管理会计案例

管理会计案例1

一、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表： 成本计划表 产销量：1000件 成本项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 销售及管理费用 合计 总成本 24000 12000 4000 10000 5000 55000 单位成本 24 12 4 10 5 55 1月份乙企业要求甲企业追加订货200件A产品，特殊订价为50元/件。

要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。 （1）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。

（2）、企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。

（3）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800元。

（4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入200元，追加订货要求加1100元专属成本。

分析：

依题意分别用各种方法解题如下：

(1)、∵特殊订价50元＞单位变动成本40元（24+12+4） ∴可以接受此追加订货

可以获利润2000元＝（50－40）×200

(2)、列相关损益分析表如下：见表1 表1： 相关损益分析表 单位：元 方案 项目 相关收入 相关成本 其中：增量成本 机会成本 相关损益 接受追加订货 50×200＝10000 9600 40×160＝6400 80×40＝3200 ＋400 拒绝追加订货 0 0 0 0 0 在此情况下，接受订货的相关损益为+400，比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追加订货。

该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960件）而减少的正常收入

(3)、编制差别损益分析表见表2：

表2： 差别损益分析表 单位：元 方案 项目 相关收入 相关成本合计 其中：增量成本 专属成本 接受追加订货 50×200＝10000 9800 40×200＝8000 1800 差别损益 拒绝追加订货 0 0 0 0 +10000 +9800 +200 订货可获200元利润，应接受追加订货。

(4)、不应接受追加订货。见表3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100元。

表3： 相关损益分析表 单位：元 方案 项目 相关收入 相关成本 专属成本 机会成本 接受追加订货 50×200＝10000 9900 40×180＝7200 1100 80×20＝1600 +100 拒绝 200 0 0 0 0 +200 其中：增量成本 相关损益 表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为另一个机会成本项目。

管理会计案例2

表1是企业1990——1999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按两种成本法编制的损益表表2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。 根据以上资料编制的棕合分析表见表3。

从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。

表一 一 期间 项目 1.产销Q1 0 量与存X1 4000 货量X2 4000 （件） Q2 0 二 三 四 五 六 七 八 九 十 0 4000 3000 1000 1000 4000 4000 1000 1000 5000 4750 1250 1250 4000 4250 1000 1000 5000 5000 1000 1000 4000 4100 900 900 2500 2500 900 900 5000 4250 1650 1650 3100 4750 0 单位变动生产成本b1＝10元 2.成本水平 单位变动非生产成本b2＝0.3元 （1—10期） 每期固定性制造费用a1＝10000元 每期固定性销售管理费用a2＝4100元 3.每期生产50000 50000 50000 60000 50000 60000 50000 35000 60000 41000 成本(a1＋b1x1)（元） 4.每期销售及管理费用(a2＋b2x2)(元) 5300 5000 5300 5525 5375 5600 5330 4850 5375 5525 5.销售水平产品销售单价p＝20元 （1—10期） 各项假定：

（1） 每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。（2）每期销售量中不存

在退还、折让和折扣问题。（3）各期成本水平不变（单位变动成本与固定成本总额均不变）。（4）各期售价不变（产品质量与市场销路不变）。（5）存货按先进先出法计价（FIFO）。（6）假定各期的服务费用均为零。

表二 损益表 期间 项目 损益表（传统式） 营业收入（PX 2） 营业成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本 营业毛利 80000 0 50000 60000 80000 12500 50000 12500 50000 30000 5300 24700 95000 12500 60000 15000 57500 37500 5525 31975 85000 15000 50000 12500 52500 32500 5375 27125 100000 12500 60000 12000 60500 39500 5600 33900 82000 12000 50000 11250 50750 31250 5330 25920 50000 11250 35000 12600 33650 16350 4850 11500 85000 12600 60000 19800 52800 3200 5375 26825 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 十 95000 19800 41000 0 50000 12500 37500 22500 5000 17500 0 50000 30000 5300 24700 0 60800 34200 5525 28675 减营业费用 销售及管理费用 营业净利润 损益表（贡献式） 营业收入（PX2） 营业变动成本(b1x2 营业贡献边际 减：期间成本 固定性制造费用（A 销售及管理费用 合 计 营业净利润 80000 40000 40000 10000 60000 30000 30000 10000 80000 40000 40000 10000 95000 47500 47500 10000 85000 42500 42500 10000 100000 50000 50000 10000 82000 41000 41000 10000 50000 25000 25000 10000 85000 42500 42500 10000 95000 47500 47500 10000 5300、 15300 24700 50000 15000 15000 5300 15300 24700 5525 15525 31975 5375 15375 27125 5600 15600 34400 5330 15330 25670 485550 14850 10150 5375 15375 27125 5525 1525 31975 表三 综合分析表 产 期间 项目 生产量 一 4000 二 4000 三 4000 四 5000 五 4000 六 5000 七 4000 八 2500 九 十 3100 合计 40600 5000 销 销售量 利完全成本法 润变动成本法 率 差量 产销平衡法 4000 24700 24700 0 绝对 平衡 3000 17500 15000 2500 产大于销 4000 24700 24700 0 相对平衡1 4750 4250 5000 4100 25920 25670 250 产小于销 2500 11500 10150 1350 相对平衡2 4250 26825 27125 —300 产大于销 4750 28675 31975 －40600 252820 252820 0 31975 27125 33900 31975 0 产大于销 27125 0 产小于销 34400 －500 相对平衡1 3300 产小于销 ?产量＝?销量 完全成 本 期末单位存货中 固定性制造费用 0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 0 1） 法期末存或量 下期末存货吸收存的固定性制造货费用 与期初单位存货利中固定性制造润费用 差期初存货量 额期初存货释放的的固定性制造关费用 系 存货吸收与释放的 固定制造费用差额 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 0 2） 3）=1）×2） 4） 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 0 0 0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 0 0 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 5） 6）=4）×5） 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 0 2500 0 0 0 -500 250 1350 -300 -3300 7）=3）－6） 管理会计案例3

计算单纯固定资产投资项目的净现金流量。

企业拟购建一项固定资产，需投资100万元，按直线法折旧，使用寿命10年。预计投产后每年可获营业净利润10万元。假定不考虑所得税因素。

要求：就以下各种不相关情况用简化公式分别计算项目的净现金流量。 （1）、在建设起点投入自有资金100万元，当年完工并投产，期末无残值。 （2）、建设期为一年，其余条件同（1）。 （3）、期满有净残值10万元，期余条件同（1）。 （4）、建设期为一年，年初年末分别投入50万元自有资金，期末无残值。 （5）、在建设起点一次投入借入资金100万元，建设期为一年，发生建设期资本化利息10万元，期末无残值。 （6）、期末有10万元净残值，其余条件同（5）。 分析：

依题意计算有关指标：

∵固定资产原值＝固定资产投资＋建设期资本化利息 ∴在第（1）、（2）、（3）、（4）、种情况下，固定资产原值＝100（万元） 在第（5）、（6）种情况下，固定资产原值＝100＋10＝110（万元）

∵固定资产年折旧=

固定资产原值?净残值使用年限

∴在第（1）、（2）、（4）、种情况下，年折旧=在第（3）种情况下，年折旧=

100?0?10（万元） 10100?10?9(万元） 10110?0?11（万元） 在第（5）种情况下，年折旧=

10110?10?10（万元） 在第（6）种情况下年折旧=

10 ∵项目计算期=建设期+经营期 ∴在第（2）、（4）、（5）、（6）、种情况下，n=1+10=11（年）

在第（1）、（3）、情况下n=0+10=10（年）

∵第n年回收额=该年回收固定资产余值+回收流动资金 ∴在第（1）、（2）、（4）、（5）、种情况下，回收额为零。 在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10（万元）。 按简化公式计算的各年净现金流量应分别为： （1）、NCF0=-100万元，NCF1——10=10+10=20（万元） （2）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——11=10+10=20（万元） （3）、NCF0=-100万元，NCF1——9=10+9=19（万元）NCF10=10+9+10=29（万元） （4）、NCF0——1=-50万元，NCF2——11=10+10=20（万元） （5）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——11=10+11=21（万元） （6）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——10=10+10=20万元，NCF11=10+10+10=30（万元）。

管理会计案例4

计算完整工业投资项目的净现金流量。

某工业项目需要原始投资125万元，其中固定资产投资100万元，开办费投资5万元，流动资金投资20万元。建设期为1年，建设期与购建固定资产有关的资本化利息10万元，固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时（第1年末）投入。该项目寿命期10年，固定资产按直线法折旧，期满10万元净残值；开办费自投产年份起分5年摊销完毕。预计投产后第1年获5万元利润，，以后每年递增5万元；流动资金于终结点一次回收。

要求：按简化公式计算项目各年净现金流量。 分析：

依题意计算如下指标：

（1） 项目计算期=1+10=11（年）

（2） 固定资产原值=100+10=110（万元）

（3）、固定资产年折旧=（4）、开办费摊销额=

110?10?10（万元）（共10年） 105?1（万元）（5年） 5

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