我国企业环境会计研究综述

焦虑贿赂

杨思琴程辉：我国企业环境会计研究综述

我国企业环境会计研究综述

杨思琴

（暨南大学管理学院程辉广东广州５１０６３２）

摘要：我国环境会计研究开始于２０世纪９０年代初，并取得了重大进展。本文从环境会计理论与实证两方

面总结了我国环境会计近年来的研究情况，并对我国环境会计进行了展望，以期为进一步的研究提供参考。

关键词：环境环境会计研究综述

近年来环境问题日益成为制约我国经济可持续发展的瓶颈。我国将可持续发展战略作为新时期社会经济发展的基本战略，将着力建设

环境友好型社会，环境会计是我国贯彻可持续发展战略、建设环境友好型社会的必然选择和重要保障。我国环境会计研究开始资源节约型、

于２０世纪９０年代葛家澍（１９９２），其后我国环境会计研究发展很快，并主要集中在环境信息披露方面。

一、环境会计基本理论研究

传统会计基本理论的研究范畴即确定会计对象、会计目标、会计原则与会计假设，并对会计要素进行确认、计量和披露。同样，环境会计的理论研究也在这个框架下进行。

（一）环境会计的对象环境会计的对象有两种观点：一种认为与财务会计的对象一致，如罗绍德（２００１）认为环境会计就是财务会计

另外一种认为环境会计有其自己特有的对象，孟凡利（１９９７）认为，环境会的一个组成部分，环境会计的对象就是企业的环境资金及其运动。

计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。环境会计的对象包括企业所发生的与环境有关的所有活动，这些活动大致可分为两类：一类是单纯的环境活动，一类是与环境有关的经济活动，两者以能否用货币计量而区分。

（二）环境会计的目标关于环境会计的目标，理论界有三种看法：一种认为，环境会计的目标是对外提供决策有用的环境会计信息，满足会计信息系统的需求者进行决策的需要，即决策有用观（孟凡利，１９９９；罗绍德，２００１；肖华和李建发，２００２）；第二种观点认为，环境会计的

环境效益和社会效益的综合平衡（李芳，２００３）；第三种观点认目标是实现经济的可持续发展（安庆钊，１９９９），也可表述为：实现经济效益、

为，环境会计的目标分为总体目标和具体目标两种，即所谓的“二元论”：总体目标为可持续发展，具体目标为决策有用（李祥义，１９９８；王辛平等，２０００），这实际上是上述两种观点的汇总。

（三）环境会计的假设有的学者认为环境会计假设与传统会计假设二者并无差异（罗绍德，２００１）。有的学者认为应对传统会计假设进行调整，如会计主体假设由微观扩宽至宏观、货币计量假设改造为多重计量假设（孟凡利，１９９９；李心合，２００２）。另有学者提出增加环境会

受托责任假设、环境资源稀缺性假设、价值效用假设及管理有效性假设等（李心合，２００２）。计的特有假设，如可持续发展假设、

（四）环境会计的原则孟凡利（１９９９）认为，传统会计中的各项原则基本上都应予以继承，环境会计又有一些自己所特有的会计原则，即：兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露相结合等。其他学者（项国闯，１９９７；

预警性、政策性和谨慎性等。蔡昌，２０００）提出的环境会计独特原则有：社会性、

（五）环境会计要素的确认关于环境会计要素确认的研究主要集中于环境要素的类别及如何确认两个方面。关于环境要素的类别，有

环境成本和环境负债的“三要素论”，包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债的“四要素论”和包括环境资产、环境负债、包括环境资产、

环境权益、环境收入、环境费用和环境利润“六要素论”三种观点（李心合，２００２）。关于环境要素确认的方法，肖序（２００３）提出了环境成本和环境负债的确认流程：环境成本的确认流程应建立在成本效益期间划分的基础上，按因果关系和配比原则分别进行资本化或费用化处理，同时考虑会计估计、会计政策变更和会计差错的影响；环境负债的确认流程应以未来环境支出可能性大小作为首要判断标准，以此划分负债与或有负债，而后根据确定负债的期间相关性判断现实负债与契约负债。关于环境资本的确认，大部分学者认为当环境成本符合资产确认标准，可

减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，应予以资本化，构成环境资产（许家林等，２００６）。以提高企业所拥有的其他资产的能力、

（六）环境会计要素的计量关于环境会计要素的计量，学者们主要围绕环境会计的计量单位和计量方法进行了讨论。对于环境会计计量单位应采取多元化计量还是货币计量，更多的学者趋向于前者。对于环境会计的计量方法说法众多，主要有：机会成本法、影子价格法和模糊数学、市场价值或生产率法、人力资本或收入损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法、环境指数换算法、能值分析法和生态占用分析法等（孙兴华等，２００２；王华等，２０００；李宏英，１９９９）。谢诗芬（２００４）则主张把公允价值引入环境会计计量中，认为它是最重要的计量方法。

（七）环境会计信息的披露环境会计的披露受关注度较高，现有研究较多但尚未有统一的结论，主要集中在补充会计报告和独立环境报告的选择上。补充会计报告是在现有财务会计报告的基础上，通过将环境对财务的影响直接列入现有报表的有关项目之中。补充报告模式带来的问题是环境会计信息披露分散，使得环境会计信息的整体感、直观性不强，缺乏可比性（李洪光等，２００２）。高历红和李山梅（２００７）认为当前以补充报告方式披露环境信息不足以满足众多信息使用者的需要，独立环境报告是企业环境信息披露的新趋势。独立环境报告是设立单独的环境会计报告来披露企业的环境信息，它可以综合采用文字、表格和图形等方法进行单独披露。但是，学者们认为独立环作者简介：

杨思琴（１９８６－），女，湖南邵阳人，暨南大学管理学院硕士研究生

程辉（１９８６－），男，安徽亳州人，暨南大学管理学院硕士研究生

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焦虑贿赂

·综

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·综

构面临的重要挑战。面对新会计准则的实施，监管部门应采取的对策参照国际经验及时修改资本充足率监管相关规定。一是对监管资本计算的范围调整，新会计准则的实施改变了权益的范围，特别是部分未实现的利得或损失计入资本公积使得监管资本偏离了审慎的要求。监管部门有必要根据新会计准则的会计数据，适时对监管资本的计量范围进行调整。二是对加权风险资产计算的调整，由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算，计算加权风险资产时信用风险与市场风险的组成部分也发生变化，监管部门应对权重和转换方式进行适当的调整，在审慎的前提下在会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制。此外，应创新金融监管方式，减少公允价值计量中主观性因素的影响。公允价值运用中由于客观计量所导致的信息失真问题，可以通过修改监管资本计量范围的方式解决，但要剔除会计人员主观因素的影响，使公允价值能得到真实

银行业监管部门要积极推进商业银行按照巴塞尔新资本协议的要求，进一步建立和完善激励与惩罚并重的反映则需要在监管方式上进行创新。

的激励约束机制，加强对相关会计人员职业道德与专业素质的管理，密切关注会计信息的变动情况，切实防止会计核算方法的滥用。

四、结束语

新会计准则涉及范围广泛，不仅涉及金融工具、金融负债的确认和计量及衍生金融工具的列报，而且对会计信息披露提出了更为严格从上述分析可以看出，农业银行执行新会计准则会减少会计操作过程中的随意性，使报表项目的余额和发生额更符合企业的实际的要求。

情况，报表附注更全面透明，相应地大幅度提升了农业银行的会计信息质量，从而满足投资者、债权人等信息使用者预测和决策的需要。新会计准则在许多方面填补了市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，在一定程度上扩大了会计信息披露的数量和范围，金融风

农业银行应进一步扩大会计信息披露的内容和范险的披露更为直接和透明，为广大信息使用者做出有效的预测和决策提供了良好的平台。

围，使会计信息不仅面向过去，更要面向未来，从而提高披露的会计信息质量。

参考文献：

［１］蔡兵、张光军：《掌握运用新会计准则，加快推进农业银行股份制改革》，《湖北农村金融研究》２００７年第３期。

［２］姚素梅：《新资本协议要求下我国银行会计信息市场的问题探析》，《金融理论与实践》２００９年第２期。

［３］张波新：《企业会计准则对农业银行的影响及评价》，《黑龙江对外经贸》２００８年第５期。

［４］马春福、叶宁：《非上市银行机构实施新企业会计准则存在的问题及对策》，《金融会计》２００８年第３期。

［５］何凤媛：《新会计准则对我国商业银行的影响》，《经济研究》２００８年第１０期。

［６］赵俊兰：《商业银行执行新会计准则前后会计信息的差异比较》，《华北金融》２００８年第５期。

（编辑梁恒）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!（上接第７页）

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