政府会计准则制度培训心得

最新政府补助准则对土地增值税产生影响 2017-06-03

房地产开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”）是冲减“开发成本”还是作为“营业外收入”计入本期的应纳税所得额？上述返还款或奖励款项如果作为“营业外收入”，在计算土地增值税时，能否不扣减土地成本？

房地产开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”），应视与资产或收益相关的政府补助，按原政府补助准则的规定，最终计入损益(营业外收入)，而不是冲减“开发成本”。

土地增值税暂行条例实施细则对扣除项目中“取得土地使用权所支付的金额”规定为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

因此，很多企业或者税务机关认为，房地产

开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”），是政府对房地产开发企业的一种补助，是企业的一项营业外收入，而不是地价款的折让或冲减开发成本。因此，在计算土地增值税时，不扣减开发成本（土地成本）。

但是，从2017年6月12日起，随着新政府补助准则的施行，上述观点可能要颠覆。根据新政府补助准则第八条、第九条的规定：企业获得政府补助后，增加了一个选项：冲减相关资产的账面价值或冲减相关成本。税务机关就有理由认为

一、单项选择题

1、《政府会计准则——基本准则》自（ ）起施行。 A 2016年1月1日 B 2016年7月1日

C 2017年1月1日 D 2018年1月1 2、财务报告使用者不包括（ ）。 A 各级政府及其有关部门 B 债权人

C 政府会计主体自身 D 社会公众 3、政府会计核算应当采用（ ）记账。 A 借贷记账法 B 收付记账法

C 增减记账法 D 单式记账法

4、政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。这属于（ ）。

A 可靠性要求 B 全面性要求 C 相关性要求 D 可理解性要求 5、预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金称为（ ）。

A 结余资金 B 结转资金 C 预算收入 D 预算支出

企业会计准则第16号--政府补助--------------------------------------------------------------------------------

第一章总则

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根

据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货

币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的

政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方

式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政

府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：

（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量

第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

2

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额

计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值

不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产

《政府会计准则-基本准则》讲解 第1部分 判断题

题号：QHX018705 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 1. 近年来，我国会计人才分布趋于合理，会计从业人员数量排名前十的地区与GDP排名前十的地区基本相同。 A、 对 B、 错

正确答案：A 你的答案：A √ 正确 解析： 未找到解析

题号：QHX018696 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 2. 1998年形成了主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的现行管理会计体系。 A、 对 B、 错

正确答案：B 你的答案： × 错误

解析： 1998年形成了主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的现行预算会计体系。

题号：QHX018701 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 3. 十二五之后，我国初步形成了多形式、分层次、广布局、重质量的会计人才

培养平台以及层次递进、相互衔接、各有侧重、辐射全国的高端人才培养体系。 A、 对 B、 错

正确答案：A 你的答案： × 错误 解析： 未找到解析

题号：QHX018702 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 4. 十二五期间，原“四大”所全部完成本土

《政府会计准则-基本准则》讲解 第1部分 判断题

题号：QHX018705 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 1. 近年来，我国会计人才分布趋于合理，会计从业人员数量排名前十的地区与GDP排名前十的地区基本相同。 A、 对 B、 错

正确答案：A 你的答案：A √ 正确 解析： 未找到解析

题号：QHX018696 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 2. 1998年形成了主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的现行管理会计体系。 A、 对 B、 错

正确答案：B 你的答案： × 错误

解析： 1998年形成了主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的现行预算会计体系。

题号：QHX018701 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 3. 十二五之后，我国初步形成了多形式、分层次、广布局、重质量的会计人才

培养平台以及层次递进、相互衔接、各有侧重、辐射全国的高端人才培养体系。 A、 对 B、 错

正确答案：A 你的答案： × 错误 解析： 未找到解析

题号：QHX018702 所属课程： 会计改革与发展十三五规划纲要解读 4. 十二五期间，原“四大”所全部完成本土

政府会计准则第3号—固定资产

1.对于无偿调入的固定资产，其成本确定的依据是（调出方账面价值）。

2.单位价值未达到规定标准的大批同类物资，要确认为固定资产，所需满足的使用年限是（ 超过1年（不含1年））。 2. 政府会计主体自行建造的固定资产，为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，应计入的是（在建工程成本）。

3. 单位价值未达到规定标准的大批同类物资，要确认为固定资产，所需满足的使用年限是（超过1年（不含1年） ）。4. 对于盘盈的固定资产，在不需要评估的情况下，其成本确定的依据是（重置成本 ）。 5. 对于无偿调入的固定资产，其成本确定的依据是（调出方账面价值）。

6.多年来，我国在政府会计领域实行的预算会计标准体系的核算基础是（收付实现制 ）。 7.购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产的确认时间是（安装完成交付使用时）。

8.政府会计主体自行建造的固定资产，为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，应计入的是（在 建工程成本）。

9.政府会计主体一般应当采用的计提固定资产折旧方法是（年限平均法或者工作量法）。

10.现行行政事业单位会计准则制度规定，除医院会计制度和其他少数

在政府会计准则制度暨行政事业单位内部控制培训班上的讲话

近日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》），这是继《政府会计准则——基本准则》（以下称《基本准则》），存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项具体准则以及固定资产准则应用指南出台以来，政府会计改革工作取得的又一重要成果，标志着具有中国特色的政府会计标准体系初步建成。

一、充分认识制定发布《制度》的重要意义

党的十九大报告明确提出，要加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。这对政府会计改革工作提出了新的、更高的要求。政府会计改革是财政改革的重点内容之一，财政部高度重视，始终作为一件大事来抓。2015年以来，财政部按照《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）要求，积极推进政府会计标准体系建设工作。制定发布《制度》，是我部全面贯彻落实党的十九大精神和

《改革方案》的重要举措，是服务全面深化财税体制改革的重要基础，是建立统一、科学、规范的政府会计标准体系的重

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现

会计准则与美国会计准则比较

Comparison of PRC GAAP & US GAAP

美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。目前美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式。在美国方面每个月都会颁布新的或修订准则条款以适应他们自身的情况。而在2006年财政部发布新准则是以原则为导向型。为满足实现国际趋同的目标，结合国情作出相应处理，财政部通过不定期的发布《企业会计准则解释》和政府文件的形式对新准则及时作出解释，以便更好地解决实际问题。而可以说不论是中国会计准则还是美国会计准则都存在一个不断更新发展的变化过程。与时俱进是对每位财务人员和财务报告的使用者的基本要求。

“世界已经改变，并且还在继续改变”。上海财经大学——国内会计准则最具发言权的机构为依托，具有专业精良的研发队伍，拥有同时具备集实践、理论、教学于一身的经验丰富的讲师，特别组织强大的师资团队研究US GAAP, PRC GAAP的最新变化，根据对几千家大型企业培训的经验总结，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，打造2010版准则比较课程。把最新的变化和操作技巧

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现