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国际反避税案例：苹果星巴克菲亚特避税遭调查，转移定价成焦点

(2014-06-20 15:04:37) 转载标签： 苹果反避税

星巴克反避税 转让定价 反避税 爱尔兰

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分类： 转让定价与反避税案例

志群按语：近年来，大型跨国公司的转让定价及避税问题一直备受关注。包括中国在内的多个国家和地区加强了转让定价和反避税管理。本次欧盟委员会的声明显示出了打击避税的决心。但在具体实施和调查上，反避税还是任重而道远，这不仅仅是单一的税法问题。 BTW，为什么还使用“转移定价”这个词呢？好歹按照既有法律统一成“转让定价”比较合适。

欧盟委员会日前发表的一则声明，掀起了打击跨国公司逃税避税运动的又一高潮。苹果、星巴克和菲亚特三家跨国公司遭到调查，爱尔兰、荷兰以及卢森堡三个国家也在被调查行列。欧盟打击跨国逃税避税的力度再次加大。 转移定价成为焦点

对于欧盟来说，正式调查企业是否存在不合理避税问题还是首次，重要的是，这对外界表明了欧盟对于跨国避税这一难题无法听之任之的态度。

调查行动由欧盟执行机构欧盟委员会负责，主要针对苹果公司在爱尔兰、星巴克在荷兰，以及菲亚特集团旗下的金融部门———菲亚特金融及贸易有限公司在卢森堡的税务

随着全球经济一体化的迅速发展,国际市场的竞争日趋激烈。跨国纳税人的国际避税行

为已成为各国税务管理面临的棘手问题之一,引起了各国政府与有关国际经济组织的极大关注与重视。很多国家制定有反避税条例或规定，我国的税法也制定了反避税条款。国际避税问题涉及两个或两个以上国家，比国内避税问题更复杂，矛盾更突出。如何有效地防止国际避税行为的发生,无疑成为国际税收活动中的一个难题。

所谓国际避税，是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。国际避税的存在有其客观原因，一是各国税制存在着差异，如一些国家税负重，一些国家税负轻；有些国家税制不公平，如负担能力大的纳税人缴纳相对较少的税收，负担能力小的纳税人反而缴纳相对较多的税收。二是并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。避税在一些国家被认为就是逃税，而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为。有些国家正有意或无意地提供被其他国家反对的避税机会，吸引跨国纳税人前去投资经营或从事其他活动。目前对国际避税的性质问题各国都存有很大争议,有代表性的几种观点是:

1.认为国际避税是合法行为,其理由是它采用合法的手段,虽然钻了法律的空子,但毕竟没

国际税收

第八章 国际反避税措施

学 习 导 航

理解防范国际避税的重要

意义 了解各种国际避税的防范 措施 掌握各国对运用避税港的 税务处理

本 章 目 录

第一节 完善税收立法第二节 加强税务管理与国际合作

第三节 对避税港的税务处理第四节 建立资本弱化税收制度

第五节 滥用税收协定的防范措施第六节 限制避税性移居

第一节 完善税收立法一、规定一般报告义务

各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务，通常通过 法律形式来体现： 单独税法：容易给纳税人更多的机会避税 税收法典：增加税务当局的处理权利和余地

一般可以通过国内法规定，属于本国管辖的纳税人本人，或与纳税人本人有关的其他纳税人，有义务向税务当局 主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况。4

二、将举证责任转移给纳税人举证责任一般是由原告承担，也就是说原告必 须提供充足的证据，法院才能在刑事诉讼中判定被 告有罪。但许多国家在税收立法上已经放弃了这一

传统原则，而把举证责任转移给了纳税人，即

规定纳税人有事后向税务当局提供证据的义务，

不能提供足够的证据证明自己行为的合法性，就以违法论处。

三、制定反避税条款1.一般反避税条款 2.具体反避税条款 3.一

电子商务中避税及反避税问题

[摘要] 电子商务是近年来伴随现代信息技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易形式，以无纸化、无形化、无界化、虚拟化为特点。它改变了传统贸易的交易方式，打破了由传统税收法律解决税收及相关问题的平衡状态，与此同时，电子商务逃税、避税问题也日益突出。本文讲述了电子商务环境对税收的影响和电子商务环境下避税方式的分析，进而在此基础上提出了一些关于我国反避税的具体措施。

【关键词】电子商务 避税 反避税

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下。企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送数字、音像等。电子商务的发展，对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击．同时也引发了一系列的税收问题。我们必须认真分析电子商务发展所带来的税收问题，研究并制订应对电子商务发展的税收政策原则，积极探索解决电子商务税收问题的有效对策。

一、电子商务环境对税收的影响

(一)电子商务的“无址化”使原有的所得来源地确认标准不再适用

传统的税收以常设机构、经营活动所在地或劳务活动发生地来确定经营所得的来源地。而电子商务活动是在一个虚拟的市场上，企业网上贸易活动没有有

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跨国关联企业避税与反避税问题研究四

(3)“第二次纳税义务人责任”在跨国关联企业避税责任分担中地应用

就跨国关联企业而言，各关联企业散布于世界各地，关联企业为了追求集团整体效益地最大化，往往不顾有关各东道国政府地财政税收利益，利用各关联企业间因核心企业地支配、控制而形成地相互关联关系，采用种种手段进行跨国避税.其结果通常是，在某一东道国政府采取相应地反避税措施后，明确了在该东道国境内地关联企业(可能是附属企业或子公司，也可能是支配企业或母公司)地应税所得额，但该关联企业却已无资产或无足够资产偿付应向东道国政府缴纳地税款.在这种情况下，为了确保政府税收债权地充分满足，西方各国税法基于跨国关联企业相互间在资产和人员上地关联性，一般都规定了可以追究应税所得流入地关联企业或企业集团资本利润积累中心地关联企业地第二次纳税义务人责任.当然，这种跨国第二次纳税义务人责任地追究，与“义务人”所在国地税收管辖权相冲突，在一定程度上有悖于所在国家即第二次纳税义务人居住国地税收主权原则，其基于本国税法地税收债权实现就有一定难度.但是，应该看到，通过双边或多边反避税国际协作，这种关联企业跨国避税他人责任中第二次纳税义务人责任地追究

试论避税与反避税

试论避税与反避税

随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。为此，本文将与大家一起研究探讨避税与反避税，分析避税的概念、动机、手段以及造成的危害，并着重就转让定价避税与反避税中存在的问题，结合我国税收法律制度以及工作实际构思相应对策和措施，以堵塞税制漏洞，强化征管，保障国家利益。 一、 避税概述：

避税是一个不明确的概念，仁者见仁，智者见智，很难用人们普遍能接受的措辞对它下定义，学术界争议也较多。我们认为，避税是纳税人充分利用现有税收优惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的税务事宜，以达到减轻税负的目的。 1、避税的特点：（1）避税的非违法性。避税行为虽然具有一定的社会危害性，但避税行为没有触犯现有的法律法规，故不能追究其法律责任。国家只能通过修改有关法律、法规来堵塞漏洞，或修订法律，把避税行为归属为违法，再追究其法律责任。（2）避税的主体是

对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例

摘 要

应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。中国是世界外资流入超级大国。但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。

关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施

目 录

一.引文 ........................................................... 1 二. 跨国公司在我国的避税现状 ...................................... 1

（一）. 我国的税收政策 ......................................... 1 （二）. 跨国公司“长亏不倒” ................................... 1 三. 跨国公司进行避税的基本手段 ......

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关于避税与反避税的研究

摘要：税法作为关系国家和纳税人财产分配的法律，主要解决两个问题：一是国家通过税法所确定的纳税人缴税义务，保障国家的收入，从而确保税收国家的财政基础；二是限制国家对于人民财产权的过分介入，保证社会经济活动在一定程度上的自由。税法中的反避税问题集中反映了这两个矛盾的解决。一方面，打击税收规避，保障国家财政来源，是反避税措施的最直接目的；另一方面，税法还应当尽量为纳税人的正常经济行为留出足够的自由空间，维护纳税人的正当权益。如何将两者很好的结合起来，一直都是困扰立法者和学术界的一个难题。而反避税规则作为一些国家税法中新确立的制度，已经显出其在解决避税问题与维护纳税人权益两方面综合协调的独特优势。因此，有必要对其加以研究，以期为解决我国现实面临的避税问题提供一种新的思路与途径。

关键字：避税；反避税；纳税人；经济

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目 录

一、避税的概念及我国避税的现状...................................... 3

（一）避税的概念及基本途径 ...................................... 3 （二）避税

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跨国关联企业避税与反避税问题研究四

(3)“第二次纳税义务人责任”在跨国关联企业避税责任分担中地应用

就跨国关联企业而言，各关联企业散布于世界各地，关联企业为了追求集团整体效益地最大化，往往不顾有关各东道国政府地财政税收利益，利用各关联企业间因核心企业地支配、控制而形成地相互关联关系，采用种种手段进行跨国避税.其结果通常是，在某一东道国政府采取相应地反避税措施后，明确了在该东道国境内地关联企业(可能是附属企业或子公司，也可能是支配企业或母公司)地应税所得额，但该关联企业却已无资产或无足够资产偿付应向东道国政府缴纳地税款.在这种情况下，为了确保政府税收债权地充分满足，西方各国税法基于跨国关联企业相互间在资产和人员上地关联性，一般都规定了可以追究应税所得流入地关联企业或企业集团资本利润积累中心地关联企业地第二次纳税义务人责任.当然，这种跨国第二次纳税义务人责任地追究，与“义务人”所在国地税收管辖权相冲突，在一定程度上有悖于所在国家即第二次纳税义务人居住国地税收主权原则，其基于本国税法地税收债权实现就有一定难度.但是，应该看到，通过双边或多边反避税国际协作，这种关联企业跨国避税他人责任中第二次纳税义务人责任地追究

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关于避税与反避税的研究

摘要：税法作为关系国家和纳税人财产分配的法律，主要解决两个问题：一是国家通过税法所确定的纳税人缴税义务，保障国家的收入，从而确保税收国家的财政基础；二是限制国家对于人民财产权的过分介入，保证社会经济活动在一定程度上的自由。税法中的反避税问题集中反映了这两个矛盾的解决。一方面，打击税收规避，保障国家财政来源，是反避税措施的最直接目的；另一方面，税法还应当尽量为纳税人的正常经济行为留出足够的自由空间，维护纳税人的正当权益。如何将两者很好的结合起来，一直都是困扰立法者和学术界的一个难题。而反避税规则作为一些国家税法中新确立的制度，已经显出其在解决避税问题与维护纳税人权益两方面综合协调的独特优势。因此，有必要对其加以研究，以期为解决我国现实面临的避税问题提供一种新的思路与途径。

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一、避税的概念及我国避税的现状...................................... 3

（一）避税的概念及基本途径 ...................................... 3 （二）避税