第九章中级财务会计习题与案例答案

第九章 资产减值

（一）单项选择题

1．B 2．C 3．D 4．D 5．A 6．C 7．C 8．B 9．B 10．A 11．D

12．A 13．D 14．D 15．B 16．D 17．D 18．A 19．D 20．D 21．C 22．A 23．B 24．C 25．A 26．D 27．C

（二）多项选择题

1．BD 2．ACD 3．ABD 4．ABE 5．BDE 6．ABC 7．CD 8．DE 9．AD 10．AD 11．ACD 12．ABCD 13．ACE 14．CE 15．AD 16．BDE 17．ACE 18．ACDE 19．ADE 20．AC 21．BCE 22．ABC 23．BCDE 24．ABDE 25．ABCE 26．ABCE 27．CD

（三）判断题

1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．√ 14．× 15．√ 16．× 17．× 18．√ 19．× 20．× 21．√ 22．√ 23．√ 24．× 25．√ 26．√ 27．√ 28．× 29．√ 30．√

（四）计算及账务处理题

1．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝600－600÷10×3.5=600－210=390（万元）

应计提减值准备＝390－240=150（万元）

（2）无形资产摊销。

借：管理费用 50 000

贷：累计摊销 50 000 计提无形资产减值准备。

借：资产减值损失 1 500 000

贷：无形资产减值准备 1 500 000 （3）20×9年1月应摊销金额＝240÷5÷12=4（万元）

借：管理费用 40 000

贷：累计摊销 40 000 2．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝360-360÷10÷12×26=360-78=282（万元）

应计提减值准备＝282-162=120（万元）

（2）无形资产摊销。

借：管理费用 30 000

贷：累计摊销 30 000 计提无形资产减值准备。

借：资产减值损失 1 200 000

贷：无形资产减值准备 1 200 000 （3）应摊销金额＝162÷5÷12=32.4÷12=2.7（万元）

借：管理费用 27 000

贷：累计摊销 27 000 （4）出售无形资产时：

出售无形资产时累计摊销科目余额为＝78+32.4=110.4（万元）

借：银行存款 1 000 000

累计摊销 1 104 000 无形资产减值准备 1 200 000 营业外支出 346 000

贷：无形资产 3 600 000

应交税费——应交营业税 50 000

3．（1）每年应提折旧额＝（1 200 000-36000）÷6 =194 000（元）

借：制造费用 194 000

贷：累计折旧 194 000 （2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，3年累计折旧为582 000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618 000元（1 200 000－582 000）。固定资产可收回金额为250 000元，公司应计提固定资产减值准备368 000元（618 000－250 000）。

借：资产减值损失 368 000

贷：固定资产减值准备 368 000 （3）20×8年应提折旧额＝（250 000－36 000）÷2＝107 000（元） （4）如果固定资产的预计使用寿命未变更，20×8年应计提折旧为71 333元（（250 000-36 000）÷3）。固定资产的预计使用寿命变更影响本年度净利润减少数为23 897元（（107 000－71 333）×（1－33％））。

4．（1）取得固定资产。

借：固定资产 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

借：主营业务成本 240 000

贷：库存商品——甲产品 240 000 （2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额＝351 000×（1-3%）÷5=68 094（元）

每年年末计提折旧时：

借：制造费用 68 094

贷：累计折旧 68 094 （3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值＝351 000-68 094×3=146 718（元）

20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备＝146 718-80 000=66 718（元）

借：资产减值损失 66 718

贷：固定资产减值准备 66 718 5．（1）购入办公楼。

借：投资性房地产 3 630

贷：银行存款 3 630 （2）20×7年折旧额＝（3 630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=54（万元）

20×8年至20×9年的年折旧额＝72万元

（3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：

借：银行存款 270

贷：其他业务收入 270 借：其他业务成本 54

贷：投资性房地产累计折旧 54 20×8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：

借：银行存款 360

贷：其他业务收入 360 借：其他业务成本 72

贷：投资性房地产累计折旧 72 20×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。 （4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：

借：资产减值损失 200

贷：投资性房地产减值准备 200 （注：分录中单位为万元）

6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下： 借：长期股权投资 2 340

贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 借：主营业务成本 1 950 存货跌价准备 150

贷：库存商品 2 100 （2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元）

2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70%

= -140（万元）

所以，应恢复投资成本140万元。

2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元）

长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。

应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元）

②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264

+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830

=2 102.34（万元）

账面价值=8 000－5 248.36=2 751.64（万元）

可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。

应计提的减值准备=2 751.64－2 102.34= 649.30（万元）

③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元）

编制会计分录如下：

借：资产减值损失 1 479.30

贷：长期股权投资减值准备 770 投资性房地产减值准备 649.30 无形资产减值准备 60 （注：分录中单位为万元）

7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

应收账款：

2008年年初“坏账准备”科目的余额=2 000×10%=200（万元）

2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）

而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，

2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）

借：资产减值损失 70 贷：坏账准备 70 存货：

X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元） 成本=200×1=200（万元）

故该部分不用计提跌价准备。

无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元） 其成本=300×1=300（万元）

故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元） 计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）

X产品应计提存货跌价准备10万元。

借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10 固定资产：

2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）

2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。

账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）

所以，

2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）

借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 无形资产：

2008年12月31日，

该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629

=1 111.70（万元）

因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。

该无形资产的账面价值=2 700－2 700÷8×4＝1 350（万元）

所以，

应计提减值准备=1 350－1 200=150（万元）

借：资产减值损失 150

贷：无形资产减值准备 150 （2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。

2008年A公司的应纳税所得额＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（万元） 应交税费=3 000×25%=750（万元）

分析当期暂时性差异发生额。 应收账款项目：

在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。

存货项目：

在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。

固定资产项目：

在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。

无形资产项目：

2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。 因此，

2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元） 所得税费用=750－54.37=695.27（万元）

借：所得税费用 695.27

递延所得税资产 54.73 贷：应交税费——应交所得税 750 （注：分录中单位为万元）

8.（1）确定该资产组的减值损失：

2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋

（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。

该资产组的减值损失=750－550=200（万元）

（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。

表9—1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元 账面价值 机器A 120 机器B 210 机器C 180 机器D 240 资产组 750

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/zy0f.html