会计与企业管理 - 图文

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会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督， 借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的 语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管。根据不同的使用者或服务对象及目的， 理的重要工具（信息系统） 会计分为财务会计、管理会计、金融会计、成本会计等。其中财务 会计应用最广。 熟练掌握专业知识 熟练应用《企业会计准则》，会 计核算准确及时。正确编制财务报表；精通《经济法》和《税 法》，熟悉税法立法理念和基本 。 思想，熟悉税则设臵漏洞。 良好的职业道德素质 严格保守单位经济机密 和商业机密；处理会计 数字真实、客观、 实务，不带有任何观点， 公正， 忠诚维护每个股东的正当权益；勇于担当，发 现舞弊现象及时制止并完善管理制度。 熟练掌握企业管理知识 财务人员的素 质和工作能力 熟悉企业全面预算的方 法和策略；熟悉企业物料 管理知识，熟悉物料编码 在仓库库存管理中的应 用；掌握时间管理的方法 和重要意义；熟练掌握内控管理。熟练掌握绩效管理方法。 熟练掌握OFFICE系统至少8个软件在办公中的应用；熟练 掌握国内外知名软件企业ERP的使用；掌握工作流在ERP中应用精华。 良好的计算机应用能力 2

所得税核算错误 存货数量与实际 数量不符 现金流量表填制错误 财务核算常见问题 税务报表与财务报表勾稽关系错误 成本核算与实际成本差异较大 财务分析不符合 企业管理需求 缺乏专业的供 应链管理知识 对大型ERP操作系统知识薄弱 在OFFICE专业应用方面能力薄弱

财务人员常见的知识薄弱环节 在工作流管理和时间管理知识方面薄弱

在项目式制造和离散制造企业成本核算方法不符

合实际

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中小民营企业财务核算潜规则为什么设置内帐和外帐两套账务核算体系？ 这是因为我国增值税法设臵过于复杂，税收征免环节与税收管理环节很多地方矛盾百出，税率设臵过高，有些地方存在监管漏洞，基于这些因素足以让经营者值得去铤而走险。我国大部分企业实际属于劳动密集型企业，即便是电子、芯片、化工、汽车、医疗器械等高技术企业由于缺乏相应的核心技术，表面上是高科技企业实际上是装配工厂，利润最高的环节因为没有在国内完成，所以过高的增值税率对劳动密集型企业来说是一个沉重的包袱。举个简单例子来说明增值税设臵的弊端。

例：服装加工行业是典型的劳动密集型企业假设企业生产一件衣服的材料成本（包括所有可抵扣的费用）是a元，假定人力成本占所有可抵扣成本的10%，假设0利润销售，销售价格是1.1a，应缴纳的增值税为1.1a×0.17-0.17a=1.7%,也就是说产成品在0利润定价情况下必须缴纳1.7%的增值税。

那么如果材料供应商是小规模纳税人，或者属于低税率，0税率材料供应行业，生产企业的产成品属于高税率增值税行业，现行的增值税法恰恰对这类制造加工企业一个致命的打击。基于这种情况，中小企业设臵两套账务体系显然很有必要，也是生存的权宜之计。

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企业逃税会引起 的财务资料异常 “五大虚” “三异常” “四不符” “三高症” 1、虚列工资 1、会计账面1、成本结转 1、原材料消按照该行业 2、虚列佣金 “其他应付款”、与销售收入不耗明 显高于平均税负率 3、虚列费用 “应付账款”、“预匹配。 同行 业其他观察是否存 4、虚列福利 收账款”等负2、存货数量 企业。在重大差异 5、虚列资产 债类科目金额与会计账面数 2、单位产成 询证查询有异量存在差异。 品能源、动力 常。 3、销售合同消耗 明显高 员部门之间数 库存 工 跳 据不一致 闲置材 槽 1 料占压大 13 2 无法控制采购 部门之间工作 3 部的回扣问题 12 协调难以令人满意 企业常见的令老板头痛4 11 的管理问题 无法解决现金流 员工之间知识交流 10 5 部门 无法在 领导的工作能9 规定的时间内完 7 8 责 员工的工 任 互 作能力远相 推诿 5 无法招聘到不如简

现金流量表在企业的地位和作用

分析利润的现金因素 分析现金流动的结构 防止资金链断裂 现金对于企业来说至关重要，现金流入跟利润的比率 如果大于1，说明盈利质量良好，反之利润被存货和赊 销占压。 通过对筹资、投资、经营产 生的现金流量权重，分析现金流动方向的安全因素，为经营战略提供决策依据。 现阶段我国法律环境缺乏完善的信用保障体系，赊销和存货积压现金产生很高的风险，为此企业具备完善的现金预算和配置机制非常重要。 怎样快速正确编制现金流量表 经营活动产生筹资活动产生投资活动产生汇兑损益和补 的现金流量 的现金流量 充资料 的现金流量 把涉及现金类科目的记账凭证挑选出来，或者建立T字账户然后分析填列现金流量主表 吸收投资收1、收回投资收到的现金=1、销售商品提供劳务收到的现金流量1、汇率变动对现金流量的影 到的现金=发可供出售金融资产、交易=营业收入实现的现金收入+现金销售响，是对有外币结算业务的企 行股票、债性金融资产、持有至到期应缴税费销项税+货款回笼现金以及预业，由于现金流量主表是按照 券、可转换债投资处置回收现金流入。 收货款+票据贴现现金收入+劳务费收现金流量日汇率折算的，而补 券、接受资本2、取得投资收益收到的现到的现金。 充资料中填列项目是资产负 投入收到的金=投资收益+资产类对2、购买商品、接受劳务支付的现金=债表日汇率折算金额。“现金 现金。 外出租租金收入。 以现金支付存货的买价及运费+相关的及现金等价物增加额”与主表 3、处置固定资产、无形资进项税+以现金或者票据偿还的债务。 “现金及现金等价物增加额” 产、其他长期资产产生的3、为职工支付的现金=应付职工薪酬之间的差额就是该项目填列 现金流量这里的其他长期（期初金额-期末金额）-非货币性福利金额。 资产主要包括投资性房地薪酬因素-资本化的薪酬支出。 2、将净利润调整为经营活动 产、生产性生物资产、油4、支付的各项税费=应缴税费已交税现金流量的意思是：这几项损 气资产、长期股权投资但费+非增值税税款缴纳金额。 失或者收益没有影响现金，但 不包括全资和控股子公5、支付其他经营活动有关的现金=用影响了利润所以要调整成现 司。 现金支付的（销售费用+管理费用）+金利润，而存货和经营性应收费用性采购预付款（一般在其他往来科项目没有影响利润但是也影 6 目里 响现金流量那部分也要加上。 按照教材描述填表易出错！

工业企业要素费用常见的归集分配方法

能够归属于该产成品材料费用：人工费用：能够归属于该产成品的的材料直接计入该产品的生产 人工直接计入该产品的生产成本。 成本。 1、不能直接划分哪个产品的通常1、不能直接划分哪个产品的通有额定工时比例法，生产周期内投文本 常采用定额比例法，产品重量、入工作量权重比例分配法（常见于 体积等权重比例分配法（常见于磨具、配件、家具、装饰、建筑等 化工、零部件、食品等流程生产生产企业） 企业） 2、按照不同产品投入人工量预算2、配臵产品的BOM，适用于不数据确定分配比例，按照实际投入 同产品型号，品种材料成本差异工作量调整费用（适用于大型设 较大（常见于电子、汽车、机器备、建筑、家俱、装饰类企业） 设备等离散制造和项目式制造 企业） 燃料、动力：能够归属于该产成品的能源消耗直接计入该产品的生产成本。如果 1、不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，仪表参数计算法等。 2、如果是本企业自己提供的能源、动力或者水等，则需要把这些部门的所有费用先归集起来然后按照第一项描述的方法分配到各个产品成本中去。 3、完工产品和在制品之间费用分摊一般采用约当比例法。 哪些地方会造成企业利润流失？ 工作内容重复，工作能力不足 重复工作造成效率低下，企业用人增加，对工作繁忙的员工产生倦怠的情绪。在中小企业往往用EXCEL表格管理工作，比如人力资源部已经统计了每个人工资、出勤、社会保险金缴纳情况，财务部门只要补充计算实际工资发放金额就行，这时候会用到EXCEL中的计算函数，甚至嵌套函数，如果对这些工作不熟悉会造成数据计算错误，甚至增加人员编制，在人员频繁跳槽的企业，给资金安全带来风险。 例如从销售订单下达生产任务的时候，财务部配合生产部对耗用材料进行了测算，材料预算表往往直接交到采购部，仓库材料管理员没有见到材料预算单，等材料入库的时候发现仓库里积压有所需材料，这样就让库存占压的资金越来越多。生产部未对材料需求的质量也未作具体标注，容易造成采购回来的材料质量不符合产品质量要求，产品一旦受到客户质量投诉，品控部门跟采购部门责任互相推诿。 缺乏明晰的工作流程，工作协调不力 7

重视销售忽视管理，制度漏洞大 不少中小企业管理当局因为管理工作带来的效益难以量化，所以只注重销售管理和生产管理，轻视财务管理，甚至缺乏6S精益管理的制度体系，管理当局过于依赖摄像头或者亲属的作用，从而忽视制度完善，材料消耗未作目标管理，管理部门缺乏成本管理、分析体系，造成工时大量浪费、材料大量浪费。特别是忽略副产品管理，账实不符，去向不明。

岗位管理混乱、工作职责不清 部分中小企让出纳去填写会计凭证、管理会计资料，甚至负责招聘。也有些企业生产的产品规格加在一起没超过十种在财务部门就有总账会计、税务会计、成本会计、销售会计、车间统计、财务经理、财务总监等若干个岗位，只因为存在这些情况，是因为企业规模小的时候一人多岗，往往什么工作都干不好，一旦产生问题没人有时间理会，而另外一种企业则对相类似的工作处理未作时间管理。

缺乏预算管理体系 一个具备现代化管理的企业预算是很最重要的工作内容，预算管理可优化企业的资源配置，完善绩效评价，纠正成本管理偏差，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用的全过程。它分为：市场拓展计划、生产成本预算、材料采购预算、人力资源成本预算、间接费用预算、筹资预算、现金流量预算、投资预算、研发周期预算、设计周期预算等以上共同构成了企业全面预算。

企业 资源 计划 ERP Lean Management 精益 管理

ERP（企业资源计划enterprise resource planning ) ，不能错误的理解为是个软件，它是以流程化管理为指导思想，利用计算机技术，把企业的物流、人流、资金流、信息流统一起来进行管理，把客户需要和企业内部的生产经营活动以及供应商的资源整合在一起，为企业决策层提供解决企业产品成本问题、提高作业效率、及资金的运营情况一 8

系列动作问题，使之成为能完全按用户需求进行经营管理的一种全新的行之有效的管理方法。 它是一个以管理会计为核心的信息系统，识别和规划企业资源，从而获取客户订单，完成加工和交付，最后得到客户付款。1993年美国加特纳公司（GartnerGroupInc）首先提出了ERP的概念报告。企业管理的目的是使企业更有效地运作。衡量企业运作效率，目前管理者最常用的四个判断工具为：基础信息，如资金信息：现金流量和财务汇率等；生产信息，如成本信息：资源利用率和总体利润等；能力信息，如企业相对于竞争者的专长和弱点；资源分配信息，包括资源和人力等。

在引入ERP之前，企业内信息的交流大部分是通过纸张的传递。尽管有的企业已经存在这样那样的网络系统，但人们还是习惯于通过有形的文件来传达信息。这是因为企业内的各个系统各自为政、互相割裂的缘故。ERP正是为了改变这种局面应运而生的。它将组织中的各个功能模块有机地集成起来，共同运作。如今ERP已经广泛流行起来，在世界范围内，ERP/MRPII的供应商主要有SAP、ORACLE、BAAN和Peoplesoft几家大公司，其中尤以SAP公司的SAPR/3风头为盛，国内的财务软件公司如用友U9版本，金蝶EAS版本，由于技术原因，功能欠缺等因素跟国外软件比还有一定差距。

使用ERP软件的优点在于：1、运用计算机科技通过信息共享和信息隔离手段解决了重复工作，大大提高了工作效率，避免了传统手工传递工作中泄露机密的危险。2、通过嵌入工作流的模式杜绝了部门间

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和部门内各个岗位间职责模糊不清，互相推诿扯皮的现象。3、计算机自化动计算的模式降低了对人员技能要求，减少企业雇员数量，从而降低人力成本。4、通过信息实时传递解决了物料商品积压、物流管理混乱、产品成本核算信息失真的现象。但是ERP软件在我国目前使用情况看还有很多缺点：1、ERP软件质量良莠不齐，好多管理软件并不是真正意义的ERP软件。2、ERP关键是企业资源流程化管理的思想，仅仅通过计算机软件还不能满足各方面不同的需求，不能决材料人为浪费、工时浪费、企业资金供需紧张等等这些人为因素的影响。3、软件开发人员缺乏企业实际管理经验，ERP功能许多地方与企业管理实际应用脱节。4、目标市场与自身价值脱离实际，目前高昂的售价让ERP软件还属于一种贵族产品，让一些刚刚起步的中小企业望而却步，而这些企业由于缺乏管理经验，人才整体工作技能不高成为ERP软件的关键需求企业。这时候中小企业需要引入一种全新管理策略就是精益管理配合ERP流程管理成为中小企业全方位管理解决方案。

精益管理精益管理源于精益生产。精益生产(LP—Lean Production)

是美国麻省理工学院教授詹姆斯．P．沃麦克等专家通过“国际汽车计划(IMVP)”对全世界17个国家90多个汽车制造厂的调查和对比分析，认为日本丰田汽车公司的生产方式是最适用于现代制造企业的一种生产组织管理方式。精益管理由最初的在生产系统的管理实践成功，已经逐步延伸到企业的各项管理业务，也由最初的具体业务管理方法，上升为战略管理理念。它能够通过提高顾客满意度、降低成本、提高

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质量、加快流程速度和改善资本投入，使股东价值实现最大化，随着微利时代的来临，精益生产模式成为企业竞争的有力武器。

精益管理与传统管理观念比较

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企业管理中的盲区

生产中的七种浪费 管理中的七种浪费 过量生产 过多库存 大量的电话和电子邮件 耗费大量时间用于讲解和沟通 搬运 花费大量时间查找档案和文件 返工 操作规程不当 多余的动作 等待 部门间沟通协调困难 工作量分配不均衡 缺乏有效地技能交流措施 等待上级安排工作 容易被企业忽略的问题 重权利，轻制度 重规模，轻能力 重节省，轻大局 重销售，轻财务 重感情，轻规则 重战略，轻数字 重模仿，轻创新 财务预警指标体系 偿债能力 盈利能力 财务分析 杜邦分析现金流量分析 现金流量结构分析 现金偿债能力分析 现金流量比率分析 现金流量趋势分析 成本分析体系 成本形态分析 盈亏平衡分析 利润规划分析 利润敏感性分析 资本分析 资本结构分析 资本投资分析 资本成本分析 资本获利能力分析EVA 市值分析 12 杠杆分析 经营杠杆分析 财务杠杆分析 综合杠杆分析 体系 营运能力 发展能力 销售能力 控制能力 财务预警模型

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EVA

经济附加值(Economic Value Added,简称EVA）是由美国学者

Stewart提出，并由美国著名的思腾思特咨询公司（Stern Stewart & Co．）注册并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。它是基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效

财务评价方法。公司每年创造的经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。目前，以可口可乐为代表的一些世界著名跨国公司大都使用EVA指标评价企业业绩。

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企业全面预算工具和流程

优势Strength

劣势Weakness

预算战略的执行工具SWOT分析

机会Opportunity 威胁Threat

预算分析与考核 年度预算 预算实施

公司战略

战略预算

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免、抵、退税“免”税，是指对企业出口的货物，免征本企业生

产销售环节增值税；“抵”税，是指用企业出口的货物予以免征或退还的所耗用原材料、零部件等己纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指出口企业当期全部货物销售额，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，由主管机关对未抵顶完的税额部分予以退税，

本办法适用于生产型出口企业，从退税税率来看小于销项税税率，这种退税实质上是一种低税率纳税行为。销项税率与进项税率之间差率，因为要与退税税率相吻合所以要调减与出口货物销项税相匹配的进项税额，把这

一部分税额叫做“免抵退税不得免征和抵扣税额”，它是属于“不予抵免的金额”。

名词解释

免抵退税不得免征和抵扣税额：是不允许抵扣的税额，这部分税额因为属于非抵扣范围，实际上属于征税范围。

免抵退税抵减额：在有进料加工业务的企业，因进口的原材料未交关税和增值税，那么在出口的时候免征增值税，但是不属于退税范围，计算出口退税的时候应该把这种因素剔除，在出口贸易中应该递减出口退税额。

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免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：因一部分材料在进口的时候免税，所以在计算进项税转出的时候把免税材料这部分从进项税中分拆出来，计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时不再计算免税材料的这部分金额。 当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额 － (当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额 免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 其中：出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准 当期应退税额和免抵税额的计算

（1）如当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额；当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额 ＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额；当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”

免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × (出口货物征税率－出口货物退税率)

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做虚拟报关单的因素

1：成品退换

3：报关单或核销单超期应作补税 5：录错报关单号 7：录错金额

2：产品复出口 4：录错手册号 6：录错汇率 8：其它一些情况

例题：福旺家私有限公司2013年6月份经营业务为:4月份购进板材一批，不含税价格200万元，税率17%，6月10日进项税通过验证。本月进料加工进口五金件材料50万元，5月末“应缴税费—应交增值税”贷方余额-6万元，本月内销产品含税金额117万元，本月出口货物FOB报价额折合人民币200万元。计算本月“免、抵、退”税额。 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50*（17%-13%）=2万元 2、免抵退税不得免征和抵扣税额=200*(17%-13%）-2=6万元 会计分录：借：主营业务成本 6万元

贷：应缴税费—应交增值税—进项税转出 6 万元 3、本期应纳税额=100*17%-（34-6）-6=-17万元 4、免抵退税额抵减额=50*13%=6.5万

5、出口货物“免、抵、退”税额=（200-50）*13%=9.5万元 借：其他应收款—应收补贴款—出口退税 9.5万元

贷：应缴税费—应交增值税—出口退税 9.5万元

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本期应退税额9.5万，退完后下期留抵17-9.5=7.5万。 如果该企业本月内销货物150万元，那么本月应纳税额-8.5万元，本月免抵退税额9.5万元，本月应退8.5万元，免抵税额1万元。从免抵退税计算过程来看出口退税实质是：对已经缴纳材料购进环节进项税的一种补偿，实际现金补偿限额不得超过内销部分留抵金额。现金不足的部分给予下一纳税期纳税扣除。出口退税不能完全补偿已经上一环节缴纳的税款。 费用扣除应注意的问题 1、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳2、企业工资税前扣除依现制原则。企业预提的工税前扣除。（国家税务总税所得额时扣除。 据实际发放原则，即收付实资没有实际发放的不可以局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有 19

效凭证。”（国税发?2007?42号）第六条规定：“ 对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。”第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。 （2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费

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列支。 3、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理：首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。 4、劳动保护费支出与工作服的税务处理 （一）劳动保护费支出列支的政策依据 新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。 （二）劳动保护支出列支的限制条件 劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的

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成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。 （三）防暑降温费的税务处理 （1）个人所得税的处理 或实物发放防暑降温费等属于工资、发放的补贴，都要并入工资总额的企业以现金薪金所得中个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。 （2）企业所得税的处理 （国税[2009]3号）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。 资产损失申报扣除控制

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1、企业资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除，国税总局公告2011年第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报） 2、企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理：国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失），企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确

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认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

3、取消年度终了45天之内报批的期限规定。 4、逾期3年以上应收款项损失可申报扣除。

国税总局公告2011年第25号第二十三条 规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“ 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

5、未经申报的损失，不得在税前扣除

国税总局公告2011年第25号第五条规定：“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”

6、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失

国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。” 解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出的涉税处理

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（一）企业所得税的处理

职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。 （二）个人所得税的处理

（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。”个人应缴纳的个人所得税={ [（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限-3500]×适用税率－速算扣除数｝×实际工作年限。公告2011年第6号第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，

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按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税，个人应缴纳的个人所得税={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。 企业租用个人私家车的财税处理

1、企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。

2、单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购臵税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。 出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个

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人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。 3、（国税函?2009?3号）的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 会议费和培训费的税务处理 （一）会议费的税务处理

对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。 （二）培训费的税务处理

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只

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能开会议费的发票。 工会经费的税务处理

（国税总局2011年公告第30号）明确规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

（国税总局公告2010年第24号）规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 研究开发费用的税务处理 （一）允许加计扣除的具体费用

（国税发?2008?116号）规定，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7、勘探开发技术的现场试验费。 （二）不得加计扣除的费用

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以

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及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用，专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购臵费，试制产品的检验费等；4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；6、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员；7、（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 （三）研发费用加计扣除的计算

根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。 （四）企业集团内研发费用的处理

根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以

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下规定处理：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。 （五）结论

1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。4、(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，

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但结转年限最长不得超过5年。 业务招待费用的纳税调整 （一）业务招待费的列支范围

税收规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费和费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。 （二）股权投资企业计算业务招待费的基数

国税函[2010]79号第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数 。

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（三）公司开办（筹建）期间业务招待费的处理

公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，由于企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。 （四） 企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？

有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据此规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。 教育经费的税务处理 （一）教育经费的列支范围

（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购臵教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

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（二）教育经费的三种税前扣除限额 1、一般企业的教育经费扣除限额

实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、软件生产企业的职工培训费用的处理

（财税?2008?1号）第四条的规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（国税函[2009]202号）第四条规定：软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

3、技术先进型服务企业的教育经费扣除限额

根据国办函?2009?9号文件和财税?2009?63号文件规定，经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （三）应注意的几点

1、单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

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2、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

3、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 4、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

5、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。 利息费用的财税差异与纳税调整 （一）三种票据贴现利息费用的涉税处理 1、向银行申请票据贴现利息的税务处理

按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。

2、商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织；B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系；C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前

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扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。 3、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理 （国税发[2008]80号）规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”（国税发[2009]114号）规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（国税发[2008]88号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。” 根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。

4、增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

5、基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。

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6、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理

（银行[1997]393号）第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。

（二）关联企业间借款利息费用的税务处理

1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。

企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。

3、履行关联借款的申报，年度企业所得税申报时，借款需要在《企

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业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。（国税函[2009]777号）

4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（国税总局2011年第34号公告）的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 。

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（三）企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理 1、营业税的处理

（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。” 第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。” 2、企业所得税的处理

（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。 凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。” （国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来

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的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。

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