行为。按税法规定，电梯公司应纳的增值税：4680÷（1+17%）×17%-360=320万元 如果电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么电梯公司与安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具普通发票。电梯公司设立电梯安装公司后，

小微企业税务筹划更重日常管理

小微企业税务筹划更重日常管理 由于小微企业组织架构、财会队伍素质等特点，以及所使用的《小企业会计准则》已与我国税收法规有较大程度协调，因此，小微企业税务筹划应更多地关注日常管理及核算。 税务筹划一、用足税收优惠政策：

近年来，国家出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。如何用好用足相关政策，是小微企业需要研究的重要课题。

这些常见的税收优惠政策，如小微企业从事农、林、牧、渔业项目所得，可按国家规定免征、减征企业所得税；从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技 术咨 询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；2014年9月30日前，家政服务小微企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。

此外，国家规定对于提供国际运输劳务的小微企业免征营业税。对于符合条件的节能服务型小微企业实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入，暂免征营业税。 税务筹划二、把握税法特定条款：

小微企业按照《小企业会计准则》进行会计政策选择时，应把握税收法规的特定条款。 如国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》第八条明确:“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度 规 定，并实际在财务会计处

第5章 企业所得税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答 略。

二、案例分析

1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：

甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元) 甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元) 乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元) 乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元) 甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)

要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。

【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元) 乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元) 乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元) 甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元) 甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)

甲、乙两公司共纳所得税＝

第十三章 企业投资的税务筹划

财务会计中的投资一般是指对外投资，可分为股权投资与债权投资，股权投资又可分为股权直接投资和股权间接投资。股权直接投资是指投资方直接出资办企业或与其他企业联合办企业；股权间接投资是指企业通过在证券市场上买卖股票或其他具有股权性质的证券进行投资。债权投资的投资方对被投资方的生产经营活动没有表决权，不参与被投资方的利润分配，而是到期获得固定的利息收入。 第一节 股权直接投资的税务筹划 一、投资组织形式的税务筹划

（一）个人独资企业、合伙企业与公司企业的筹划与选择 在企业设立时，对组织形式的选择，应考虑以下几点： ⒈从总体税负角度考虑，合伙制一般要低于公司制。

⒉在比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名义上差别，更重要的是看实际上的差别。

⒊在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民，那就出现合伙制跨国现象，在这一情况下，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。

【例13-1】某企业预计每年可获营利

100 000元，企业在设立时有两个方案可供选择。

方案1：由四个合伙人每人出资100 000元，订立合伙协议，设立合伙企业。

方案2：设立有限责任公司，注册资本 400 000元。

以上两个方

税务筹划答案

一、单项选择题

1、D 2、E 3、A 4、B 5、D 6、A 7、C 8、C 9、C 10、A 11、B12、D 13、A 14、D15、A 16、A 17、D18、A 19、C 20、C 21、A22、D 23、C 24、A25、C 26、A 27、A 28、D 29、A 30、D 二、简答题

1、简述税务筹划的基本原则。

答案要素：一、守法原则 二、事前筹划原则 三、保护性原则 四、经济性原则五、适时调整的原则 六、整体性原则

2、简要分析实施税务筹划的前提条件和基本步骤

答案要素：全面了解税法及税收征管的相关规定；了解税务机关对“合法和合理”的界定

掌握和了解企业的基本情况；

基本步骤：搜集和准备有关资料；制定税务筹划计划；税务筹划计划的选择与实施。

三、案例计算题

1、2005年5月，A银行从B银行借入一笔资金转贷给一家企业，借款利息30万元，贷款利息35万元。而上个月，B银行代A银行进行了一批金融业务的结算，本月A银行就向B银行支付结算款2万元。两家银行进行税务筹划后，A银行请求B银行将借款利息从30万元提高到31万元，增加的1万元用于冲抵结算款。问两银行在税务筹划后分别应缴纳营业税税额是多少？筹划后的结果是什