审计实务题练习册

?练习册

1． 人员对 企业材料采 购业 进行 查时发现 本年内一笔 业 ：企业从外地 购入原材料 4000公 斤，单价20元 ， 价款 000元，外地运杂费 1200元 。财会部门把 材料价款 入原材料成 本，外地运杂费 入管理费 用。待材料验收 入库后，业 部门转 来材料入库 验收单，发现材料短 缺20公斤 ，查明是运输 途中的合理 损耗，财会部门将 其 入管理 费用。

要求：指出企业财 会部门的会 处理是否 正确？如有错误如 何进行调整 ？并指出企业 在材料采购 管理工作中 存在的问 。 1．答：

企业财会部 门对材料采 购过程中的 外地运杂费 和运输途中 的合理损耗 的会 处理 是不正确的 ，应将采购过 程中的外地 运杂费和途 中的合理损 耗 入材料 采购成本中 ，应做如下调 整： 借：原材料 1600 贷：管理费用 1600

该企业的材 料采购业 ，财会部门记 帐在前，仓库验收在 后，财会部门并 不以验收单 作为记帐依 据，这一做法说 明该企业未 能很好地执 行材料记帐 、验收相互牵 制的内部控 制制度，不但采购业 容易出错 ，帐簿记录也 容易混乱或 造成帐 不 符。

2． 人员对 某公司 03年度固 定资产折旧 进行 查时 发现，公司于本年 度1月初新 增已投入生 产使用机器 设备一台，原价为 0000元 ，估 净残值 为 0元，预 使用年 限为8年，使用年数总 和法对该项 固定资产 提折旧。又调查发现 该公司其余 固定资产均 用直线法 提折旧。该公司对这 一事项未在 财 情况说 明书中予以 揭示。

根据以上情 况， 人员如 何确定该事 项对该公司 资产负债表 和损益表的 影响？对被 单 位提出如何 要求？ 2．答：

人员认 为该公司的 固定资产折 旧方法在本 期出现了不 一致，且未充分揭

1

示，这是违反会 原则和会 制度的。

该项固定资 产折旧对资 产负债表和 损益表的影 响 算如下 ：

该机器设备 用年数总和 法 算的年 折旧额=（ - ）× / 6 6 （元）

该机器设备 用直线法 算的年折旧 额=（ - ）/ 8

6 （元）

由于折旧方 法的改变，使本年度多 提折旧额 8000元 6 - 6 )，使资产负债 表中的\累 折旧\项目增加 8000元 ，损益表中\利润总额\项目减少 8000元 。

人员应 当要求被 单位在财 情况说明 书中充分揭 示由于该机 器设备使用 年数总和法 提折旧对 累 折旧和 利润总额所 造成的影响 。

3． 人员接 受委托对某 公司 2年财 报 告进行 ，发现下列事 项： （1）公司某职工 反映公司领 导只抓利润 忽视安全，该公司 02年木工 车间失火，损失巨大。经查工厂为 修复厂房及 核销火灾损 失共付 5000元 ，该工厂将该 项支出列入 \管理费用--其他管理费 用\。

（2）该公司技术 科 年租入试验 设备4台，按合同规定 每月支付租 金 0元，并按设备原 价6 000元逐 月 提折旧 ，折旧率为 %，共 000元，两项共 元，已记入管理 费用。

（3）由于 2年出纳员 岗位轮换，全年银行存 款利息收入 2500 元一直未做 处理。

（4）职工宿舍全 年生活用水 用电共 7000元 ，社会摊派款 元，企业自行组 织职工外出 休养所开支 车船费、住宿费等共 6 元，均已列入管 理费用。

要求：指出上列事 项存在的问 ，并提出 意见。 ．答：

2

（1）某公司木材 车间失火，按会 制度 规定其损失 应作营业外 支出处理， 而该公司将 损失挤占管 理费用，造成管理费 用虚增 5000元 ，对此应提请 公司予以更 正（此项支出应 列入营业外 支出，所以不影响 利润总额）。 （2）经营性租入 的固定资产 不 提折旧 ，而该公司对 租入固定资 产提取折旧 0元，造成管理费 用虚增，利润虚减，漏交所得税 ，对此 人 员应提请该 公司予以调 整。

（3）企业全年银 行存款利息 收入 00元应冲 减企业的财 费用，由于未做会 处理，使财 费用 虚增 00元。

（4）职工宿舍水 电费应由职 工个人负担 ，社会摊派款 应从税后利 润中列支或 向摊派单位 索回，职工休养支 出应由职工 福利费列支 ，这三项费用 使企业管理 费用虚增 66 元。

由于上列事 项存在的问 ，致使企业的 期间费用虚 增 6 60元，其中应由\营业外支出 \负担 000元，因为，由于期间费 用虚增使利 润虚减 7660元 ，应提请企业 调整后，补交企业所 得税及滞纳 金。

4．某企业 02年度财 决算中利 润总额为 0000元 ， 人员在 过程中 阅了本年 利润明细账 及有关收入 、费用账户，发现存在下 列问 ： （1）余额多 0000元 ；

（2）当年转让无 形资产取得 收入 0元，扣除各项支 出后净收入 为 元， 入盈余公 积；

（3）固定资产出 租收入 00元，扣除折旧及 维修后净收 入为 6 0元，列入\其他应付款 \账户。

要求：根据上述资 料提出 处理意见，并核 企业 的利润总额 。 答：

根据 查发 现的问 ，该企业 02年度财 决算中所 反映的利润 总额不真 ，应做如下调 整处理：

（1）年初产品余 额多 000元，使当期产品 销售成本虚 增 0元，利润虚减 0000元 ，应提请该企 业调整，并补交企业 所得税。

3

（2）无形资产转 让净收入按 规定列作其 他业 利润 ，该企业直接 转作盈余公 积，自行留用，属于截留利 润，应提请其调 增帐面利润 5000元 。

（3）固定资产出 租净收入应 列入其他业 利润，该企业将其 列入\其他应付款 \，也属于隐瞒 利润，私自截留，应提请其调 增帐面利润 1600元 。 因此，该企业利润 总额应调整 为： 6 66 0（元）

5． 人员在 查某企业 8月份基本 生产车间设 备折旧额时 ，发现如下记 录： （1）车间设备折 旧额为 600元，年折旧率为 5%；

（2）7月份购入 原值为6 000元设 备，已安装完工 并交付使用 ； （3）7月份将原 未使用的一 台设备投入 车间使用，其原值为 5000元 ； （4）7月份交外 单位大修理 设备一台，原值 00元；

（5）7月份扩建 新完工厂房 一栋，并交付使用 。该厂房原值 6 0元，扩建工程支 出 00元，变价收入6 0000元 ； （6）8月份该车 间设备折旧 额为 00元。

要求：说明 方 法，指出存在问 并提出处 理意见。 答：

（1） 方法： 阅生产成 本明细帐，抽查有关会 凭证，验算本月该 车间设备折 旧额。

本月应提折 旧额 6 6 +（6 -6 ） / （元）

本月多提折 旧额 - 6 （元） （2）存在问 ：

① 算本月折 旧额时应将 年折旧率换 算成月折旧 率； ②固定资产增 减变化所引 起折旧额的 变化应及时 调整； ③本月多提折 旧额 6 08元。

（3）处理意见：本月多提的 折旧额应予 以冲回，应做的调帐 分录为： 借：制造费用 6 （红字）

4

贷：累 折旧 6 （红字）

6．某企业采用 月末一次加 权平均法 算结转耗用 材料成本，本月甲材料 月初结存数 量 公斤，金额为 00元，本月购入甲 材料数量 300公斤 ，金额为 600元。本月基本生 产车间耗料 5000公 斤，结转材料成 本 0元。 要求：说明 方 法，指出存在问 并提出处 理意见。 答：

（1） 方法： 阅甲材料 明细帐，抽查有关会 凭证，验算结转发 出材料 际 成本。

发出材料 际成本 ×（ 6 ）/（5200+7300）=8960（元） 多转材料 际成本 -8960 = 1040（元）

（2）存在问 ：该企业按进 料价格多转 耗用材料成 本 元。 （3）处理意见：多转发出材 料 际成本 ，应予以冲回 ，其调帐分录 是： 借：生产成本--基本生产成 本 1040（红字） 贷：原材料 1040（红字）

7． 人员在 查某企业 管理费用账 户时，发现如下记 录： （1）车间部门固 定资产的修 理费用 00元； （2）为购货单位 垫付运杂费 8300元 ；

（3）支付车船使 用税 0元；（或改为：房产税、土地使用税 、印花税等） （4）支付未完成 工程借款利 息 元； （5）购入材料的 外地运杂费 2560元 ； （6）支付短期借 款利息 80元。

要求：说明 方 法，指出存在问 并提出处 理意见。 答：

（1） 方法： 阅管理费 用明细帐，并抽查有关 会 凭证。 （2）存在的问 ：

下列支出不 应列入管理 费用：

①企业车间部 门固定资产 的修理费用 应列入\制造费用\帐户；

5

②为购货单位 垫付的运杂 费应列入\应收帐款\帐户； ③未完工程借 款利息应列 入\在建工程\帐户； ④购入材料的 外地运杂费 应列入\材料采购\帐户； ⑤支付的短期 借款利息应 列入\财 费用\帐户。 （3）处理意见：

上述已记入 \管理费用\帐户的各项 支出，应按规定列 支。其调整分录 为： 借：制造费用 1200 应收帐款 8300 在建工程 3270 材料采购 2560 财 费用 4980 贷：管理费用

8． 人员 查某公司时 发现该公司 发出全新包 装箱 个，出租给A商 店，按每个出租 包装物 元收取押金 8000元 ，收回包装箱 时收取租金 1200元 ，该公司会 处理为： （1）收取押金时 ： 借：银行存款 8000 贷：其他业 收 入 8000 （2）按期收回包 装箱，退回押金时 ： 借：低值易耗品 8000 贷：银行存款 8000 （3）收取租金时 ： 借：银行存款 1200 贷：其他业 收 入 1200 要求：

（1）指出上述业 处理存在 的问 ；

（2）分析该项业 对资产负 债表和损益 表的影响。

6

答：

（1）该出租包装 物业 的会 处理不正 确，收取押金时 ： 借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 按期收回包 装箱，退回押金时 ： 借：其他应付款 8000 贷：银行存款 8000

（2）该项业 的 不正确处理 ，使资产负债 表中的\低值易耗品 \项目虚增 000元，并使损益表 中的\其他业 收 入\项目虚增 000元。

9．某企业接受 其他单位投 资转入固定 资产，投出单位帐 面价值为 0000元 ，已提折旧 000元。 人员在 中发现 ，该企业对投 资转入固定 资产经评估 后确认其价 值为 0元。其帐面记录 为： 借：固定资产 贷：累 折旧 2000 资本公积 1000 收资本 7000

要求：指出该企业 在投入资本 业 中存在 的问 ，并加以改正 。 答：

该企业接受 其他单位投 资转入的固 定资产，经评估后 际价值大于 原帐面净值 ，因此， 收资本应 按评估后价 值入帐。该企业对 收资本仍按 原帐面净值 入帐，因此，会 处理违 反了会 准 则的规定，对投资帐 处理应加以 改正，正确的记录 应为：

借：固定资产 贷：累 折旧 2000

收资本--其它单位投 资 8000

10．注册会 师 李力在对夏 华公司存货 项目的相关 内部控制进 行研究评价 之后，发现公司存 在以下六种 可能导致错 误的情况：

7

（1）所有存货都 未经盘点；

（2）接近资产负 债表日前入 库的产成品 可能已 入 存货项目，但可能未进 行相关会 记录；

（3）由甲公司代 管的A材料 可能并不存 在；

（4）甲公司存放 于夏华公司 仓库内的 材料可能已 入该公司 的存货项目 ； （5）存货 价方 法已作变动 ； （6）公司以前年 度未作过 。 要求：请按下述要 求，添列表格。

（1）为了证 上 述情况是否 真正导致错 误，李力应分别 执行的最主 要的 质性 测试程序是 什么？

（2）李力执行的 质性测试 程序能够 现哪些 目标？

（3）李力执行各 项 质性测 试程序所获 得的 证 据，如按其外形 特征可分属 哪些种类？

序 号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 答： 序号 程序 目标 除报表反映? 当性、 价准 物证据 （1） 对期末存货?进行监盘 确性? 口头证据 以外的所有? 目标

8

程序 目标 证据种?类 证据种?类 对期末存货?进行截 测?（2） 试 存在性、会 记录完?整性、所（3） 向甲公司进?行函证 有 权归属性 问管理当? ， 阅相关合?同 函，并向甲（4） 公司?进行 函证 进行 价测?试，并 有（5） 关财? 会 法规?要求比较 对上一年度?存货记录进?（6） 行 当 阅 11．北京联合会 师事 所 的注册会 师王明、宋建于 03年3月 10日完成 对乙股份有 限公司 02年度会 报表 地 工作，现正草拟 报告。在复合 工作底稿时 ，假定存在以 下几种情况 ：

（1）自 年1月以后 ，股市大幅下 跌，乙股份有限 公司如果在 3月10日 将短期投资 股票转让，将导致 0万元损失 。该公司拒绝 在 年度会 报 表中做出调 整。

（2）存货 价方 法由先进先 出法变为后 进先出法，已在会 报 表附注中说 明。 （3）除注册会 师认为应收 帐款中的 7万元已成 坏帐，该公司未接 受调整建议 外，注册会 师 提请调整的 其他 0万元调整 事项，已作调整。

报表反映 ?当性 书面证据 价准确性?，报表反映 ?当书面证据 性 所有权归属?性、报表反映 ?当性 口头证据 书面证据 书面证据 存在性、会 记录完?整性 书面证据 9

要求：请代王明、宋建编制一 份 报告 。 报告

乙股份有限 公司全体股 东：

我们接受委 托， 了贵公 司 年12月 1日的资产 负债表及 002年度 的损益表。这些会 报 表由贵公司 负责，我们的责任 是对这些会 报表发表 意见。我们的 是根据独立 准则进 行的，在 过程 中，我们结合贵 公司的 际 情况， 施了包括 抽查会 记 录等我们认 为必要的 程序。 我们认为，上述会 报 表符合《企业会 准 则》和国家其他 有关财 会 法规的规 定，在所有重大 方面公允地 反映了贵公 司 年12月 1日的财 状况和该年 度的经营成 果，会 处理方 法遵循了一 贯性原则。

自 年1月以后 ，股市大幅下 跌，贵公司所持 短期投资股 票如果在 月10日转 让，将导致 0万元投资 损失。这一事项我 们已在 际 过程中提请 贵公司予以 关注。

附件一：贵公司 02年 月31日资 产负债表 附加二：贵公司 02年度损 益表

联合会 师 事 所（公章）

地址：中国北京 中国注册会 师 王明（盖章） 2003年 3月10

日 宋建（盖章）

12． 人员 查某企业 002年度 的损益表时 ，抽查12月 份的成本资 料，发现生产的 甲产品已完 工600件 ，月末在产品 300件，原材料在生 产开始时一 次投入，月末完工产 品 在产品 之间的费用 ，按约当产量 比例进行分 配，在产品完工 程度50%。甲产品的成 本 算资料 如下：

项目 月初在产品 本期发生的 费用完工产 品成本 月末在产品

10

直接材料

6 直接工资

制造费用

6 1500 3750 合

6 66

要求;（1）指出资料中 所 算的成 本是否正确 ，重新 算甲 产品完工产 品总成本和 单位成本以 及月末在产 品总成本。

（2）指出存在的 问 及处理 意见。 答：

（1）根据资料，材料费用分 配率=（ 6 0）/（600+300）=150 完工产品应 负担的材料 费用 ×6 （元） 在产品应负 担的材料费 用 × （元）

经复算，完工产品和 在产品应负 担的直接工 资和制造费 用是正确的 。 因此，甲产品完工 产品总成本 应为： 0（元）

完工产品单 位成本为： 0 / 600 = 247（元）

在产品总成 本应为： （元） （2）根据上述情 况， 人员可 以初步判断 该企业产品 成本会 控 制不 健全，完工产品和 在产品成本 分配存在人 为调节的现 象，本月完工产 品成本多 了 0元，即（ 66 - 0）元，在产品成本 少 了 000元。应进一步扩 大 查范围 ，在此基础上 查对销售 成本的影响 程度。所以该企业 存在的主要 问 是人为 调节产品成 本，由此可能导 致虚减当年 利润，偷漏所得税 款。 处理意见： 人员对 此应提请被 单位认 真调整成本 、利润资料，并

11

按规定补 交所得税和 滞纳金。

13．某企业 00年首次 提坏帐准 备，应收帐款年 末余额 0万元，坏帐准备提 取率为 ‰ 。2001年 发生坏帐损 失0.4万元，其中A单位 为0.3万元，B单位为 .1万元，年末应收帐 款余额 0万元。2002年 收回上年已 转销的A单 位的坏帐损 失0.3万元，年末应收帐 款余额 0万元。假定该企业 不单独设置 \预收帐款\帐户核算。

要求：根据上述资 料, 算核 000,2001,2002年 应提的坏帐 准备数和资 产负债表中 \应收帐款净 额\项目的数额 。 答：

2000年 该企业应提 的坏帐准备 = × ‰ . （万元）

2000年 资产负债表 中\应收帐款净 额\项目的数额 = 110-0.55=109.45（万元）

2001年 该企业应提 的坏帐准备 × ‰ -（0.55-0.4）= 0.5（万元） 2001年 资产负债表 中\应收帐款净 额\项目的数额 = 130 - × ‰ 129.35（万元）

2002年 该企业应提 的坏帐准备 × ‰ -（0.65 + 0.3）= -0.45（万元）

2002年 资产负债表 中\应收帐款净 额\项目的数额 = 100 - × ‰ . （万元）

14．某企业生产 甲种产品, 人员 查甲产品直 接材料成本 项目时,从成本资料 中得知,该企业 02年 划 生产甲产品 800件，消耗定额每 件15千克 ， 划价格每 千克5元， 际生产甲 产品 件，单耗每件 6千克，单价每千克 4.５元。

要求：根据上述资 料指出 查 该企业直接 材料项目的 重点。 答：

原材料成本 划数为： × × 6 （元）

产量变动影 响成本上升 为： （900 - 800）× × （元）

12

单耗变动影 响成本上升 ： ×（16 - 15）× （元） 单价变动影 响成本下降 为： × 6×（4.5 - 5）= -7200（元） 由以上分析 可知，产量增加、单耗上升，使材料成本 超支 00元（7500 + 4500），单价下降使 材料成本节 约 元，综合作用的 结果使材料 成本上升 800元。其中，产量增加和 单价下降对 材料成本的 影响是正常 的，单耗上升则 属于非正常 因素，因此，进一步 查 材料成本的 重点是查找 单耗上升的 原因： （1）生产中的损 失浪费造成 单耗上升。 （2） 量不准造 成单耗上升 。 （3）材料质量低 劣造成单耗 上升。 （4）未办理退料 造成单耗上 升。 （5）废料利用后 未冲帐造成 单耗上升。

（6）人为调节材 料成本，采用假投料 等造成单耗 上升。对此，可采用 排除法进行 查确定具 体原因。

15． 人员在 查某股份 有限公司 002年 2月31日 资产负债表 的长期应付 款项目时，发现该公司 该年度１月 初以融资租 赁方式租入 设备一台，已投入使用 ，经协商议定 租金为 0000元 ，租期为５年 ，使用年限为 10年，折旧方法采 用直线法。租赁期满后 ，该项设备即 归公司所有 。据租约规定 ，租金从第二 年起支付，四年内付清 。该公司财 经理认为，第一年未付 租金，所以也不应 提折旧。

要求： 人员能 否同意该公 司的会 处 理？应建议该公 司如何进行 会 处理？

答： 人员不 能同意该公 司的会 处 理。按照财 会 制度规定 ，第一年虽然 没有支付租 金，但仍应 提 折旧。支付租金的 方式，应不影响融 资租入固定 资产折旧的 提。 人员可 建议该公司 在该年度应 提折旧 000（ 0/10）元，并作如下会 分录： 借：制造费用

贷：累 折旧--融资租入固 定资产

13

16． 人员在 查某工业 企业 2年度损益 表时发现，该企业于５ 月８日销售 １０台电冰 箱，采用分期付 款结算方式 ，每台售价 000 元，分四期收款 ，按合同约定 ，第一期收取 价款55%，于当月收款 ，以后三期每 期收取 %的价款。每台冰箱成 本为 0元。该企业在６ 月５日收到 第一期货款 时的会 处 理为： （1）借：银行存款

贷：主营业 收 入 预收帐

款 2000 （2）借：主营业 成 本 贷：产成品

要求：指出该单位 会 处理中 存在的错误 。

答：按现行会 制度规定，分期收款销 售产品，应按合同约 定的收款日 期确认销售 收入 现，并按全部销 售成本 销 售收入的比 例结转销售 成本。因此，5月份的会 处理为：

（1） 结转发出商 品成本 借：分期收款发 出商品 贷：产成品 （2）登记当月 现的销售收 入 借：应收帐款 贷：主营业 收 入

（3）结转销售成 本（ × / 元） 借：主营业 成 本 贷：分期收款发 出商品 （4）6月份收到 货款时 借：银行存款 贷：应收帐款

17．某会 师事 所接受委 托对某公司 2002年 度会 报表 进行 ，发现以

14

下问 ：

（1）该公司 02年度变 更了存货核 算方法，使其会 核 算更能符合 际。并在报表附 注2中作了 说明。

（2）一些应收帐 款帐户余额 无法 施函 证，但已运用其 他 程序 进行了验证 。

（3）该公司存货 核算错报额 为10 000元，注册会 师 评估的重要 性水平为 0 000元。

（4）资产负债表 项目应付帐 款漏 6 000元，注册会 师 建议该公司 补记，该公司根据 要求进行了 调整。

要求：根据上述资 料，请指出该注 册会 师应 当出具哪种 意见类型的 报告？为什么？

答：应当出具无 保留意见类 型的 报 告。因为： （1）虽然变更存 货核算方法 ，但没有违反 一致性原则 。

（2）在进行应收 账款 时 ，虽然函证法 无法进行，但采用了替 代程序。 （3）存货错报 0 000元，小于可容忍 错报50 000元，没有违反共 允性原则。 （4）漏记了应付 账款60 000元，该公司已按 注册会 师 的要求进行 了调整。 18．某会 师事 所接受 公司的委托 ，对其 2年12月 31日的资 产负债表进 行 。在 查资产 负债表\货币资金\项目时，发现A公司 2002年 12月 日的银行存 款数额为 3500元 ，银行存款账 面余额为 5000元 。派 员向 开户银行取 得对账单一 张，2002年 12月 日的银行存 款余额为 2000元 。另外，查有下列未 达账项和记 账差错；

（1）12月 日公司送存 转账支票 800元，银行尚未入 账。

（2）12月 日公司开出 转账支票 300元，持票人尚未 到银行办理 转账手续。 （3）12月 日委托银行 收款 00元，银行已收妥 入账，但收款通知 尚未到达公 司。

（4）12月 日银行代付 水费 0元，但银行付款 通知单尚未 到达公司。 （5）12月 日收到银行 收款通知单 ，金额为 50元，公司入账时 ，将银行

15

存款 增加数错记 成 元。

要求：根据上述资 料，编制银行存 款余额调节 表，核 2年12月 31日资产 负债表上\货币资金\项目中银行 存款数额的 公允性。

（ 主管：李玲 人员：张英 会 主管：王红 会 员：李明） 答： 人员编 制的银行存 款余额调节 表如下： 银行存款余 额调节表

单位：A公司 2002年 12月 日 金额单位：元

项 目 A公司银行 存款账面余?额 加：银行已收，公司未 加：公司已收，银行未收的?收的款项 3150 减：银行已付，公司未 付的款项 加：企业记账差?错数 调节后的存?款余额 调节后的存?款余额 减：公司已付，银行未付的?350 款项 5300 款项 5800 金额 项目 银行对账单?余额 金额 主管：李玲 员：张英 会 主管：王红 会 员：李明

从银行存款 余额调节表 可以看出，A公司 02年 月31日银 行存款调节 后的数额 银行对账单 调节后的数 额双方都为 元，从而证明公 司银行存款 账面余额 5000基 本属 。可见，资产负债表 上的\货币资金\项目中的银 行存款数 3500元 的真 性程 度很差，应加以调整 。

16

19．某会 师事 所主任会 师王萍在 复核本事 所徐注册会 师和小王 助理（ 习生）去某公司 所收集到 的 证据 时，发现 记 录 该公司 资产负债表 的数据有出 入，即该公司资 产负债表的 存货数是 34 000元，而 记录 中却注明是 432 000元，王主任就此 事向徐注册 会 师 问 ，徐注册会 师阐明此项 目的 核 检查是由小 王助理负责 ， 己无关，小王助理也 承认该项失 误是由于本 人马虎所致 。

要求：请指出徐注 册会 师的 说法是否正 确？为什么？

答：徐注册会 师所说的\ 我无关\是错误的。因为《独立 准 则》第十条明确 规定：\注册会 师 可以根据需 要配备相应 的业 助理 人员和聘请 专家协助工 作，但应对其工 作结果负责 。\根据这一条 规定，徐注册会 师应当对小 王助理在上 述项目 过程中所收 集到的任何 一项 证 据和 记 录负责。 20．某上市公司 财 工作人 员小A，得知同学小 B在某注册 会 师事 所任助理 师之后，找到小B表 示可将本公 司年度会 报表 业 介绍给小 B所在的事 所做。小B为难地 说：\你为我所介 绍这么大业 真是太感 谢了，不过我所不 仅人员少，而且这些人 员也没一个 具有能为上 市公司那样 的大公司进 行运作的资 格，也就是说我 所在规模和 资格上不具 备办理贵公 司 业 的条件，真是爱莫能 助。\小A说：\没有资格好 办，人手少也好 办。我出面帮你 雇几个有这 方面资格的 高手，以贵所的名 义进行 ，贵所只要在 收费上低于 其他会 师 事 所，咱们马上就 可以签约。\小B说：\我所不能违 反会 师《职业道德准 则》，不能在不具 备相应资格 的前提下以 少收费的形 式 贵公司 签约。\

要求：请指出助理 师小 的言行 注 册会 师《职业道德准 则》中的哪些条 款相符,这些条款的 具体内容是 什么？ 答：

（1）小B的言行 符合\专业胜任能 力 技术规 范\这一条款，因为小B所 在的事 所 没有 上 市公司报表 的资格，所以不能承 办不胜任的 业 。

（2）小B拒绝雇 用有执业资 格的高手来 帮忙这一行 为，符合了\不得雇用正 在其他会 师事 所的 注册会 师 \这一条款。

17

（3）小B拒绝以 降低收费等 不正当手段 同行争揽 业 ，符合\对客户的责 任\和\对同行的责 任\的条款。

21．某企业于 002年 月19日销 售材料一批 ，价值 6 0元，购货方以转 账支票支付 货款；同日销售产 品一批，收回现金 3400元 ，其中增值税 为 元。该企业会 根据以上两 项经济业 编制记帐凭 证，其会 分录 为： 借：现 金 6 银行存款 3640 贷：产品销售收 入 应交税金-应交增值税 3400 要求：① 查上述经 济业 ，指出存在的 问 。 ②提出 处 理意见。 答：存在问 ：

①违反了记账 凭证填制规 则中\不得把不同 类型的经济 业 合并填 制一张记账 凭证\这一要求。

②出售材料的 收入未入账 。 ③套取现金 640元。

④利用账 处 理技巧进行 舞弊。 处理意见：

①用红字冲销 原会 分录 。 ②编制正确的 会 分录。 a.借：银行存款 3640 贷：其他业 收 入 3640 b.借：现金

贷：产品销售收 入 2000

应交税金--应交增值税 3400 ③追究套取 640元现 金的去向。

④督促该企业 会 人员提 高遵纪守法 的意识。

18

22．某会 师事 所接受林 源公司的委 托，对该公司 002年 2月31日 的会 报表 进行 ，发现林源公 司的产品销 售收入不 ，林源公司将 销售给华欣 公司的 产品 000元列 入其他应付 款帐户。注册会 师 认为此项做 法违背了《企业会 准 则》，并向林源公 司提出了调 整意见，该公司拒绝 采纳。 要求：请指出注册 会 师应当 出具哪种意 见类型的 报告？为什么? 答：应当出具否 定意见的 报告。

原因是：林源公司 002年 2月31日 的会 报表 严重地歪曲 了该公司的 财 状况，并且该公司 拒绝采纳注 册会 师要 求其进行调 整的建议。所以，注册会 师 应当出具否 定意见的 报告。

19

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/zjhx.html