坏账准备的账务处理

坏账准备如何计提？

【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：

【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。

【解答】解题思路：根据题目的要求

提取坏账准备的比例为0.5%

1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。 2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。

3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.

4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元

5 2007年末已收账款余额为100万元。

根据上面的材料编制相应的会计分录

内容摘要

市场经济的深入发展不仅为企业的发展提供了广阔的空间，也激化了企业之间的竞争。企业要想在这种经济环境中求生存、谋发展，不但要设法把产品销售出去，更重要的是及时收回销货款项，以保证有足够的资金在生产经营中流转，应收账款若不能如期收回形成坏账，会增加企业资金运用成本，加重银行贷款利息负担，造成资金周转失灵、生产停滞，影响企业的获利能力的同时制约着企业的发展，甚至导致企业破产。因此，针对坏账产生的严重后果，探讨坏账损失就显得很有必要了。在了解坏账的重要性，理清坏账损失的确认条件的基础上，结合所查阅的文献资料及自身的社会实践，思考坏账产生的根源，针对坏账损失对企业未来的生存发展产生的危害，文章探讨了计提坏账准备必要性及我国当前会计准则中对坏账准备的核算和计提采用的方法，并指出这些方法存在的问题，提出解决对策。

【关键词】 坏账准备 核算 计提 问题

浅谈会计的计提坏账准备

当前企业为了应对日益加剧的竞争，扩大销售，降低存货，不得不为对方提供商业信用，以赊销等优惠方式来销售商品，导致企业产生大量应收账款，甚至是呆账、坏账。企业所拥有的应收账款债务企业由于经营状况良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收增添了不稳定因素。为更

第四节 应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项 的账面价值进行检查，有客观证据表明该 应收款项发生减值的，应当将该应收款项 的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备计提设置的账户 ——坏账准备

发生、冲减

计提尚未转销

当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-(或 +)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

备抵法 应收款项减值采用备抵法核算，备抵法 是指企业按期估计可能产生的坏账损失， 同时建立坏账准备，待实际发生坏账时再 冲销坏账准备和相应的应收款项的一种处 理方法。

备抵法的账务处理①计提坏账准备时坏账准备资产减值损失

A

计提坏账准备

A

【例3-13】

20×8年12月31日，甲公司对应

收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计 为2 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确 定按10%计提坏账准备。20×8年末计提坏账准备的 会计分录为： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备 200 000

备抵法的账务处理② 确认坏账损失时

应收账款

坏账准备

B

确认坏账损失

B

企业发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款(其他应 收款)

【例3

第四节 应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项 的账面价值进行检查，有客观证据表明该 应收款项发生减值的，应当将该应收款项 的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备计提设置的账户 ——坏账准备

发生、冲减

计提尚未转销

当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-(或 +)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

备抵法 应收款项减值采用备抵法核算，备抵法 是指企业按期估计可能产生的坏账损失， 同时建立坏账准备，待实际发生坏账时再 冲销坏账准备和相应的应收款项的一种处 理方法。

备抵法的账务处理①计提坏账准备时坏账准备资产减值损失

A

计提坏账准备

A

【例3-13】

20×8年12月31日，甲公司对应

收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计 为2 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确 定按10%计提坏账准备。20×8年末计提坏账准备的 会计分录为： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备 200 000

备抵法的账务处理② 确认坏账损失时

应收账款

坏账准备

B

确认坏账损失

B

企业发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款(其他应 收款)

【例3

开封大学财政经济学院会计电算化专业毕业论文

目 录

论文摘要···························································2 一、坏账准备的相关制度规定·········································3 （一）坏账准备的含义···············································3 （二）坏账准备的确认···············································3 （三）应收款项减值的计提方法·······································3 （四）坏账准备的计提方法···········································4 二、坏账准备的账务处理·············································4 （一）计提坏账准备时···············································4 （二）发生坏账时····················

出口企业免抵退的详细帐务处理

“免、抵、退”税主要会计科目

生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。 一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容

出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 １、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 ２、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额

因产品质量问题支付的赔偿款如何账务处理？

问：销货方出售的产品因质量问题支付了一笔赔偿款，请问该笔赔偿款如何处理? 答：销货方因所售产品的质量存在问题，支付赔偿金给购货方。我们需要明确的是，支付的赔偿款是产品本身的质量问题，还是由于产品质量而引发的相关赔偿。

1.如果是产品质量出现问题，对于销货方而言，所支付的赔偿金实际上相当于对购货方销售货物的折扣或折让，应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。《企业会计准则第14号——收入》中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。 税务处理上，销货方可以依据购货方退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，调减销售额并相应减少增值税销项税。

2.如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，对该笔赔偿金直接计入营业外支出。根据企业所得税法规定，这是与生产经营有关的支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以在税前

任务一 筹资资金的账务处理

【情景写实】

天河有限责任公司2011年1月，发生如下经济业务： 1. 收到亨利公司投入的货币资金300000元，存入银行。 2. 向刚上银行借入期限为1年，年利率为9%的款项100000元。

收到某外商投资的一台不需安装的新设备，价值300000元（不考虑增值税） 天河有限责任公司应如何进行账务处理？

资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动的起点。企业筹集资金的渠道主要有两条：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称实收资本；二是从债权人哪里筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的款项等。筹集资金的业务主要包括投入资本的核算、借入资本及利息费用的核算。

一、投入资本的核算

我国有关法律规定，投资者设立企业必须投入资本。《企业法人登记条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务相适应的资金数额，因此投资者必须向企业投入资本。投资者投入的资本金按其投资主体的不同可分为国家资本投入资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。从投入资本的形态来看包括货币资金、实物资产和无形资产等。投资者投入企业的资本在企业经营期间，除法律、法规另有规定外，不能随意变更。投入资本的会计处理，主要

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1、折扣

2、进出口退税

3、现金流量表的编制

商品流通企业商业折扣的账务处理

商业折扣是企业最常用的促销方式之一。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。

另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

会计实务：例：