第05讲 - 消费税法(1)

第三章 消费税法

第三章课程目录： 一、本章命题常规 二、本章新增易考知识点 三、本章重要考点示例 四、跨章节知识点组合 一、本章命题常规

消费税法是CPA税法考试比较重要的一章，平均分值大约是10分。消费税可以命制各种题型。计算问答题一直是消费税考核分值比重最大的题型。

消费税与增值税、城建税、关税的混合计算是本章命题机率最高组合。 二、本章新增易考知识点 1.突出了消费税的纳税环节

——核心是掌握消费税与增值税的关系。 2.新增卷烟计税价格核定的相关内容

自2012年1月1日起，卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）

未经国家税务总局核定计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。

已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。

【例题·单选题】某卷烟生产企业的A牌卷烟出厂价格为每标准条55元（不含增值税，下同），税务机关采集A牌卷烟批发环节价格为每标准条110元，国家税务总局核定的同类卷烟的批发环节毛利率为29%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱（每标准箱250条），则该企业当期应纳的消费税为（ ）元。

A.3325200 B.2153700 C.2355000

D.1530000 【答案】A

【解析】A牌卷烟计税价格=110×（1-29%）=78.1（元/条），属于甲类卷烟。 该企业当期应纳消费税=300×150+78.1×300箱×250条/箱×56%=45000+3280200=3325200（元）。

3.新增白酒最低计税价格核定的相关内容

如果A＜70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。

如果A≥70%B，则A、B差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格。

已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

4.新增超豪华小汽车零售环节征收消费税的规定

自2016年12月1日起，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。

每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。

将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。税率为10%。

【例题·单选题】国内某汽车制造厂将一辆高档小轿车以140万元（不含增值税）的价格直接销售给国内某歌星，该小轿车生产环节消费税税率40%，则该厂应纳消费税（ ）万元。

A.56 B.70 C.78 D.86 【答案】B

【解析】该厂应纳消费税=140×（40%+10%）=70（万元）。 三、本章重要考点示例 考点1：消费税与增值税的关系

消费税与增值税纳税环节对比： 环节 进口应税消费品 生产应税消费品出厂销售 将自产应税消费品连续生产应税消费品 将自产应税消费品连续生产非应税消费品 将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费 批发应税消费品 零售应税消费品 增值税 缴纳 缴纳 无 无 缴纳 缴纳 缴纳 消费税 缴纳（金、银、钻、铂金除外） 缴纳（金、银、钻、铂金除外） 无 缴纳 缴纳 缴纳（限于卷烟） 缴纳（限于金、银、钻、铂金、超豪华小汽车） 【例题1·单选题】下列行为中应征消费税的是（ ）。 A.商店销售自制啤酒 B.商店销售外购啤酒 C.商店销售高档化妆品 D.商店零售卷烟 【答案】A 【例题2·单选题】下列消费品中，应在零售环节征收消费税的是（ ）。（2017年） A.钻石 B.卷烟 C.镀金首饰 D.高档手表 【答案】A 【解析】在零售环节缴纳消费税的消费品包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，超豪华小汽车，零售环节缴纳消费税的金银首饰不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。 【例题3·多选题】下列应在移送环节缴纳消费税的有（ ）。 A.酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒 B.小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C.日化厂将自产高档香水精用于连续生产（低档）沐浴露 D.化妆品厂将自制高档化妆品发给职工作福利 【答案】BCD 考点2：“视为应税消费品的生产行为”的规定

【例题·多选题】工业企业以外的单位和个人的下列行为中，视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税的有（ ）。

A.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的 B.将外购的消费税已税产品加价对外销售的

C.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的 D.将外购的消费税高税率应税产品以低税率应税产品对外销售的 【答案】AC

【解析】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

考点3：消费税的税目、税率

【例题1·单选题】企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。（2016年）

A.电动汽车 B.体育用鞭炮药引线 C.铅蓄电池

D.销售价格为9000元的手表 【答案】C

【例题2·多选题】企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（ ）。 A.食用油 B.溶剂油 C.润滑油 D.演员的上妆油 【答案】BC

【例题3·单选题】下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。（2015年） A.轮胎 B.卡丁车 C.电池 D.酒精 【答案】C

【例题4·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中不属于高档化妆品税目、不需要缴纳消费税的有（ ）。

A.进口完税价格10元一张的面膜

B.出厂销售价格20元一只（50克）的护手霜 C.进口完税价格600元一瓶（50毫升）的香水 D.影视演员化妆用的100元一盒（250克）的卸妆油 【答案】ABD

【解析】高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

【例题5·单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。（2012年）

A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰 【答案】D

【例题6·多选题】根据税法规定，下列应同时征收增值税和消费税的有（ ）。 A.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 B.出厂销售环节的VOC含量450克/升的涂料 C.批发环节的卷烟

D.将自产实木地板移送用于企业会议室装修 【答案】BC

【例题7·多选题】下列符合消费税规定的有（ ）。

A.日化厂将自产普通护肤品与高档化妆品对外销售，分别核算的，高档化妆品缴纳消费税，护肤品不缴纳消费税

B.日化厂将自产普通护肤品与高档化妆品对外销售，未分别核算的，均按高档化妆品税率缴纳消费税

C.日化厂将自产普通护肤品与高档化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，高档化妆品缴纳消费税，护肤品不缴纳消费税

D.日化厂将自产普通护肤品与高档化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，均按高档化妆品税率缴纳消费税 【答案】ABD

【例题8·多选题】下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（ ）。（2012年）

A.黄酒 B.游艇

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