论进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

一般贸易和进料加工对比

如公司进口某种原材料，在生产同样产品同样出口的请况下，是采用进料加工，还是一般贸易更经济，分析如下：

假设原材料到岸价为A元，关税税率为C%，出口产品退税率为b %，出口收入为D元，内销收入（不含税）为B元，进项税为E元。（适用税率17%，为了简化价值省却了汇率直接用人民币表示，并假设最终应纳税额>0，所得税税率25%）

（一）采用一般贸易

1、进口原材料需交关税=A*C%

进口原料需征增值税=(A+A*C%)*17%

2、内销收入产生的销项税=B*17% 3、出口产品免征出口环节增值税，但是

免抵退税不得免征和抵扣的税额=D*(17-b)%

免抵退税额=D* b %

4、月末应缴增值税税额= B*17% + D*(17-b)% — E

（二）采用进料加工

1、进口原料免征进口环节关税及增值税

2、内销收入产生的销项税=B*17% 3、出口产品免征出口环节增值税，但是

免抵退税不得免征和抵扣的税额= D*(17-b)% — A(17 —b)%

免抵退税额= D* b % —A*b%

4、月末应缴增值税税额= B*17% + D*(17-b)% — A(17 — b)% — E

（三）税负及成本差异

1、从税负差异角度 （1）关税：一般贸易比进料加工多征进口环节关税A*C%

（2）增值税：一般贸易比进料加工多= 【B*17% + D*(17-b)% — E】—【B*17% + D*(17-b)% — A(17 — b)% — E】= A(17 — b)%

（3）城建税及教育费附加：一般贸易比进料加工多= A(17 — b)%*10%

（4）所得税：一般贸易比进料加工多=-【A*C%+ A(17 —b)% + A(17 — b)%*10%】*25%

故假设以上条件成立的情况下（也是我公司目前进出口业务现状）进料加工比一般贸易将节税=A*【C%+ (17 —b)%*110%】*75%

进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

2、 从 成 本 费 用 差 异 角 度 ( 1 ) 由 于 进 料 加 工 进 口 原 材 料 不 需 交 纳 关 税 ， 进 料 加 工 节 省 成 本 A*C% ( 2 )进 料 加 工 销 售 需 转 出 不 予 抵 扣 进 项 税 D*(17-b)% — A(17 —b)%,而 一 般 贸 易 为 D*(17-b)%,即 进 料 加 工 少 转 出 进 项 税 A(17 —b)%,进 料 加 工 节 省 成 本 A(17 —b)% (3)进料加工少计提主营业务税金 A(17 — b)%*10% (4)由于进料加工成本降低，将造成进料加工利润额比一 般 贸 易 利润额多出 A*C%+ A(17 —b)% + A(17 — b)%*10%,即多计提所得税【 A*C%+ A(17 —b)% + A(17 — b)%*10%】 *25% 从以上分析可以得出该笔业务进 料 加 工 比 一 般 贸 易 将 降 低 成 本 = A* 【 C%+ (17 — b)%*110%】*75% 由此可以看出进料加工节省的成本只与进口原料的金额、

进口原料的关税率 以及出口产品的退税率有关. 此外，由于进料加工进口原料不需交纳关税及增值税，从而可大幅降低存货 资金的占用量。 上述分析是针对基本政策理论而言的，实务中许多条件是在不断变化的。

三、实例进口原材料烷基酚 57.6 吨，付款金额 748733.76 元，烷基酚关税税率 5.5%,出口成品 160 吨，出口产品退税率 5% 1、 按上述分析结果公式本手册结束相对一般贸易创利为： =748733.76 * [5.5% + (17-5)% *110%]* 75% =748733.76 * 18.7% * 75% =105009.9 元 2、实际上没交的关税=748733.76*5.5% = 41180.35 与 748733.76 的差额是汇 率影响的差额，出口退税 系统采用进口当月 1 日的 汇率

采用进料实际账记进项税转出的抵减额=747147.00 * 0.12% = 89657.64 城建税和教育费附加影响的主营业务税金及附加=89657.64 * 10% = 8965.76 进料加工相对一般贸易等于实际降低成本=41180.35 + 89657.64 + 8965.76 =139803.75 元 除去所得税的影响，进料加工比一般贸易多创利润净额为=139803.75 * 75% =104852.81 元

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