审计案例分析（小抄版）

2011一、年春《审计案例研究》期末考试复习重点判断并说明理由

(不论判断结果正确与否，均需要

说明理由)

1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。

×；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力 2．会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其繁简和规模大小都应该制定审计计划。

√；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。 3．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。

×；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。

4．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化

5．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。

√；理由：通过分析性复核程序可以指出高风险的审计领域之所在

6．在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

√；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定

7．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审

计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。×；理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。

8．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用

销货款的最有效办法。

×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。

9．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

√；理由：因为注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。

10．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

√；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。

11．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款

余额正确。×；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

12．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的

审计目标。

√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。

13．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审

查销售日记账。

×；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账

14．营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

√；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。

15．注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审

计单位的记录是正确可靠的。

×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

16．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。

×；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求

17．将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核

对，能够确认销货业务的完整性。

√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标

18．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与

总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。

√；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证

19．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往

数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

×；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账函证 20．对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转

销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。

√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求

21．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经

常发生大额的固定资产清理损失。

√；理由：经常发生大额的固定资产清理损失，主要是由于固定资产原值减去累计折旧后的金额、超过了固定资产出售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足。

22．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购

单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

×；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目标

23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

×，理由：注册会计师不写财务情况说明书。

24．注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程

序，完全交由被审计单位办理。

×；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求

25．验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。

√；理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发生认定。

26．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

√；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。

27．注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位

从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查

实。

×；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资

产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

28．一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够

取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

×；理由：，因为他与应收账款不同，因为函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据情况来定。

29．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

×；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象

30．对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 ×；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函

31．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所

承担的责任，审计人员不负其责。

32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其

他任何循环无关。

√；理由：它们只是生产循环的主要业务活动

33．存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与

商品的“完整性”认定有关。

×；理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账

34．被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

×；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。

35．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。

×；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

36．被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12

月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。

√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点），销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。

7．将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本

必定要虚减，本年利润将会被虚增。

38．注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行

适当的抽点两部分。

√；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

9．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。

×；理由：为了验证存货的真实性，注册会计师必须进行监盘；为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试。

40．被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。

√；理由：按存货正确截止的要求，若未将年终在途存货列入当年的存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。

41．在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。

×；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。

42．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计

利息并及时计入当期损益。

×；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。因长期股权投资要区分成本法与权益法进行核算。

43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与

票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。

√；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能

44．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”

账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。

×；理由：函证的对象应当是B公司的债权人，如贷款的银行。

45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被

审计单位采用权益法核算长期投资。

×；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；不一定对被投资企业的控制、共同控制或重大影响的关系。

6. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行

实地盘点，则须向代管机构进行函证。

√；理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证

7.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司

股票债券存根簿。

×；理由：注册会计师应盘点或函证

8.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

×；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资

业务的其他人员进行定期盘点。

49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正

确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。

×；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。

1

50.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，

注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。

×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。

51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。 √；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生

较大的影响。

52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易

数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。

×；理由：一般应采用较为详细的审计

53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动

负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。

×；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达

与披露认定有关

54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比

例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。

×；理由：与投资的估价或分摊认定有关

55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这

是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。

√；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生

认定。

56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议

调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。

√；理由：这项建议可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达

与披露认定有关

57.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及

未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。

×；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

58.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接

向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

√；理由：函证应付债券可证实其存在性。

59.注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机

构手续费的合法性。

√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。

60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增

减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。

×；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。

61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性

测试的工作量。

×；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。×；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。

63.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。

×；理由：重点是检查长期借款使用的合理性

64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全

部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

×；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

65．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资

业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

√；理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

66．如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和

所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。

×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

67．被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备

低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。

×；理由：属于会计政策变更

68．注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行

存款是否存在。

×；理由：证实资产负债表所列银行存款是否存在；还可实现其他审计目标。

69．注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查

银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。

×；理由：银行存款的函证是必须的。

70．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师

参加，并由出纳员进行盘点。

×；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员

参加，并由审计人员进行盘点。

71．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。×；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准

72．对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。 ×；理由：主要采用检查法和计算法。

73．审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业

务内部控制制度的设计与遵守情况。

√；理由：营业外收支业务一般应采用实质性测试程序

74．要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的

时间性差异的计算是否正确。

×；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核

本期所得税费用是否正确。

75．出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。

√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全 76．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的

固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。

√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全 77．被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，

就有可能偷漏所得税。

√；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违

约金可以税前扣除

78．一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性

测试和实质性测试两个方面。

√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

79．对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。

√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计

准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

80．对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”

等账户记录，结合有关资料进行。

×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对

应账户

81．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、

适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

×；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。

82．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行

的。

×；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应

该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

83．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发

表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

×；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当

的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

84．注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施

了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。

×；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后

事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。

85．注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开

始日为限。

×；理由：注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序

86．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的

是验证被审计单位有无期后事项的发生。

×；理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。

87．正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要

情况出现的时间。

√；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属

于调事项；之后的为披露事项。

88．注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。 ×；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大

了注册会计师的责任范围。

89．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在

审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。

×；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所

审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

90．会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事

项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。 ×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，

重新考虑已出审计报告的适当性。

91．验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。 ×；理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务

92．当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。

×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。

93．在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

√；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，

应对与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。

94．验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内

容。

√；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

95．通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业

资产的产权关系。

√；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本

由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定

96．验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 ×；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定

97．注册会计师应对验资报告的使用后果负责。

×；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责

98．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违

法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。

×；理由：这不是注册会计师的审计责任

99．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在

制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。

√；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响

100．注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能

性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。

×；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

101．如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。

╳；理由：通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。

102．如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。

╳；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。

103．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计

重要性水平。

×；理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，

不是向前任审计人员了解的。

104．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余

额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

×；理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。

105．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。

√；理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。

106．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的

利润分配真实性、合规合法性。

×；理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利

润分配真实性、合规合法性。

107．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正

确。

√；理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润

的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

108．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审

计报告的措辞。

×；理由：沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审计报告措辞，并非商讨。

109．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠

送报表使用人。

×；理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报

表只能附

送，而不能作为审计报告附件。 二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：

1. 在第一章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 2. 会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

3. 比较教材第四章案例二中的表4－4和表4－5，指出调整前后被审计单位产品成本的变化以及它对会计报表的影响？

4. 根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告； 5. 根据上列审计报告中的表述，指出错误所在，并重新出具一份审计报告 6.

撰写带强调事项段的无保留意见的审计报告。

2

7. 应收账款函证时应考虑哪些因素？ 8. 负债融资、货币资金的关键控制点；

9. 销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容； 10. 存货截止和销售截止期测试和存货对财务报表的影响；

11.

银行存款及其余额调节表的审计和对货币资金进行凭证抽查时应关注重点。

12. 在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

13. 结合教材第九章案例二，根据“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因

14.

注册会计对可能存在的错误与舞弊的责任是什么？对已经存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

15. 流动资金借款会计处理问题

16. 根据对存货项目的相关内控制度研究评价结果，针对不同情形确定相应的实质性程序。

21 针对审计工作中存在不同情况，确定注册会计师应签发何种类型的审计报

告。

22. 根据教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，确定如何进行应收账款函证程序。

23．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所

质量控制案例》，分析会计师事务所《审计案例研究》教材每章课后思考题参考应如何完善审计工作底稿的质量控制。

答案（第第一章练习思考题1章－—第

5章） 教材P10的练习思考题

1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？

答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；

d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

(4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理

如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信；

(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。

3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审

计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

教材P17的练习思考题

1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指

标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。 中宏百货公司及同行业主要财务指标

答：分析如下：

（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前

年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： (1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额突然增减； (3) 顾客总体发生变动； (4) 产品结构发生变动； (5) 信用政策或其运用发生变化； (6) 销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？ 答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： (1) 主要盈利能力发生变动； (2) 债务发生变动； (3) 利率发生变动。

第二章练习思考题

教材P26的练习思考题

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制

点？并提出改善措施。（略）

2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪

些？如何发现和防止？（略）

3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指

标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程

序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

4．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记

账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6 答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：

借：应收账款——D公司 23400 ——Q公司 72540

贷：主营业务收入 82000 应交税金――应交增值税 13940

教材P36的练习思考题

1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分

比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000 银行存款 100000

贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

第三章练习思考题

教材P46的练习思考题

1．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？ 答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收

报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

2．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。

另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。

3．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？

答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。

5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？（略）

6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？

答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。

7．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

答：审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

教材P56思考练习题

1．在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？ （略）

2．本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）

3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：

一是客户过去估计的固定资产使用年限；

二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

3

5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？

答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：

（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；

（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿； （3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。 6．在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？

第四章练习思考题

教材P64练习思考题

1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？（略）

2．盘点的准备工作应包括哪些？（略）

3．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。 针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

教材P69练习思考题

1． 通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？ 永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表 表4-3:

答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 略

被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期2002-2-13 会计期间：2001年12月31日

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

教材76练习思考题

1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？

答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。

2．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。 （略）

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为： ①取得借款时：

借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 ③6月底归还借款时：

借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：

借：财务费用 3300

贷：营业外支出 3300

教材P87练习思考题

1．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

2．审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？ 答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：

当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露； 短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；

在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；

在会计报表附注中应披露投资的计价方法；

在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；

采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；

在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等； 企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

3．（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资—债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。

（2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。

答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（100000×8.7%-6000/3）。

4．（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。 （2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。

答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是200000×1/2=100000（元），应借：长期股权投资100000 贷：投资收益 100000。

《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案（第６章－—

第１０章）

教材P98的答案

1．货币资金的关键控制点主要有哪些？

答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：

（1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳

与财务章分别保管等。

2．为什么对银行存款进行函证？ 当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？ 答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作\银行存款\和\应付账款\的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。 6．若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？

答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；

1760+14530-13465=2825）

审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款-- 刘民 1000 贷：现

金 1000

第七章练习思考题

教材P107的答案

1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司200４年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。

要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。

(2)在\试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表\（见表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

答： (1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。 (2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。

(4)编制新的\试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表\参照表7-2。

教材P116的答案

1．如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。

2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。 申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应

4

纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000

贷：应交税金-应交所得税 360000

3．假定审计人员吴晶在审查\利润分配--应付普通股利\时，发现企业已按股票面值10％的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5％。他向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将不足注册资本总额的5％。尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利。你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？

答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25

％。该公司的处理违反了上述规定。

第八章练习思考题

教材P127的答案

1．若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？

答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为\类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

2. 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

3. 若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？

答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。

教材P132的答案

1．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

2．除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：（１）被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；（２）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；（３）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；（４）被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；（５）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：（１）应付债券的提前收回；（２）发行债券或权益性证券；（３）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；（４）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；（５）偶然性的大笔损失。

3．资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上\应收账款\项目的余额是80000千元，\坏账准备\项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表\应收账款\项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：指出审计人员对此事项的处理意见。

答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税

借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527

（3）将\以前年度损益调整\科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95

贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

教材P144的答案

1、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

(1) 注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

(2) 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

(2) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

(4) 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。

针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对(4)

，注册会计师应出具保留意见审计报告。

第九章练习思考题

教材P156的答案

1． 注册会计师编制的京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？（略）

2． 京江有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？（略）

3．假设注册会计师黄东的审验结果与京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？

答：应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。

4．假设注册会计师齐于明在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确认实收资本？

答：应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。

5．假设2002年5月31日经投资者协议、审批机关批准京江有限责任公司变更设立京江股份有限公司。对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？ 答：对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应获取下列有关资料：审批机关准予改组的批文；原京江有限责任公司过去半年的会计报表、设立验资报告和审计报告；改组时的资产评估报告及国有资产管理部门的确认报告；经投资方共同认可的资产评估结果；证券监督管理部门准予公开募集股份的批文；与证券承销机构达成的股票承销协议；招股说明书；证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；证券承销机构划转股款的证明材料等。

6. 验资项目组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号--验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

教材P165的答案

1. 如果本案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化?

答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。 2．如果结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?

答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。

3．结合\黎夏公司总经理任期目标履行情况表\分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。(见教材中的图)

答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行\医药分家\、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

4．本案例中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

答:在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的。

①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2001年应收账款周转率只有1.99次， 2000年至2001年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2000年为5次，2001年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于两年行业的最低值2次和3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。

②2000年至2001年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2000年2.96，2001年为2.90，但黎夏公司的存货周转率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。

③审定后黎夏公司2001年的速动比率为0.82小于1,表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2000年至2001年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2000年为1.01，2001年为1.03，但黎夏公司的速动比率由2000年的1.20下降为2001年的0.82，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。

④2001年黎夏公司的总资产报酬率27.3%, 比2000年降低1.2%，而且低于行业平均水平。这表明该公司2001年度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公司投资项目的全部资料，发现其中一项60万的医药产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。

第十章的练习思考题

教材P180的答案

1．\安然事件\中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。 提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。 2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了上述建议外，你还有哪些好的建议？

答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国?五大\会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

教材P191的答案

1．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素： (1) 经营理念； (2)组织结构；

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序； (4)沟通质量控制程序的方式；

5

(5)现行质量控制系统； (6)会计师事务所的规模； (7)所提供专业服务的性质；

(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度； (10)会计师事务所的区域分布。

2．结合本案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。 答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。 在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉?虚假验资\事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。、

3．根据一些会计师事务所的先进经验，制定\审计质量控制档案\是很有用的工具，请根据质量控制涉及的因素，尝试列举\审计质量控制档案\应该包含哪些要素？

答：质量控制档案至少应包括下列要素： (1) 会计师事务所组织结构的描述； (2)质量控制政策及程序；

(3)建立和维护系统的特定人员的责任；

(4)关于质量控制各个方面信息的样式或表格； （5） 质量控制系统各个方面负责人的姓名。

4．建立质量责任制有何意义，如何建立？

答：（1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。 （2）可按\谁过错谁赔偿\的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲： ①助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。 ②项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。

5．何谓\三级复核制?，对审计质量控制有何意义。 答：\三级复核制度\是指由事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度。\三级复核制度\是一项重要的质量控制制度，对确保审计质量，减低审计风险，明确相关审计人员的责任有着重要作用。将三级复核制度与注册会计师签名制度、质量考核评价与奖惩制度、风险责任追究制度结合起来，可以更好地发挥\三级复核制度\的质量控制作用。

6．你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

答：审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审计项目质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施：（1）审计计划应按照审计准则的要求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核；（2）银行存款余额必须函证；（3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序；（4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序；（5）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证或查核原件；（6）无形资产应取证有关法律文件；（7）银行借款应函证；（8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况；（9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况；（10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致；（11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；（12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。

7．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

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