重庆理工大学审计学习题集答案

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第一章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 B 2.

【正确答案】 D

【答案解析】注册会计师审计是独立性最强的审计，会计报表的公允性是会计报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在会计报表使用人的角度来确定的，注册会计师不是会计报表的保证人，所以ABC不正确。 3.

【正确答案】 B

【答案解析】审计准则是注册会计师执行审计业务的准则。 4.

【正确答案】 C

【答案解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用内部审计的工作成果。 5.

【正确答案】 B

【答疑编号17597,点击提问】 6.

【正确答案】 B

【答案解析】本题的“主题”是注册会计师审计。A、C均为被审计单位管理当局的责任；就B、D而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，B中的内容更接近“主题”，比D更适当。 7.

【正确答案】 A

【答案解析】就性质而言，注册会计师审计是非强制性的，其审计意见仅能为会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度提供合理保证。 8.

【正确答案】 A

【答案解析】按照审计的主体不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。二、多项选择题 1.

【正确答案】 AD

【答案解析】注册会计师审计意见应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2.

【正确答案】 ABC 3.

【正确答案】 BD

【答案解析】 A为从1844年到20世纪初，英国注册会计师审计的主要特点之一，C为20

世纪初美国注册会计师审计的主要特点之一。 4.

【正确答案】 ACD

【答案解析】注册会计师在获取证据时很大程度上依赖于被审计单位及相关单位配合和协调，对被审计单位及相关没有行政强制力，故选项A不正确；政府审计与注册会计师审计的对象是泾渭分明的，在审计方式上有强制与委托进行的本质区别，而在监督的性质上，则有强制执行与合理保证之分，故选项C不正确；政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则，而注册会计师审计是依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则，故选项D不正确。 5.

【正确答案】 BCD

【答案解析】注册会计师审计是以内部控制制度为基础的审计，内部审计是内部控制的一个重要组成部分。

第二章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 D

【答案解析】根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 2.

【正确答案】 B

【答疑编号17611,点击提问】 3.

【正确答案】 D

【答案解析】根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办各项业务，必须由其所在事务所统一承接，注册会计师不能以个人名义承接。【答疑编号17612,点击提问】

【该题针对“会计师事务所的组织形式”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 D 【答案解析】

A是属于管理咨询业务，B是属于法定的审计业务，C是属于管理咨询，D是属于其他鉴证业务。 5.

【正确答案】 C

【答案解析】设计企业内部控制制度为会计咨询、会计服务业务。 6.

【正确答案】 C

【答疑编号17615,点击提问】

【该题针对“注册会计师协会”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 A

【答案解析】审计业务和其他鉴证业务之间是属于相容的业务，与服务业务（除税务服务外）是不相容的。

【正确答案】 A

【答案解析】非直接经济利益仅在“重大”时才必须回避。 9

【正确答案】 D

【答案解析】 A、B、C中的人员都是注册会计师的直系亲属，但他们的职务均不会对审计对象产生重大、直接影响。 10

【正确答案】 C

【答案解析】 A、B属于“其他责任”的要求，D属于“专业胜任能力”的要求。 11

【正确答案】 A

【答案解析】审计业务完成后前往会计师事务所工作，如果不是在审计时就已计划好的，并不影响当时审计业务的独立性。 12

【正确答案】 A

【答案解析】所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性。但所影响的角度是不同的。 13

【正确答案】 B

【答案解析】 A有过之而无不及；C中没有要求对王明已有的工作进行复核，不足以消除影响；D王明担任的是外勤负责人，仅复核王明的工作底稿不足以消除影响。 14

【正确答案】 A

【答案解析】 BCD均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。 15

【正确答案】 D

【答案解析】 D不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。 16

【正确答案】 A

【答案解析】 BCD虽然影响注册会计师的独立性，但如果事务所采取措施可以把对事务所的影响降低到可接受的水平，仍可以承接业务。A直接影响事务所的独立性。 17

【正确答案】 D

【答案解析】 A中第二句错；B错在要注册会计师对专家工作结果负责。事实上，专家应当对自己的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责；C错在注册会计师不对助理人员的工作结果负责。 18

【正确答案】 C

【答案解析】职业道德的规定：会计师事务所不得以特定结果的实现与否决定审计收费的高低。 19

【正确答案】 C

【答案解析】违反职业道德不假，但属于按照特定目标的实现决定收费的高低。 20

【正确答案】 D

【答案解析】注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传，哪怕是“如实”的。 21

【正确答案】 D

【答案解析】如果客户是上市公司，D中做法是被禁止的。二、多项选择题 1.

【正确答案】 AB 2.

【正确答案】 ABD

【答案解析】 C项是注册后撤销注册的情形。 3.

【正确答案】 AC 【答案解析】 B选项，《注册会计师法》不容许个人独资设立或创办股份公司形式的会计师事务所；D选项，中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。 4

【正确答案】 ABCD 5

【正确答案】 BD

【答案解析】 A、C不影响独立性，因为张妻、王父既未担任客户的董事、经理、关键管理职务，也未从事对鉴证对象产生直接重大影响的工作；B是职业道德规定的影响因素，D中的招待显然超过了正常的社会礼仪。 6

【正确答案】 AD

【答案解析】对于B，会计师事务所只要更换派往该客户的签字注册会计师即可保持独立性；C与B类似；由于A、D中涉及的人员并不仅限于鉴证小组，所以不是通过更换人员就能加以避免的。 7

【正确答案】 ABC

【答案解析】 A：只要L仍在Y公司任职，李江的独立性就受到影响；8B：李江2005年任职期间的业务可能通过资产负债表延续到2006年度财务报表的审计范围中，李江的独立性无法保证；C：李江的工作包含在审计范围中，独立性受到损害；D：P已离休，李江的工作对审计范围也无直接影响，对独立性的影响已降至可接受水平以下。 8

【正确答案】 AD

【答案解析】 A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应收账款有直接联系；D中所列项目不会成为应收账款的对方科目。 9

【正确答案】 AB

【答案解析】独立原则是注册会计师审计的灵魂，会计师事务所从整体上不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，出具任何意见类型的审计报告都是不谨慎的。 10

【正确答案】 ABD 11

【正确答案】 ABCD 12

【正确答案】 ABCD

【答案解析】本题的选项是对保密要求的一个小结。 13

【正确答案】 AD

【答案解析】注册会计师在其名片上印有姓名、专业资格、职务可以，但是不得印有社会职务，否则属于违反职业道德规范。会计师事务所的员工担任被审计单位独立董事属于与执行的鉴证业务不相容的工作，属于违反职业道德规范。 14

【正确答案】 ABCD 15

【正确答案】 AC

【答案解析】管理咨询是一个宽泛的概念，应具体分析，如属于设计内控等非审计对象的范围，一般不影响独立性，如咨询的内容与财务直接关联，可能应影响审计的独立性。D是错误的：对于上市公司，会计师事务所不能在提供评估服务的当年提供审计服务，即使执行审计业务的人员与执行评估业务的人员不是同一个人员。 16

【正确答案】 BCD

【答案解析】 BCD均属于职业道德的明文规定，新旧教材在这一问题上变化很大。 17

【正确答案】 BCD

【答案解析】所选答案均属于中国注册会计师协会有关职业道德规范指导意见的内容。三、判断题 1.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师应当对执此过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。 2.

【正确答案】对

【答案解析】按职业道德规范，这种不寻常的借贷关系将影响审计的独立性。 3.

【正确答案】对

【答案解析】由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑A的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。 4.

【正确答案】对 5.

【正确答案】错

【答案解析】这只是遵守了实质上的独立，注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，缺乏对形式上独立，也不能称为遵守了独立性原则。 6.

【正确答案】对 7.

【正确答案】错

【答案解析】保密的规定同样适用于鉴证小组所聘用的专家。 8.

【正确答案】错

【答案解析】不经审计客户同意，前任注册会计师不能告知后任有关情况，否则将违反保密的规定。另外接受委托前是必须与前任注册会计师进行沟通的。 9.

【正确答案】对 10.

【正确答案】错

【答案解析】会计师事务所和注册会计师宣传他人特定产品可能影响形式上的独立性。 11.

【正确答案】错

【答案解析】按照中国注册会计师职业道德规范，这种情况将会产生对独立性的“自我评价”威胁。 12.

【正确答案】错

【答案解析】对广告内容的限制主要集中在业务招揽和专业能力等方面，题目中的内容不在限制之列。 13.

【正确答案】对

【答案解析】会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业，只要所属会计师事务所同意，不违反职业道德的规定。 14.

【正确答案】错

【答案解析】所在国不允许对能力进行广告宣传的注册会计师不能在其他允许的国家发布广告。四、简答题 1.

【正确答案】（1）由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。

（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。

（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。

（4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大

经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。

（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到鳃聘，ABC会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。

（7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响A注册会计师的独立性。

（8）由于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。

（9）注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。 2.

【正确答案】（1）由于B注册会计师与W有限责任公司的董事长x共同出资设立BX公司，只拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离鉴证小组。

第三章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 A

【答案解析】审计质量控制是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。 2.

【正确答案】 D

【答案解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。 3.

【正确答案】 A

【答案解析】如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件（B）以及直接获取的口头证据（C）均没有书面证据（A）可靠；内部书面证据（D）没有外部书面证据（A）可靠。 4.

【正确答案】 D

【答案解析】如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。 5.

【正确答案】 D

【答案解析】如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。 6.

【正确答案】 B

【答案解析】证据的适当性不仅包括可靠性，还包括证据的相关性。 7.

【正确答案】 D

【答案解析】在D的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。 8.

【正确答案】 A

【答案解析】在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。 9.

【正确答案】 B

【答案解析】注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。 10.

【正确答案】 A

【答案解析】会计师事务所业务质量控制准则的规定。 11.

【正确答案】 A

【答案解析】在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应提出消极方式的结论。 12.

【正确答案】 D

【答案解析】确定复核人员的原则是．由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。 13.

【正确答案】 A

【答案解析】工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。 14.

【正确答案】 C

【答案解析】 A：周期最长不得超过三年；Ｂ：至少选取一项进行检查；D：参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。 15.

【正确答案】 D

【答案解析】一般来说，来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。对于其他的投诉，应进行具体分析，难以一概而论。二、多项选择题 1.

【正确答案】 ABCD 2.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】鉴证业务基本准则的规定。 3.

【正确答案】 ACD

【答案解析】在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。

【正确答案】 ABCD 5.

【正确答案】 BD

【答案解析】 A、C不是必须实施的，而是注册会计师可以根据具体情况进行选择的。 6.

【正确答案】 ABCD 7.

【正确答案】 AC

【答案解析】依据鉴证业务基本准则，在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论只可以采用A、C两种表述形式之一。 8.

【正确答案】 BCD

【答案解析】客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。 9.

【正确答案】 AC

【答案解析】 B、D属于项目负责人进行复核的内容。 10.

【正确答案】 ABD

【答案解析】书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。 11.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】会计师事务所业务质量控制准则的规定。 12.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】会计师事务所业务质量控制准则的规定。 13.

【正确答案】 AC

【答案解析】应分别两个不同的业务，按60天期限的要求分别归档。 14.

【正确答案】 BCD

【答案解析】除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。三、判断题 1.

【正确答案】对【答案解析】如果注册会计师是责任方或预期使用者，将严重违反鉴证业务的独立性要求。 2.

【正确答案】错【答案解析】注册会计师对被审计单位年度财务报表审计属于基于责任方认定的鉴证业务。因为被审计单位年度财务报表是在责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 3.

【正确答案】对

【答案解析】鉴证业务基本准则的规定。 4.

【正确答案】错

【答案解析】适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。 5.

【正确答案】错

【答案解析】按鉴证业务基本准则，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。提干后面所解释的是重大错报风险的定义。 6.

【正确答案】对 7.

【正确答案】错

【答案解析】直接报告业务不涉及责任方认定。 8.

【正确答案】错

【答案解析】在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。 9.

【正确答案】对

【答案解析】会计师事务所业务质量控制准则不仅涵盖了鉴证业务基本准则的适用范围，而且增加了“相关服务业务”这一适用范围。 10.

【正确答案】对

【答案解析】会计师事务所业务质量控制准则的规定。 11.

【正确答案】错

【答案解析】有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 12.

【正确答案】对 13.

【正确答案】对四、简答题 1.

【正确答案】（1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。

（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

②注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。 ③责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。

④鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出签证结论。 2.

【正确答案】不正确。主要原因有以下两点：

（1）王华注册会计师指导不正确。在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：

①了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制； ②在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；

③应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围； ④针对已识别的风险实施进一步的程序．包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；

⑤评价证据的充分性和适当性。

（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在： ①选择性测试方法的运用； ②内部控制的固有局限性；

③大多数证据是说服性而非结论性的；

④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

第四章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 C

【答案解析】一般地，将x年度的业务列入Y年度的财务报表，将使x年度的财务报表不完整（违反完整性认定），并使Y年度的财务报表不真实（违反存在或者发生认定）。 2.

【正确答案】 C

【答案解析】入账金额是针对计价和分摊认定的。 3.

【正确答案】 A

【答案解析】准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项的应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。程序A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”均不是应记录的其他数据。所以是效果最差的程序。 4.

【正确答案】 D

【答案解析】四个选项虽然都有金额，但A、B均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。选项Ｃ不影响被审计单位应付账款的完整性和真实性。D系金额错误，违反了“计价和分摊”认定。 5.

【正确答案】 D

【答案解析】 “截止”认定属于与各类交易和事项有关的认定，与财务报表列报无关。 6.

【正确答案】 D 【答案解析】监盘能发现数量方面的差错，函证和详细计算程序都能发现金额方面的差错，分析程序主要是用来帮助注册会计师确定合理怀疑的方向。 7.

【正确答案】 B

【答案解析】 A、C、D均为每次财务报表审计必须执行的程序。 8.

【正确答案】 A

【答案解析】担保、抵押的情况不属于入账的范围，与计价和分摊认定无关。就题中所述情况而言，被审计单位应在财务报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定、发生及权利与义务认定，以及分类和可理解性认定。 9.

【正确答案】 A

【答案解析】程序A属于“逆向”追查，只能证实存在认定性而不能证实完整性认定；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说与完整性目标无关。 10.

【正确答案】 D

【答案解析】 A属于“完整性”认定；B属于“权利和义务”认定；C属于该应收账款确实已发生，但被审计单位记账的金额不正确，所以属于“计价和分摊”认定；D属于“分类和可理解性”认定。 11.

【正确答案】 C

【答案解析】一般来说，授权控制主要影响“存在或发生”认定，因此注册会计师对发生认定采用依赖内部控制的策略意味着对授权控制的信赖。在本题中，销货交易的价格亦被控制在授权的范围之内，因此注册会计师对授权控制的信赖就可延伸到对价格控制的信赖。 12.

【正确答案】 C

【答案解析】这是新教材变化的地方。 13.

【正确答案】 C

【答案解析】 A、B、D均属于法规统一规定的内容，不会随着被审计单位的不同而不同。 14.

【正确答案】 C

【答案解析】 ABD条均为法规内容，不可以协商。 15.

【正确答案】 D

【答案解析】内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 16.

【正确答案】 D

【答案解析】债务人询证函的回函是属于外部直接取得的证据，证明力最强；银行对账单是属于外部取得，但通过被审单位的证据，证明力次之；注册会计师监盘存货的盘点表是注册会计师自己编制的，证明力也很强；被审单位应收账款总账及其明细账，这一审计证据中说服力最弱。 17.

【正确答案】 B

【答案解析】控制测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、审查凭证上的签字手续和其他控制手续的标志。一般来说，很快就可完成对大量事项的控制测试。 18.

【正确答案】 C

【答案解析】在每次财务报表审计中风险评估程序和实质性程序是必做的。而控制测试是可以选择的。检查作为一种常用的实质性程序，主要用来审阅有关资料，它是任何审计都不能不使用的程序。 19.

【正确答案】 C

【答案解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的60天内。 20.

【正确答案】 D

【答案解析】 A主要用来核对数据，B被用来检查实物资产，C所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这些程序主要在实质性程序中实施。 21.

【正确答案】 D 22.

【正确答案】 A

【答案解析】分析程序一般不用于控制测试。 23.

【正确答案】 B

【答案解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。 24.

【正确答案】 C 25.

【正确答案】 A 26.

【正确答案】 C 27.

【正确答案】 A

【答案解析】 B属于已被取代的财务报告草稿，C属于对初步思考的记录，D属于重复的文件记录。按规定，通常不将这些内容包含在审计工作底稿中。二、多项选择题

【正确答案】 CD

【答案解析】审计准则中的审计范围不是指审计哪一年或哪一张财务报表。 2.

【正确答案】 ACD

【答案解析】验证存在认定意味着侧重防止高估，企业高估短期借款对自身不利，注册会计师通常不将短期借款的存在性列为主要的审计目标。 3.

【正确答案】 CD

【答案解析】 A是根据准确性认定推论得出的。B与计价和分摊认定对应。D不及时很可能意味着该记的没有记。 4.

【正确答案】 BD

【答案解析】 A与截止认定对应；C与权利和义务”认定对应。 5.

【正确答案】 ABC

【答案解析】如果交易记录的归属期不正确，例如，将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。 6.

【正确答案】 CD

【答案解析】除了所选的两项之外，审计目标还包括与期末账户余额相关的目标。A、B中的提法在新准则已经取消。 7.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。 8.

【正确答案】 ABD

【答案解析】检查存货是否计提了足够的跌价准备程序属于是对账户余额的计价和分摊认定的运用。 9.

【正确答案】 ABCD 10.

【正确答案】 BCD

【答案解析】 A中委托人应改为被审计单位。 11.

【正确答案】 ACD

【答案解析】签约前评价事务所自身的胜任能力应从三个方面进行，即执行审计的能力、能否保持独立性和保持应有关注的能力。 12.

【正确答案】 ABD

【答案解析】如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷。 13.

【正确答案】 ABC

【答案解析】管理层是对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行相关认定的，注册会计师应收集其存在错报方面具有相关性和可靠性。 14.

【正确答案】 AB

【答案解析】控制风险为低水平时产生的审计证据更可靠，所以选项C不对；只有双方的签章，不能直接认为该证据就是可靠的，必须获取其他证据予以佐证。 15.

【正确答案】 ACD

【答案解析】分析程序用于风险评估程序、实质性程序和审计结束时的总体复核。在控制测试中一般不使用分析程。 16.

【正确答案】 ACD 17.

【正确答案】 ACD

【答案解析】在审计程序的分类上，新审计准则将原来的了解内部控制的程序在新准则中称为风险评估程序。 18.

【正确答案】 AD 19.

【正确答案】 CD

【答案解析】审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的数量足够是充分性。 20.

【正确答案】 BC

【答案解析】分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。 21.

【正确答案】 AB 22.

【正确答案】 AB 23.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。 24.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

（一）引起特别风险的事项；

（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重

大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。三、判断题 1.

【正确答案】对 2.

【正确答案】错

【答案解析】按照新教材的规定，审计范围是注册会计师应实施的恰当审计程序的总和。 3.

【正确答案】错

【答案解析】审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为会计师事务所而不是注册会计师与被审单位之间法律上生效的契约。 4.

【正确答案】错

【答案解析】财务会计制度并未规定企业在其财务报表附注中披露货源情况。对于这样的情况，不存在暗示的必要。暗示性认定所暗示的内容应属于企业会计准则规定的范围。 5.

【正确答案】错

【答案解析】应付账款不可能作为抵押、担保。 6.

【正确答案】错

【答案解析】 “存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目挤入了财务报表。本题所说的情况是对“完整性”的解释。 7.

【正确答案】错

【答案解析】如果事务所不具备胜任能力。则不应接受委托。 8.

【正确答案】错

【答案解析】登记了未发生的经济业务，违反的是“存在”或“发生”认定。 9.

【正确答案】错

【答案解析】大华公司将当年l2月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的财务报表的行为，违反了“发生”认定。 10.

【正确答案】错

【答案解析】 “存在”或“发生”、“完整性”认定关心的是该不该记，“计价和分摊”关心的是“在应记的前提下金额是否正确”，前者属于定性层次的认定，后者属于定量化认定，前者代替不了后者。 11.

【正确答案】对

【答案解析】被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映，属于长期借款项目分类不当，违反了“分类和可理解性”认定。 12.

【正确答案】对

【答案解析】例如对于被审单位的资产类账户，注册会计师以“存在”认定的审计为主，而对负债类账户，则以“完整性”认定的审计为主。 13.

【正确答案】对

【答案解析】因为审计业务约定书中既载明了双方应负的责任，又写进了双方应承担的义务。 14.

【正确答案】错

【答案解析】审计业务约定书，应采用书面形式，不能采用口头形式。 15.

【正确答案】错

【答案解析】提供审计所需要的全部资料及必要的条件与合作均属于被审计单位的义务，与收费无关。 16.

【正确答案】对

【答案解析】除了会计记录包含的信息以外，注册会计师还应当获取用作审计证据其他信息（包括函证回函、核对、计算等）。 17.

【正确答案】错

【答案解析】询问是指注册会计师以书面或口头方式。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 18.

【正确答案】对

【答案解析】当实际情况与合理的预期不一致时，常常意味着重大错报风险的存在。 19.

【正确答案】对 20.

【正确答案】对 21.

【正确答案】错

【答案解析】在风险评估程序中所运用的分析程序，其主要目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 22.

【正确答案】错

【答案解析】评估认定层次重大错报风险时，如果“预期控制的运行是有效的”，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。反之，如果预期内部控制失效，注册会计师不实施控制测试。 23.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，而不是不可接受的差异额。 24.

【正确答案】对

【答案解析】检查文件资料的对象有会计记录和其他书面文件。会计记录的内容主要是交易与余额，此种检查属于实质性程序；书面文件的内容是广泛的，包含被审单位的规章管理制度、经济合同与协议等，检查这样的内容属于控制测试。 25.

【正确答案】对 26.

【正确答案】对 27.

【正确答案】错

【答案解析】根据审计准则的规定，会计师事务所还应当对审计工作底稿保密。 28.

【正确答案】对 29.

【正确答案】错

【答案解析】按照审计准则的规定，注册会计师记录如果处理了矛盾或消除了不一致的情况，不要求保留那些不正确的记录。四、简答题 1.

【正确答案】序号管理当局的认定审计程序审计目标 (1) 与交易和事项相关准确性重新计算准确性

(2) 与期末账户余额相关的存在检查有形资产真实存在 (3) 与期末账户余额相关的计价和分摊重新计算计价和分摊

(4) 与期末账户余额及报表列报相关完整性查找未入账的应付账款完整性

(5) 与报表列报相关分类和可理解性检查是否存在1年内到期的长期借款分类和可理解性

(6) 与交易和事项相关分类检查销售合同销售记录分类 2.

【正确答案】

审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：

（一）管理层对财务报表的责任；

（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；

（四）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然末被发现的风险；

（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；

（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（九）出具审计报告的时间要求。 3.

【正确答案】债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性再次，被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。

审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 4.

【正确答案】注册会计师可以实施的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。对于上述程序不是注册会计师必须都要执行的，而是在实施风险评估程序、控制测试和实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述八种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其把相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须的。实质性程序中运用的分析程序不是必须的。

第五章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 B

【答案解析】 A应是计划审计工作开始之后的工作，B是审计准则的规定。C、D是签约时的承诺。 2.

【正确答案】 B

【答案解析】审计程序是具体审计计划的内容。 3.

【正确答案】 B

【答案解析】对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。 4.

【正确答案】 B

【答案解析】如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。 5.

【正确答案】 A

【答案解析】可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 6.

【正确答案】 B

【答案解析】选项AC属于涉及主观决策的错报；选项D属于推断的误差。

【正确答案】 B

【答案解析】重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的情况无关。 8.

【正确答案】 C

【答案解析】检查风险=可接受审计风险／重大错报风险。 9.

【正确答案】 B 二、多项选择题 1.

【正确答案】 ACD

【答案解析】 B应换成“不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况”。 2.

【正确答案】 ACD

【答案解析】选项B属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。 3.

【正确答案】 ABCD 4.

【正确答案】 ABCD 5.

【正确答案】 BCD

【答案解析】选项A属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。 6.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 A、B、C是明显的。D：认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。 7.

【正确答案】 ABD

【答案解析】重要性的确定离不开具体环境。 8.

【正确答案】 ABCD 9.

【正确答案】 AC

【答案解析】 A是命题第一句话的原因，C是命题第二句话的原因。承认Ａ就意味着否认B。关于D，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。 10.

【正确答案】 BC

【答案解析】重要性水平不能随意调整；审计意见不是降低审计风险的工具。 11.

【正确答案】 ABD

【答案解析】各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系与注册会计师

在确定重要性水平无关。 12.

【正确答案】 AB

【答案解析】 C、D均属于“已经识别的具体错报”。 13.

【正确答案】 ABCD 三、判断题 1.

【正确答案】错

【答案解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 2.

【正确答案】对

【答案解析】扩大实质性程序范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型（保留还是否定），而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的首选的一项规定程序。 3.

【正确答案】错

【答案解析】指导、监督与复核的性质、时间和范围还取决于审计领域、重大错报风险和执行审计项目组成员的素质和专业胜任能力。 4.

【正确答案】对

【答案解析】具体审计计划是围绕审计程序展开的。 5.

【正确答案】对

【答案解析】从严确定财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平，体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点。 6.

【正确答案】对

【答案解析】注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 7.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师应根据审计发现的高估金额200进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若天成公司全部调整了发现的错报（未调整错报金额为0），则应估计应收账款总体的错报为0，这显然是不正确的，因为天成公司对样本错报的调整并不影响未审部分中的错报。 8.

【正确答案】对 9.

【正确答案】对 10.

【正确答案】错

【答案解析】推断的情况表明错报、漏报汇总数既可能低于重要性，又可能超过重要性，

在此种情况下，注册会计师应当采取扩大实质性程序范围及追加审计程序两种措施。 11.

【正确答案】错

【答案解析】如果尚未调整的错报漏报在性质上不重要，金额总计不超过重要性水平，则对财务报表的影响并不大，仍然可以发表无保留意见审计报告。【答疑编号21141,点击提问】 12.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师有时无法单独进行评估固有风险和控制风险，并不意味着任何情况下都不能单独评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。四、简答题 1.

【正确答案】（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 2.

【正确答案】检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

第六章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 B

【答案解析】解析：评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被

审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。 2.

【正确答案】 B

【答案解析】【解析】应收账款计提坏账准备比例的估计属于会计估计，不属于会计政策的选择。 3.

【正确答案】 B

【答案解析】解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。函证一般用于实质性程序。 4.

【正确答案】 D

【答案解析】【解析】A属于被审计单位的经营活动，B、C均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。商誉的处理可能意味着被审计单位出售了子公司，从而引起组织结构的变化。 5.

【正确答案】 D

【答案解析】【解析】注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：存在大量或重复发生的交易；事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现；控制活动可得到适当设计和自动化处理。【答疑编号22388,点击提问】 6.

【正确答案】 B

【答案解析】【解析】A由于上年度内部控制难以信赖，前后两年内部管理未发生重大变化，本次审计不进行控制测试是正确的。另一方面，由于控制测试不是每次审计必须的，即便本年度内部控制可以信赖，本次不进行控制测试也是正确的；选项B本次审计应以本年新增的固定资产为观察的重点，这并不意味着不观察上期的，所以是正确的；C的错误在于，如果仅索取本期新增固定资产的权属证明，那些以前期间购置的固定资产的权属变动情况(如，担保抵押所引起的固定资产减少)将成“漏网之鱼”；D的情况同C。C、D还表明，即使上期实质性程序的结论令人满意，也不能太多地替代本次的实质性程序。 7.

【正确答案】 B

【答案解析】按照准则的规定，因A、C、D与交易活动有关，均属于被审计单位的性质而非所处的法律与监管环境。 8.

【正确答案】 D

【答案解析】D属于控制测试程序。【答疑编号22391,点击提问】 9.

【正确答案】 C

【答案解析】【解析】按准则规定，注册会计师了解被审计单位筹资活动的内容包括了“衍生金融工具的运用”。 10.

【正确答案】 C 11.

【正确答案】 A 12.

【正确答案】 D

【答案解析】A、B、C均为人工控制更为适当的方面。对被审单位政策和程序执行情况的监督，实施自动化控制更为适当。 13.

【正确答案】 C

【答案解析】【解析】A、B、D属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征。 14.

【正确答案】 B

【答案解析】解析：如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层进行沟通。 15.

【正确答案】 C 【答案解析】解析：ABD属于重大错报风险可能与财务报表整体相关，会影响多项认定的。 16.

【正确答案】 A

【答案解析】【解析】管理层更少地介入会计处理有助于降低重大错报风险。 17.

【正确答案】 B

【答案解析】选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。 18.

【正确答案】 B

【答案解析】控制环境存在缺陷，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，应主要依赖实质性程序获取审计证据，而不是控制测试。 19.

【正确答案】 D

【答案解析】不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。 20.

【正确答案】 D

【答案解析】在命题的前提下，注册会计师应在期末或接近期末(A错)实施实质性程序，或采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序，而较少依赖控制测试。【答疑编号22580,点击提问】 21.

【正确答案】 C

【答案解析】 A、B、D均为审计程序，C为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。 22.

【正确答案】 B

【答案解析】注册会计师在了解内部控制时通常不涉及内部控制的执行情况。重新执行属于控制测试程序。

23.

【正确答案】 A

【答案解析】将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证，因为观察程序提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试被审计期间运行的有效性。 24.

【正确答案】 C

【答案解析】上期有缺陷的控制本期不经测试无法证实其有效性，不能加以信赖；旨在减轻特别风险的控制是每次审计均需加以测试的；在一定的条件下(如上次测试后没有发生变化等)，可以不经测试而直接信赖上期审计曾加以高度信赖的控制；收入确认、现金收支是每次财务报表审计的重点审计领域。 25.

【正确答案】 C

【答案解析】针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当的缩小。 26.

【正确答案】 A

【答案解析】细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 27.

【正确答案】 B

【答案解析】如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据，如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。二、多项选择题 1.

【正确答案】 ABCD 2.

【正确答案】 AD

【答案解析】【解析】仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价；仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论，审计结论应当在实施实质性程序后得出。 3.

【正确答案】 ACD

【答案解析】【解析】选项B应该是被审计单位对会计政策的选择和运用。 4.

【正确答案】 ABD

【答案解析】【解析】穿行测试是注册会计师为获取被审单位有关控制设计和执行的审计证据所实施的风险评估程序。 5.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】【解析】内部控制的人工成分在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当。

【正确答案】 BD

【答案解析】【解析】选项A属于经营活动；选项C属于筹资活动。【答疑编号22411,点击提问】 7.

【正确答案】 ABD

【答案解析】解析：选项C属于注册会计师了解被审计单位的性质。 8.

【正确答案】 ABC

【答案解析】【解析】控制大量重复发生的业务属于内部控制的强项。如果是不常发生的业务，原有的内部控制可能会不适用。 9.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】解析：控制活动是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，通常包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等相关活动。 10.

【正确答案】 ABCD 11.

【正确答案】 ABCD 12.

【正确答案】 BCD

【答案解析】【解析】被审计单位所在行业状况、法律环境与监管环境属于从被审单位外部环境了解被审计单位及其环境。 13.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】解析；根据准则1211号的规定，内部控制包括下列要素：控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。 14.

【正确答案】 ABCD

【答疑编号22430,点击提问】 15.

【正确答案】 BCD

【答案解析】【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(一)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(二)分析程序；(三)观察和检查。 16.

【正确答案】 ABC

【答案解析】【解析】D属于职责分离，它是与“实物控制”并列的一项控制活动。 17.

【正确答案】 AC

【答案解析】解析：选项B属于与重大判断事项相关的特别风险可能导致重大错报风险；选项D应该是管理层更多的介入会计处理。 18.

【正确答案】 ABCD 19.

【正确答案】 ABC 【答案解析】在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 20.

【正确答案】 ABCD 21.

【正确答案】 ABD

【答案解析】注册会计师针对各类交易、账户、类别的认定实施进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序。 22.

【正确答案】 BCD

【答案解析】不要求注册会计师审计中专为下期收集审计证据。 23.

【正确答案】 ABD 24.

【正确答案】 ABCD 25.

【正确答案】 ABC

【答案解析】拟减少进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。 26.

【正确答案】 ABD

【答案解析】重新执行仅属于控制测试程序。 27.

【正确答案】 AD

【答案解析】询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据；观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。 28.

【正确答案】 AC

【答案解析】预期控制的运行是无效则实施控制测试就无意义，因为实施控制测试的目的就是为了信赖被审计单位内部控制，而减少实质性程序。在审计过程中了解被审单位情况、实施风险评估程序和实质性程序是必需的，但是实旅控制测试则不是必需的，只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。如果实施实质性程序足以提供认定层次充分、适当的审计证据，就可以出具审计意见了。 29.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 A、D不常提及，但确实是准则规定的与财务报表编制完成阶段相关实质性程序。 30.

【正确答案】 ABCD 三、判断题 1.

【正确答案】错

【答案解析】解析：如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。 2.

【正确答案】对 3.

【正确答案】对

【答案解析】被审计单位的性质中所包含的治理结构项目主要就是考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)做出客观判断。 4.

【正确答案】错

【答案解析】解析：注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险，但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。 5.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】内部控制不一定是由治理层设计和执行的政策和程序，还包括管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 6.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】注册会计师对内部控制的了解，包括评价控制的设计，确定其是否得到执行，但不包括内部控制是否得到一贯执行的测试，后者属于测试内部控制的要求。 7.

【正确答案】错

【答案解析】解析：防止或发现并纠正舞弊和错误是被审单位治理层和管理层的责任，不是注册会计师的责任。 8.

【正确答案】错

【答案解析】解析：注册会计师通常实施询问、观察、检查和穿行测试这些风险评估程序来获取有关控制设计和执行的审计证据。了解被审计单位及其环境所实施的风险评估程序没有穿行测试。 9.

【正确答案】错

【答案解析】解析：预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易。 10.

【正确答案】对 11.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。 12.

【正确答案】对

【答案解析】解析：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。比如，将控制环境与对控制的监督和具体控制活动一并考虑。 13.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】此时还应该考虑“疑虑”对财务报表的局部或整体的可审计性是否产生疑问，则注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见，必要时解除业务约定。 14.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】了解被审计单位的投资活动，助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。而了解有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力，属于注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动的作用。 15.

【正确答案】错

【答案解析】【解析】注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。 16.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍然无法获取充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。 17.

【正确答案】错

【答案解析】如果控制环境存在缺陷，注册会计师应更多地在期末而非期中实施更多的审计程序。期中获得的审计证据不如在期末获得的更为可靠。 18.

【正确答案】错

【答案解析】综合性方案是控制测试与实质性程序相结合的方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师进一步审计程序的总体方案往往更倾向于以实质性程序为主的方案。 19.

【正确答案】错

【答案解析】拟信赖程度越高，越应收集更多的控制测试的证据，证明内控确实值得信赖。 20.

【正确答案】错

【答案解析】如果所审计期间的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当(分别)考虑不同期控制运行的有效性。 21.

【正确答案】对

【答案解析】为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据。 22.

【正确答案】错

【答案解析】在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。 23.

【正确答案】对

【答案解析】将控制测试与细节测试相结合，称为双重目的测试。 24.

【正确答案】对 25.

【正确答案】对 26.

【正确答案】错

【答案解析】如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 27.

【正确答案】错

【答案解析】在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。 28.

【正确答案】对

【答案解析】如果期中到期末之间的内部控制发生了变化，期中获取的证据无法为期末所利用；如果期末审计的保证程度高于其中执行的审计，即使期中到期末之间内部控制没有发生变化，期中获取的审计证据在数量上也可能是不够的。 29.

【正确答案】错

【答案解析】按准则规定，两次测试的时间间隔不得超过两年。 30.

【正确答案】对 31.

【正确答案】错

【答案解析】控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据简单的累加不能构成控制在某期间的运行有效性的充分适当的审计证据。 32.

【正确答案】对四、简答题 1.

【正确答案】 (1)内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

(2) 因为内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。

此外,如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,也会影响内部控制功能的正常发挥.被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能,当实施某项控制成本

大于控制效果而发生损失时,就没有必要设置控制环节或控制措施.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用.

(3)与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。 2.

【正确答案】（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师拟在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

第七章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 B

【答案解析】注册会计师通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 2.

【正确答案】 C

【答案解析】除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收账款；（2）计划对应收账款进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。 3.

【正确答案】 D

【答案解析】为了防止询证函被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。 4.

【正确答案】 C

【答案解析】既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户中记录。 5.

【正确答案】 B 6.

【正确答案】 C 【答案解析】 C 7.

【正确答案】 C 二、多项选择题 1.

【正确答案】 BCD 2.

【正确答案】 BC

【答案解析】选项A的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；选项D的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 3.

【正确答案】 AB

【答案解析】选项C属于审查被审单位销货业务记录的完整性的内部控制；选项D属于审查被审计单位销货业务记录的真实这一内部控制目标常用的实质性程序。 4.

【正确答案】 ACD

【答案解析】选项B是核算主营业务收入的实质性程序。 5.

【正确答案】 ACD

【答案解析】谈判人员至少二人以上。 6.

【正确答案】 ABD 7.

【正确答案】 ABD 【答案解析】 8.

【正确答案】 ABCD 9.

【正确答案】 ABCD 10.

【正确答案】 ABC

【答案解析】询证函中应该指明的是直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，而不是被审计单位。 11.

【正确答案】 BD 12.

【正确答案】 ABD

【答案解析】函证应收账款后，注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性，在评价函证可靠性时应当考虑：对询证函的设计、发出以及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位施加的限制或回函中的限制。 13.

【正确答案】 ABD

【答案解析】选项C中函证程序受限时，如能实施替代程序，就应当予以实施。如不存在替代程序，方可视为范围受限。 14.

【正确答案】 ABC

【答案解析】商品价目表既然不能证实商品是否已发出，就不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况。商品价目表仅涉及所售商品的价格，只能证明准确性认定，而不能证明其他认定。 15.

【正确答案】 AC

【答案解析】选项B对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 16.

【正确答案】 ABD

【答案解析】选项D是针对会计处理方法的检查内容，本题的前提是已发生的坏账。 17.

【正确答案】 AC

【答案解析】选项B函证不是应收票据必须程序，这一程序仅在注册会计师认为必要时实施；选项D已转应收账款，就不应在应收票据明细表中列示。三、判断题 1.

【正确答案】对 2.

【正确答案】错

【答案解析】题中所提到的两个方面规定均没有涉及到开票或收款，因此与开票、收款无直接关系。企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的是防止向无力支付货款的顾客发货、避免企业因发生坏账而蒙受损失方面。 3.

【正确答案】错

【答案解析】除法院、检察院及其他部分依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。 4.

【正确答案】错

【答案解析】被审单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制。这属于销售交易适当的职责分离的内部控制。 5.

【正确答案】对

【答案解析】货运文件代表实际销售，如果每张货运文件都被据以开具发票、记入与销售相关的账簿及应收账款明细账，则足以说明所核对的销售没有漏记。 6.

【正确答案】错

【答案解析】若被审计单位售后租回形成一项融资租赁，注册会计师应检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果是形成一项经营租赁，则售价和资产账面价值之间的差额予以递延，并在该租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 7.

【正确答案】对

【答案解析】检查发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于保证销货业务的完整性。 8.

【正确答案】错

【答案解析】按照新企业会计准则的规定，对于采用分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。 9.

【正确答案】错

【答案解析】主营业务收入的确认不是以是否收到货款为基础的，而是按照企业会计准则的规定是否符合下列条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 10.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证。其目的是为了证实存在性。因此，大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应执行审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录等替代程序。 11.

【正确答案】错

【答案解析】题中三个重要的日期不仅要属于同一会计期间，而且应属于同一“适当”的会计期间。 12.

【正确答案】对 13.

【正确答案】对【答案解析】 14.

【正确答案】对

【答案解析】应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，确实可能存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况，但是也可能是虚构的，注册会计师应保持合理的应有谨慎怀疑。 15.

【正确答案】错

【答案解析】对于应收账款所属明细科目的贷方余额应该建议被审单位进行重分类调整，调整至预收款项。在资产负债表预收款项中进行列示反映。 16.

【正确答案】错

【答案解析】注册会计师在对应收账款进行函证时，如果采用积极的函证方式，则可以相应的减少函证量；如果采用消极的函证方式，则要相应的增加函证量。 17.

【正确答案】对四、简答题 1.

【正确答案】（1）会计人员丁萦同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱（银行存款的支取)、

管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，丁萦可以利用支付费用时由李明签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向李明声称支票作废而另行签发。因作废支票由丁萦保管，李明无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由丁萦进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由丁萦编写及呈送，又必然导致公司总部对丁萦的失查。可见，由于丁萦集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。

建议：作废的支票必须由李明签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到李明的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由李明签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。

（2）樱怡注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整件”认定； ②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；

③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立如下控制程序：

①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；

②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；

④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（4）樱怡注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试： ①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；

②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章； ④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。 2.

【正确答案】函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；

（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 3.

【正确答案】（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。

（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： ○1被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；

○2被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； ○3被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： ○1分析函证结果差异的原因，作进一步核实；

○2调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。五、综合题 1.

【正确答案】针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：借：营业收入 800 贷：应收账款 640 预收账款 160 借：存货 600

贷：营业成本 600

针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务。本质不是销售。借：营业收入 80

贷：其他应付款 80 借：存货 70

贷：营业成本 70

针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。该分期收款销售实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。借：长期应收款 150(250-50-50)

贷：营业收入 l50(200—50) 借：营业成本 96(120—24) 贷：存货 96(120—24)

针对(4)销售，不能确认收入。该销售属于无法进行合理估计退货的可能性的。按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。借：营业收入 60 贷：预收账款 60 借：存货 50

贷：营业成本 50

就第(5)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：借：应收账款——C公司 200 贷：预收账款——C公司 200

借：资产减值损失——计提坏账准备 20 贷：应收账款——坏账准备 20

就第(6)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：

借：预付账款——d公司 8

贷：应付账款——d公司 8

借：资产减值损失——计提的坏账准备 1(10×10％) 贷：预付账款——坏账准备 1

第八章答案

一、单项选择题 1.

【正确答案】 A

【答案解析】因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。 2.

【正确答案】 B

【答案解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。 3.

【正确答案】 B

【答案解析】通过存货监盘，可以有效证实W公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证、但未收到购货发票的业务，这种业务容易导致未入账的应付账款。 4.

【正确答案】 A

【答案解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。 5.

【正确答案】 C

【答案解析】固定资产的闲置状况并不改变制造费用中折旧额所占的比例，因为制造费用中的折旧额是依据所使用的固定资产计算的，并不包括未使用的固定资产的折旧费用。 6.

【正确答案】 C

【答案解析】 A、D所述的业务并非固定资产减少业务；如果企业已减少的固定资产未作相应的会计处理，势必造成固定资产的“账存实亡”，从而导致高估的错误，应选C。 7.

【正确答案】 C

【答案解析】根据新企业会计准则的规定，企业发包的在建工程，进行在建工程预付的工程价款时，借记预付账款，贷记银行存款。不是在“在建工程”科目核算的。以后应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记在建工程，贷记“预付账款”科目。 8.

【正确答案】 C

【答案解析】 C中的比较信息可以用来判断资本性支出与收益性支出区分的合理性，与减值准备没有直接关系。 9.

【正确答案】 A

【答案解析】 A：因购买当月固定资产已经启用，表明W公司已对该项固定资产实施了实质性控制，按会计制度规定，应开始计提折旧。B：注意到维修改造是为了“保持”(而不是提高)设备的生产能力．不应将相关费用资本化；C：根据新会计准则的规定，竣工决算后，

应对厂房的原值进行调整，但是已经计提的折旧不再调整；D：根据新会计准则的规定，对于固定资产计提的减值准备不得转回。 10.

【正确答案】 D

【答案解析】 A：在建工程管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分；B：按规定，企业应对长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程补提减值准备；C为会计制度规定；D：因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。 11.

【正确答案】 A

【答案解析】 A：控制测试不是每次审计必须的，本次不进行控制测试是正确的；B错：本次审计以本年新增的固定资产为重点，并不意味着不观察上期的；选项C以前期间购置的固定资产的权属变动情况将成“漏网之鱼”。D同C。 12.

【正确答案】 A 【答案解析】根据新会计准则的规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。 13.

【正确答案】 B

【答案解析】固定资产划入到采购与付款循环。 14.

【正确答案】 B

【答案解析】该生产线的入账价值＝234＋200＋210×(10%＋17％)＋100＋14＝604．7（万元）。 15.

【正确答案】 D

【答案解析】送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。参看教材Ｐ324页。 16.

【正确答案】 B

【答案解析】根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是进行减值测试，减值的情况下再计提减值准备。 17.

【正确答案】 A

【答案解析】检查减少固定资产的授权批准文件属于检查固定资产减少的审计程序，但是却不属于检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务的审计程序。 18.

【正确答案】 D

【答案解析】年折旧额＝（88000－8000）/8＝10000（元）； 2007年折旧额＝10000×3/12＝2500（元）；

至2009年末固定资产的账面净值＝88000－（2500＋10000×2）＝65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，20010年的折旧额＝（59750－8000）/（5×12＋9）×12＝9000（元）。二、多项选择题 1.

【正确答案】 AC

【答案解析】财务报表中的应付账款项目应根据应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2.

【正确答案】 ACD

【答案解析】 A：资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账；B：函证不能保证查出未纪录的应付账款；C：通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货；D：商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年有可能未入账。 3.

【正确答案】 BD

【答案解析】选项A计入到管理费用或销售费用中；选项C计入到财务费用中。 4.

【正确答案】 BCD

【答案解析】产品产量小于生产能力，表明固定资产未被充分利用(闲置，B)，或生产能力有“水份”(已减少固定资产未在账上处理，D)，但一般情况下产品产量不会高于生产能力，除非其增加的固定资产未在账上反映(C)。至于要发现A，一般是通过比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用进行的。 5.

【正确答案】 BD

【答案解析】 B、D均属于财务会计制度和准则中的规定，A与B矛盾，C与D矛盾。 6.

【正确答案】 ABC

【答案解析】 ABC属于企业会计准则的规定。 7.

【正确答案】 BCD

【答案解析】融资租入的固定资产的装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 8.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】减值准备与坏账准备、累计折旧等项目类似，作为会计处理方法，其审计目标中往往首先是A；同时这些项目有具备“负债类”项目的性质，而负债类项目的审计目标大都是B、C、D三项。 9.

【正确答案】 ACD

【答案解析】 B应计入营业外收入中。 10.

【正确答案】 AB

【答案解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。 11.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。参看教材Ｐ329页。 12.

【正确答案】 BCD

【答案解析】固定资产的保险额与折旧计提不足无直接或必然联系。一般累计折旧与固定资产总成本的比率与上期比较应平稳上升。 13.

【正确答案】 AC

【答案解析】固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，发生的后续支出，应按与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，计入固定账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用。三、判断题 1.

【正确答案】对

【答案解析】推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。 2.

【正确答案】对

【答案解析】长期挂账未还，其直接原因是无力偿还、购货业务有争议等。 3.

【正确答案】错【答案解析】如果应付账款带有现金折扣，企业应该按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 4.

【正确答案】错

【答案解析】某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。 5.

【正确答案】错

【答案解析】弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币的时间价值，对于这些特定行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13项－或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 6.

【正确答案】错

【答案解析】被审计单位的做法符合企业会计准则的规定。在竣工决算完成后，应按照决算价值及时予以调整固定资产科目，但是不得调整已经计提的累计折旧。 7.

【正确答案】错