审计学练习题及参考答案

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《审计学》练习题及参考答案

一、单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。） 1、会计报表的合法性是指符合（ C ）和相关会计制度的规定。

A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定

2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元，而损益表可接受的重要性水平为100万

元，则报表层的重要性水平应为（ A ）万元 A、50 B、100 C、150 D、75 3、独立审计是按照（ B ）计划和实施审计工作的。

A、注册会计师法 B、独立审计准则 C、财务会计法规 D、合同协议 4、与 ―存在或发生‖认定相对应的一般审计目标是（ A ）

A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价 5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（ C ）

A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人

C、较小金额的债权人 D、上年度的债权人及不送对账单的债权人

6、某项专利技术法律保护期12年，可受益8年，在10年内领先市场，其摊 销年限（ D ）

A、12年 B、10年 C、8年 D、不超过8年 7、无法支付或无需支付的应付帐款应记入（ C ）

A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入

8、 ―存在与发生‖、 ―完整性‖的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（ B ）

A、低估和高估 B、高估和低估 C、低估和低估 D、高估和高估

9、从编号001—200的凭证中抽取20张进行审计，假定以017号为随 机起点，采用系统抽

样法，顺序抽取的第4个样本号为（ A ）

A、047 B、097 C、087 D、057 10、下列何种情况下，折旧费可能计提不足（ C ）

A、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 B、有大量已提完折旧的固定资产 C、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 D、不断地购进相关的新的固定资产 11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（ B ）

A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款

C、存款余额为零的开户银行 D、应收A公司近期形成的3000元货款 12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（ A ）

A、从明细账审查至原始凭证 B、从原始凭证审查至明细账

C、以上二种方法均可 D、CPA可依经验判断，选取适当的方法 13、“完整性”的认定，与会计报表驵成要素的（ B ）有关

A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 14、“存在与发生”的认定，与会计报表驵成要素的（ A ）有关

A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 15、下列项目中，属于间接或有负债的是（ C ）

A、税务纠纷 B、未决索赔 C、应收账款抵押借款 D、未决诉讼 16、函证银行存款不能证明的是（ A ）

A、确定被审计单位银行存款使用的合法性 B、了解银行存款的存在

C、了解被审单位欠银行的债务 C、发现被审单位未登记的银行存款 17、实物证据通常能证明（ B ）

A、实物资产的所有权 B、实物资产是否存在 C、实物资产计价的准确性 D、有关会计记录是否正确 18、检查被审单位销售截止时，最可能发现的问题是（ D ）

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A、应收账款在会计报表上的列示不正确 B、销售退回的产品未入库 C、超额的销售折扣 D、当年未入账的销售业务

19、在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 1）．N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(A )。

A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元

2）．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( D)。 A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D.审查该账户的银行存款余额调节表 3）．针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是(B )。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

二、多选题

1、必须参加现金盘点的人员是（ AB ）

A、出纳 B、会计主管 C、内部审计人员 D、财务经理 2、下列各项中符合现金监盘要求的是（ ABC ）

A、 盘点人员必须有出纳、会计、CPA B、 盘点前应将已办理现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账 C、 不同存放地点的现金应同时进行盘点

D、 盘点时间应安排在现金收付业务进行时，采取突击检查 3、对坏账准备进行实质性程序，一般包括（ BCD ）

A、 核对坏账准备明细账与总账 B、审查坏账准备的计提 C、分析性复核 D、审查长期挂账的应收账款 4、下列哪些固定资产应计提折旧（ ABD ）

A、未使用 B、不需用 C、融资租出 D、经营租出

5、下列哪些固定资产事项，应通过 ―固定资产清理‖科目核算（ CD ）

A、计提减值准备 B、盘亏 C、投资转出 D、抵债

6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（ AB ）发表意见

A、合法性 B、公允性 C、客观性 D、正确性

7、某公司2002年度主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（ AC ）有关

A、真实性 B、完整性 C、估价 D、所有权

8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（ BC ）

A、无保留意见 B、保留意见 C、无法表示意见 D、否定意见

9、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（ AD ）

A、购货发票 B、固定资产总分类帐 C、固定资产明细帐 D、买卖合同或协议

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10、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ ABD ）

A、现金多次被小金额贪污 B、多个资产帐户小金额虚增 C、无形资产摊销多计了500元

D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60％的贷款合同规定 11、若无法对被审单位会计报表的应收项目实施必要的审计程序，且无替代程序，则可出具

的审计报告意见类型，可以是（ BD ）

A、带强调说明段的无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见 12、下列情况中，采用肯定式函证应收账款较为有效的是（ BCD ）

A、 欠款余额较小的债务人数量很多 B、 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题 C、 同受母公司控制的另一家公司的欠款 D、 个别账户的欠款金额较大

13、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（ BCD ）

A、客户的管理部门 B、客户的上级主管部门 C、社会公众 D、税务机关 14、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的

认定包括（ BD ）

A、真实性 B、所有权 C、完整性 D、估价 15、F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1）．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F应提出改进建议的有（BDo）。 A. 现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B. 在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C. 指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D. 期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

2）．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（ToBDSage）。 A. 检查银行预留印鉴的保管情况

B. 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C. 检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D. 检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

3） A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ToABDpSage）。 A. 检查2006年1月份的银行对账单

B. 检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C. 就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D. 向相关的原材料供应商寄发询证函

4）. F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TACe）。 A. 以A公司的名义寄发银行询证函

B. 除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证 C. 由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D. 如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

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三、判断题

1、审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。 （ X ） 2、因为报表经审计后才公布，所以注册会计师应对会计报表的合法性公允性负责。（ X ） 3、政府审计与民间审计以及内部审计相比较，其独立性最强。 （ X ） 4、我国审计体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，民间审计是必要补充。（ X ） 5、为实现完整性审计目标，审计路线应为从原始凭证至明细帐。 （ V ） 6、若上期不符事项对本期的影响已消除，应在审计报告中适当反映。 （ X ） 7、注册会计师可以利用单位内部审计成果，以节省审计成本。 （ V ） 8、某企业于2002年7月1日增一项固定资产，则2002年应按6个月计提折旧。（ X ） 9、在某种情况下，出于成本效益的考虑，并不一定选取最有力的审计证据。（ V ） 10、审计证据越多越好（ V ）

11、如果审计证据质量不可靠，则可以数量弥补。（ X ）

12、为实现完整性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。 （ V ） 13、为实现真实性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。 （ X ） 14、某企业于2002年6月1日投入使用一条生产线，原价20000元，预计使用5年，净残值

为10%，直线法计提折旧，则2002年应计提的折旧为2100元。 （ X ） 15、某企业于2003年3月31日购入专利技术，该专利技术应从4月份开始摊销（ X ） 16、注册会计师审计应保持独立、客观、公正。 （ V ） 17、购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期

间入账。 （ V ）

18、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是CPA能取得购货发票等外部凭证来证实

应付账款的金额。 （ X ）

19、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是不能实现完整性目标。 （ V ） 20、对某年度主营业务收入截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主

营业务收入。 （ X ）

21、带强调说明段的无保留意见审计报告实质是一种保留意见的审计报告。 （ X ） 22、否定意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的否定意见。（ X ） 23、无法表示意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的无法表示意见。（ X ）

四、简答与计算题 1、 简述审计总目标

答:审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。

其中：合法性是指会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 计度的规定。 公允性是指会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位财务状况、经营成果以及现金流量。

2、 简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任

答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。

在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，是注册会计师的审计责任。

注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。

7、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和

测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

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异常 函证 询证金额客户 情况 编号 （元） （1） 22 （2） 56 （3） 64 （4） 82 回函日期 回 函 内 容 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 甲 500000 2002-1-22 乙 300000 2002-1-19 丙 900000 2002-1-19 丁 640000 2002-1-18 （5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮—— 局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 答案：（1）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库．此外检查有关会计处理是否正确。

(2) 注册会计师应检查2001年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (3) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整．

(4) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单住调整。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在

8．对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：

（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5％计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元．其他应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款----A公司 3 000万元 应收账款----B公司 580万元 应收账款----C公司 3 020万元 应收账款----D公司 -l 600万元

合 计 5 000万元

（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司．售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.

要求：①针对述事项，应如何提出审计调整建议？ ②若同时存在上述两个事项，XYZ公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ ③若同时存在上述两个事项，XYZ公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ 【参考答案】： 问题① 事项（1）：“应收账款——D公司”贷方余额1 600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：

借：应收账款——D公司 l 600万元 贷：预收账款——D公司 l 600万元

同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28

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万元[(5 000 + 1 600 + 1 000)×0.5％ - 10 ]： 借：资产减值损失 28万元

贷：坏账准备 28万元

事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整：

借：应收账款——琼海公司 -l l70万元

贷：主营业务收入 -l 000万元 应交税金——应交增值税(销项税额) -170万元 借：主营业务成本 - 800万元 贷：库存商品 - 800万元 借：资产减值损失 - 5.85万元

贷：坏账准备 -5.85万元 问题②:略 问题③:略

9、在对A 公司2006年度会计报表进行审计时发现：A公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万元。由于自2006年1月起因故停用，固此A公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）

要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。

（2）若A公司接受调整，应出具何类型的审计报告？ （3）若A公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？

（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项。

答（1）应补提06年度折旧（4000-15X11-458-400）x12/(20X12-11)=156万元 借：管理费用 156 贷：累计折旧 156 （2）无保留意见 （3）保留意见 （4）略

10、Z股份有限公司2002年度未经审计的有关资料如下表，计算并确定会计报表层次重要性水平 项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额 180，000 88，000 240，000 24，120 比例 0.5％ 1％ 0.5％ 5％ 答案：900，880，1200，1206；报表层重要性水平880

11、A和B注册会计师对X股份有限公司2002年度会计报表进行审计，该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2002年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元）

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（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5％计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款16553，坏帐准备 52.77

应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915

1-- 2年 1186 1399 2-- 3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553

解：不合理之处有

A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32％，与规定5％不符 B）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能

C）帐龄分析中年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理 12、分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。

答:下列情况可能高估主营业务收入

i. 已入帐，但未发货。从收入明细帐检查至发运凭证； ii. 重复入帐。检查销货同清单或记录是否重号、缺号

iii. 虚构顾客。检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；

检查应收帐款贷方发生额，若收回，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。

13、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下： 1） “应付帐款‖有关资料

供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元） A公司 12650 42100 B公司 0 225800 C公司 6500 7500 D公司 36000 83863

2） “银行存款‖有关资料

开户行及帐号 银行存款余额（元） e中国工商银行＊＊＊1 8036000 f中国农业银行＊＊＊2 5130 g中国建设银行＊＊＊3 587500 h民生银行＊＊＊＊＊4 0

试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方

式是什么？

（2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？ 答：（1）应选BD。因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些

在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从BD二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。

（2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其

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它方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。

14、在对G公司2007年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写\库存现金盘点表\并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答：1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;

2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;

3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;

4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加; 5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;

6） ―库存现金盘点表‖应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

15. 乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求：

(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

答案： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

(4)乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

16、Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。20×3年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：

应收账款——a公司 6 000 其他应收款——e公司 400 应收账款——b公司 300 其他应收款——f公司 300 应收账款——c公司 （100） 其他应收款——g公司 200 应收账款——d公司 100 其他应收款----h公司 100 减：坏账准备 504 减:坏账准备 48 合计 5 796 台计 952 试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？ 【参考答案】：

（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录： 借：应收账款——c公司 l00

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贷：预收账款——c公司 l00

（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8

（3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32 也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为： 借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40

五、综合题

1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）

1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。

2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；

3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；

4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。

要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。 （2）、分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。

答：（1）事项1）应调整，借：管理费用 294 贷：坏帐准备 294 事项2）应调整， 借：营业外支出 8000 贷：其它应付款 8000

事项3）无需建议，因已在报表附注中作了披露 事项4）应调整 ， 借：管理费用 150 贷：无形资产 150 （2）事项1）保留意见 事项2）否定意见

事项3）带强调段无保留意见 事项4）保留意见

2、 注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。审计时发现：

2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：①天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；②股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；③股权转让协议经双方股东大

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会通过后生效。

签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司2003年度实现净利6000万。适用的所得税率均为33%。天王公司账务处理如下：

1）、确认该项股权转让收益

借：其他应收款 8000万 贷：长期股权投资 6000万 投资收益 2000万

同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益 借：长期股权投资 6000X（60%-15%） 2700万 贷：投资收益 2700万

要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。

答：不正确，此项股权交易尚未成立。应作如下审计调整 ① 冲销股权转让的会计分录

借：其它应收款 -8000 贷：长期股权投资 -6000 投资收益 -2000 ② 冲销所得税

借：所得税 -660

贷：应交税金—应交所得税 -660 ③ 按权益法确认投资收益

借：长期股权投资 900 贷：投资收益 6000X60%-2700= 900

名词解释

1、注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师执业规范体系的重要组成部分。

2、审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。 3、审计工作底稿是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。

4、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

5、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

6、属性抽样指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。 7、审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终书面成果，具有法定证明效力。

8、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

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二、简答

1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在哪几个方面？

①业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。

②业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供意见；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。

③工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论。该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。 ④独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方关系人。 2、试区分保留意见审计报告分别与否定意见审计报告和无法表示意见审计报告的共同点与区别？

相同点：都是非标准审计报告，都有补充段，而且补充段与审计意见有因果关系，所以说明段放在意见段之前。 不同点： ①表现特征：

保留意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制或财务报表没有按照会计准则和相关会计制度的要求编制。

否定意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。

无法表示意见审计报告：由于审计范围受到严重限制，以至于无法对财务报表是否公允反映形成审计意见；或由于注册会计师在实质上或形式上的不独立，无法独立、客观、公正地发表审计意见。

②常用术语和备注：

当出具保留意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除??影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师责任段中提及这一情况。

当出具否定意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。只有当财务报表存在重大错报会误导报表使用者，注册会计师才发表否定意见。

当出具无法表示意见审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

3、简述期后事项的种类及其处理方式。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。 为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：①资产负债表日后调整事项，即对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；②资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。 4、简述导致注册会计师承担法律责任的原因。

①注册会计师自身方面的原因：包括违约、过失和欺诈。违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。过失是指注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失。欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或

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坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

②被审计单位方面的原因：主要包括错误、舞弊和违反法规的行为，经营失败 5、简述评价财务报表合法性时应考虑的内容。

①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；

②管理层作出的会计估计是否合理；

③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

6、简述了解被审计单位情况及其环境的途径。

①查阅以前年度的审计工作底稿；②询问被审计单位管理层和内部其他相关人员③查阅内部与外部的信息资料④实地察看被审计单位的主要生产经营场所⑤与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论⑥分析程序 7、试比较管理建议和审计意见的区别。

①对象不同。管理建议与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对与审计有关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。

②责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理层提出管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。

③作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理层，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。

三、业务题： （一）甲注册会计师在对A公司2007年度财务报表进行审计时，A公司的银行存款实施的部分审计程序如下：

取得2007年12月31日银行存款余额调节表

向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函 取得开户银行2008年1月31日的银行对账单 【要求】

请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？

请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接受惠开户银行的询证函回函？其目的何在？ 甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? 甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款调节表的哪些内容？

【解答】1、甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明A公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

2、在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴有邮票的以甲注册会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。

3、甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 （二）【资料】审计人员在审查某企业上年度12月报表中发现下列情况：

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(1)售给甲工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。 (2)公司托儿所大修理领用乙产品100件，未做销售

(3)甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，账中未作处理 (4)售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本

另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。

【要求】计算出应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问题。 （1）要求做出调整

借：银行存款 37440

贷：应交税费—应交增值税（销项）5440 以前年度损益调整 32000 （2）要求做出调整 借：应付福利费2340

贷：应交税费—应交增值税（销项）340 以前年度损益调整2000 （3）要求做出调整

借：以前年度损益调整4000

应交税费—应交增值税（销项）680 贷：应收账款4680 借：库存商品2800

贷：以前年度损益调整2800 （4）要求做出调整

借：以前年度损益调整 24000 贷：库存商品 24000

应处理以前年度损益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800 借：以前年度损益调整8800 贷：应交税费—所得税2200 利润分配—未分配利润6600

（三）审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有A公司2007年1月1日借方余额50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额50000元。据查，此款是2004年A公司欠该企业的购货款。

【要求】分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。

(1)此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质量等方面有分歧，拒付全部货款——建议双方共同协商解决。

(2)此货款可能被不法分子诈骗，应查明原因，追究有关人员的责任。 (3)可能是记账错误。如一方或双方记账错误。——要立即更正。

(4)可能该货款已收回，但未销账，或许挪用，或许贪污。——要立即销账并处理相关人员。 (5)可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。——查实后要求立即调整。

(6)也可能债务人已破产，此货款无法收回。——核实后应转为坏账，并追究有关人员的责任。 （四）【资料】公信会计师事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，华兴公司系股份有限公司，每年的财务报表均于次年4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）C公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。华兴公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中9000万元系将1000万公斤M产品销售给C公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6元，截至2007年末，华兴公司会计资料中显示应收账款——C公司为6000万元，均系2007年度形成。

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（2）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司400万元 预付账款——b公司187万元 预付账款——C公司5万元 预付账款——d公司-2万元 预付账款——e公司10万元 合计 600万元

其中对C公司的5万元系2006年2月为采购该公司的产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

（3）华兴公司2007年度向d公司销售一批产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2008年4月收取，华兴公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月被退回，销售退回应退回的增值税已收取有关证明。

【要求】假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要性水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备、所得税和期末结转损益的影响。 （1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均单价每公斤6元。有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。 调整分录

借：以前年度损益调整3000万 贷：应收账款—C 3000万

借：利润分配—未分配利润2250万 应交税费—应交所得税 750万 贷：以前年度损益调整 3000万

（2）预付给C公司的5万元因C公司已转产不能提供产品，应转为其他应收款。 调整分录 借：其他应收款—C 5万 贷：预付账款—C 5万

预付账款—d公司－2万元应转入应付账款核算。 调整分录 借：预付账款—d 2万 贷：应付账款—d 2万

(3) 华兴公司2007年向d公司销售一批产品已按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。2008年在2007年度报表对外公布以前该批货物已被退回，应对2007年度报表进行调整。 调整分录

借：以前年度损益调整2000万

应交税费—应交增值税（销项税额）340万 贷：应收账款—d 2340万 借：库存商品 1800 贷：以前年度损益调整 1800万 结清以前年度损益调整

借：利润分配—未分配利润 150万 应交税费—应交所得税 50万 贷：以前年度损益调整 200万

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2、【资料】丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

应付账款年末余额 本年度进货总额 长城公司 45300元 92200元 原野公司 —— 3960000元 洪都公司 1330000元 150000元 科瑞公司 380000元 2246000元

【要求】为丙伸进人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。

【解答】丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 5、【资料】某会计师事务所审计人员王明审计A股份有限公司2007年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发生下列情况： （1）“未使用固定资产”中有固定资产——N设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。 （2）对所有的“空调器”，按其实际使用的时间（5月至9月）计提折旧。

（3）公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为7年，该公司确定的折旧期为7年。

（4）对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。

（5）9月初购入吊车4辆，价值800万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。

（6）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改用工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。 【要求】请代审计人员王明指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。 【解答】审计人员王明对此应指出以下问题和建议：

（1）根据《企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把N设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。 （2）固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的 1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。， （3）融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确 定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。

（4）根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

（5）根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司800万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。

（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。 7、【例题】2008年1月A审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是800000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额800000元。据查此预付账款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为

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甲电机厂，业务为购销电机。

【要求】分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。 【解答】这笔预付账款可能存在的问题：

（1）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交。审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执，双方共同协商解决，如难于成交，应退回预付款。

（2）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。审计人员认为是记账有错误，则应要求立即更正，未销账也立即销账。

（3）此款被诈骗。可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。审计人员认为是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。

（4）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账目。 8、【资料】某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值8000元，其账面记录为： 借：固定资产 10000 贷：累计折旧 2000 资本公积 1000 实收资本 7000

【要求】审查该企业的账务处理，指出存在的问题，并作出正确的开机分录。 【解答】

接受其他单位投资转入固定资产应按评估值入账，应作如下调整： 借：累计折旧 2000 资本公积 1000 贷：固定资产 2000 实收资本 1000 9、【资料】某企业按约当产量计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料费360000元，直接人工费9000元，制造费用135000元。本月发生直接材料费1656000元，直接人工费225000元，制造费用585000元。本月完工产品1200台，月末在产品600台。在产品投料率80%，完工率为50%。而该企业本月账面：在产品实际成本1185000元，其中直接材料费用876000元，直接人工费用105000元，制造费用204000元，本月完工产品成本已经结转。 【要求】就上述资料进行审计，并提出审计意见。 【分析】

审计人员对该公司的基本生产成本明细帐及相关原始凭证、记账凭证进行了审计，特别对生产成本进行了复算，该产品的：

在产品直接材料费用=[(36000+1656000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。 在产品直接人工费用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。 在产品制造费用=[(135000+585000)/1200+600×50%]×600×50%=144000元。 在产品实际成本=576000+63000+144000=7830000元。 少转完工产品成本=1185000-783000=402000元。

成本多计402000元，利润虚增402000元，应转回虚增完工产品成本。 应做调整

借：库存商品402000 贷：生产成本 402000

[资料]注册会计师张力接受委托对长城公司2010年度会计报表进行审计，长城公司2007年度

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总资产为8，000万元，注册会计师张力依据总资产1％确定审计重要性水平，张力在审计过程中发现长城公司2010年度出现以下情况：

（1）长城公司从2010年6月起擅自将存货会计核算的计价方法从加权平均法变更为先进先出法，且未在会计报表附注中披露，由此导致2010年度存货计价减少48万元。

（2）长城公司2010年度主营业务收入中有26万与境外子公司实施的销售交易，由于受到长城公司管理当局的限制，注册会计师张力未能对此关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序。

（3）尽管长城公司2010年度实现盈利，但是注册会计师张力判断长城公司高度依赖行业环境，而张力预计2011年度长城公司所处行业将面临重大收缩，有可能导致长城公司持续经营能力存在重大疑虑，对此长城公司管理当局并未做出实质性应对措施，也未在会计报告中予以披露

要求：根据以上情况判断审计意见的种类并说明理由 答:

建议注册会计师出具保留意见的审计报告，理由如下： 第一，长城公司会计报表的审计重要性水平确定为80万元（总资产为8，000万元*1％），长城公司报表审计发现的未调整的存货项目重大错报为48万，同时26万的与境外子公司实施的销售交易由于审计程序受到限制而未能予以核实，从审计稳健性出发可将其全部作为错报处理，由此会计报表重大错报合计为74万，接近审计重要性水平80万元，考虑到报表可能存在其他未发现的重大错报，由此有可能导致长城公司会计报表全部错报合计数超过审计重要性水平80万，因此建议审计意见类型为保留意见。

第二，注册会计师由于受到长城公司管理当局的限制而导致未能对境外子公司关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序，关联方交易项目存在较大的审计风险，因此也决定注册会计师不能出具无保留意见审计报告，然而从金额看，相对与80万审计重要性水平而言，26万的关联交易审计程序受到限制又不足以发表无法表示审计意见，因此审计意见的类型就建议确定为保留意见。

第三，注册会计师判断长城公司持续经营能力存在重大疑虑，而长城公司管理当局既未做出实质性应对措施，又未在会计报告中予以披露，因此考虑前两种情况的影响，注册会计师也应当出具保留意见审计报告。

《审计学》本科课程考试试卷

一、单项选择题

1、审计产生的客观基础是（B ）

A、私有制 B、财产所有权与经营权的分离 C、股份制 D、理性人 2、注册会计师在从事鉴证业务时，应当保持（D ）。

A、 经济上的独立 B、 形式上的独立 C、 实质上的独立 D、 实质与形式的独立 3、目前,我国审计准则中提出的审计方法是(A )。

A、风险导向审计 B、制度基础审计 C、财务基础审计 D、账项基础审计 4、注册会计师注册会计师职业规范体系的核心（B）

A、质量控制准则 B、独立审计准则

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C、职业道德准则 D、后续教育准则 5、注册会计师对重大错报风险的估计水平与计划的重要性水平（ B）。

A、呈比例变动关系 C、呈同向变动关系

B、呈反向变动关系 D、不存在关系

6、注册会计师执行审计业务时，应当正直诚实，不偏不倚对待利益各方，所体现的原则是（C ）

A、独立 C、公正

B、客观 D、有偿

7、银行对帐单按照证据的来源属于（D ）。

A、基本证据 B、辅助证据 C、内部证据 D、外部证据

8、对被审计单位的会计报表的公允性、合法性发表意见是独立审计的（B） A、具体目标 B、总目标 C、基本要求 D、结果 9、建立健全内部控制制度是（ C）的责任

A、审计人员 B、会计人员 C、 管理层 D、上级主管

10、当客户对审计范围造成巨大限制时，注册会计师应发表（D ） A、保留意见 B、无法表达意见 C、否定意见 D、无保留意见 二、多项选择题

1、鉴证业务的三方关系是指（ACD ）

A、注册会计师 B、业务委托人

C、鉴证对象信息的责任方 D、鉴证报告的预期使用者

2、法尔莫公司仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。体现了以下认定的错误（ABD）

A、发生 B、准确性 C、截止 D、完整性 3、以下（ABC）属于实质性测试

A、比较分析上期同期的产品毛利率 B、函证 C、重新计算存货发出成本 D、检查授权文件

4、了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础（ABCD ）

A、确定和修正重要性水平

B、确定在实施分析程序时所使用的预期值 C、评价所获取审计证据的充分性和适当性

D、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 5、我国独立审计准则对审计证据的基本要求是（AC ）

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A、充分性 B、重要性 C、适当性 D、相关性 6、注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（ABD ）。

A、重大过失 B、欺诈 C、行政责任 D、违约 7、注册会计师在下列情形下有必要进行控制测试（AB ）。

A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C、评估预期控制风险较高

D、实施风险评估程序后评估的重大错报风险较高 8、以下（ACD ）是有限保证中的常用审计程序

A、检查记录或文件 B、重新执行 C、询问 D、分析程序 9、内部控制要素包括（ABCD）。 A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动

10、如果鉴证小组成员或其直系亲属在签证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下哪些防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平（ABCD）。

A、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置 B、在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置 C、将该鉴证小组成员调离鉴证业务

D、该人员成为鉴证小组成员之前间接经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不再重大 三、填空题

1、注册会计师可能承担行政、民事、刑事责任等法律责任。

2、依据新的审计准则，审计风险由重大错报风险、检察风险，两个风险要素构成，其中重大错报风险是审计人员不可控制的风险，但应当合理评估。

3、注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

4、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及分析程序。 5、 依据目的和性质，审计抽样分为属性抽样和变量抽样。

6、注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与报表整体_相关，进而影响多项认定。

7、依据我国新的审计准则，内部控制是由控制环境、风险评估过程、信息与沟通、控制程序监督等五要素构成。

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四、判断改错题

1、内部控制鉴证属于直接认定的鉴证业务。（T ）

2、注册会计师对被审计单位的经营效率提供合理保证。 （F）注册会计师不能对被审计单位的经营效率提供合理保证

3、在财务报表审计中，被审计单位管理层在治理层的监督下对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认其责任。（T）

4、注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据

的理由。（F ） 加上“对于重大审计项目”

5、如果在执行业务中确实人手不够，对审计工作底稿可实行二级复核（F ）必须实行三级复核制度。

6、审计工作底稿是CPA在审计过程中编制的全部审计工作记录和获取的资料（F）编制或获取

7、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（T）

8、对于完整性认定的错误一般采用逆查法。（F ）逆差改为顺差 五、简答题

1、简述审计工作底稿的作用。 1）当出现法律诉讼时的保护作用 2）对审计程序的鉴证作用

3）对审计工作的评价作用 4）对今后业务的参考作用

2、北京大华会计师事务所于2004年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2005年2月15日完成了对ABC股份有限公司2004年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1965年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2004年起改变年折旧率，但该公司同意在2004年年末报表中作相应披露； (2)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

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(3)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务；

(4)2004年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(5)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；

(6)A和B从公司职员处了解到，该公司在2005年5月份将进行大规模人事变动。 要求：逐一分析上述6种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型。

（1）标准无保留意见未改会计处理方法仅合理改变了估计 （2）保留意见审计范围受到限制并且金额超过重要性水平 （3）带强调事项段无保留意见持续经营 （4）带强调事项段无保留意见重大不确定事项 （5）标准无保留意见金额不重要

（6）标准无保留意见对2004年的财务报表无直接影响 六、案例分析

帕马拉特是典型的意大利家族式企业集团，在全球30个国家开展业务，共拥有3.6万余名雇员，年收入超过75亿欧元，并一度被视为意大利北部成功企业的代表。2003年12月，帕马拉特还是意大利最大的乳品巨头，转眼之间，爆炸新闻接二连三：其资产负债表出现了143亿欧元的黑洞；公司提出破产保护申请；帕马拉特股票急剧波动直至最终停牌；司法、财政机构迅速介入；债权人公开宣布追讨投资；创始人兼公司董事长卡利斯托?坦齐锒铛入狱??短短2周多时间，号称牛奶帝国的帕马拉特就终结了它的神话。2003年12月初，帕玛拉特公司宣布无法对即将到期的总额为1.87亿美元的公司债券还本付息。欧洲证券市场一片哗然，因为此前该公司声称自己有52亿美元的流动资金。问题：

1、在帕马拉特审计案例中，均富和德勤会计事务所对帕马拉特的银行存款审计使用了哪些审计方法？有何缺陷？如何改进？

2、对于本案例中销售的存在性可以采用什么方法审计？

3、你认为公司的投资控制为何失效？如果有价证券有专门机构托管，如何审计证券投资？

1、用的是函证。银行询证函不能以传真件作为审计资料的，要用原件。作为审计方，应根据客户账面情况填写询证函，然后向客户索要并确认金融机构地址，由审计方寄送原件并根据收到的原件确认函证金额是否合理。整个过程中，询证函不应该经过被审计方人员。这样就有效避免了询证函舞弊的行为。 2、分析程序、结合应收账款函证以及内部凭证 3、授权控制未得到执行 应该函证证券管理机

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审计学模拟试题及答案 一、单项选择题

1、核对借方余额合计和贷方余额合计是否相符是会计记录核对的哪种（B）。 A.账表核对 B.账账核对C.账实核对 D.账证核对 2、一般来讲，建立和设计内部控制制度的是（C）。 A.审计人员 B.审计机关的项目负责人 C.企业管理人员 D.被委托的第三人 3、审计全过程的中心环节是（B）。 A.准备阶段 B.实施阶段 C.终结阶段 D.审批阶段

4、被审计单位对审计结论表示不满时应向上级审计机关提出（A）。 A.复审 B.起诉 C.复核 D.复议

5、对于注销的应收账款，会计部门应在（A）中予以登记，同时进行追踪控制，以防随后收回时被内部人员贪污。 A.备查账簿 B.销售发票 C.明细账 D.销售合同

6、如果应付账款所属明细科目出现借方余额，审计人员应提请在资产负债表的（D）项目列示。

A.应收账款 B.预收账款C.应付账款 D.预付账款

7、被审计单位―产品销售费用明细账‖中记有以下费用项目，应予以确认的是（B）。 A.生产车间领用的产品包装费 B.常设销售机构经费 C.厂部销售部门管理人员工资 D.为购买单位垫付的运费 8、财经法纪审计的结论与决定具有（D）。

A.代表性 B.广泛性 C.指导性 D.强制性 9、（C）是开展经济效益审计的基础和必要条件。

A.财政审计 B.内部审计 C.财务审计 D.财经法纪审计 10、内部审计结论的执行与否，主要取决于（A）。

A.被审计单位领导的意志 B.上级主管部门领导的意志 C.审计结论的正确与否 D.被审计单位当时的具体情况

11、宪法规定，国务院设立审计署，在（B）的领导下主管全国的审计工作。 A.国家主席 B.国务院总理 C.人大常委会 D.财政部

12、企业下列行为违背企业会计处理方法一贯性原则，审计人员根据其重要性，考虑在审计报告中反映的有（C）。

A.上期提取甲存货跌价准备5,000，鉴于其可变现净值降低，本期再提8,000元 B.根据国家统一会计要求，从本期开始对固定资产提取减值准备

C.本期经营状况不佳，将固定资产折旧法由年数总和法改成平均年限法 D.主营业务由赊销改为现销，将坏账核算由备抵法改为直接转销法

13、审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（B）和应证事项之间有一定的逻辑关系。

A.审计计划 B.审计目标 C.审计程序 D.审计报告 14、下列哪项适用于函证法（C）。

A.现金 B.存货 C.应收账款 D.实物证据 15、下列对于内部控制作用的论述正确的是（A）。

A.保护财产物资的完全完整和有效使用B.保证会计信息和其他信息资料的绝对可靠性和正确性C.保证企业盈利D.杜绝串通舞弊

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16、审计实施阶段的工作指南是（B）。

A.审计工作底稿 B.审计计划 C.被审计单位财务报表 D.独立审计准则 17、（B）社会审计的审计业务质量是审计机关职责之一。 A.指导 B.监督 C.协助 D.制约

18、关于审计证据的下列论述中正确的是（D）。

A.口头证据比实物证据可靠性强B.销售发票比应收账款函证回函可靠性强 C.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强

D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠 19下列哪项属于内部控制会计记录控制的内容（B）。 A顾客赊销限额的批准权B.自制凭证要连续编号

C.对财产定期清查D.采购员不能同时兼任记账、出纳工作 20、下列需要长期保存的资料是（C）。

A.被审计单位财务报表B.符合性测试的审计工作底稿C.审计报告及附件D.业务类工作底稿 二、多项选择

21、按照审计证据的证明力分类包括有（BD）。

A.口头证据 B.辅助证据 C.书面证据D.基本证据 E.环境证据 22、会计账簿审查的重点是（BC）。 A.总账 B.明细账 C.日记账 D.辅助账簿 E.对账单

23、内部控制制度的描述基本上经过哪几个步骤？（ABD） A.了解内部控制制度 B.描述内部控制制度 C.评价内部控制制度 D.对描述的结果进行复核 E.对内部控制制度进行符合性测试

24、下列选项中，关于审计计划的表述正确的是（BCD）。

A.是在具体实施审计流程时编制的工作计划B.是审计人员在审计实施阶段的工作指南

C.审计计划包括总体审计计划和具体审计计划D.审计计划编制的目的是为了达到预期的审计目的E.审计计划是由主任会计师进行编制的

25、有权对审计工作底稿进行复核的人是（ACD）。

A.项目负责人 B.初级审计人员 C.部门负责人D.审计机构负责人 E.审计委托人 26、可以用于肯定式函证的账户有（ABCD）。

A.应收账款金额较大，拖欠时间较长 B.存在贷方余额 C.年终时大量赊销 D.发生财务危机的客户E.所有客户 27、在下列（ABC）情况下，应实施应付账款的函证。

A.控制风险高 B.财务状况不佳 C.存在大量小金额欠账 D.应付账款金额较大 E.所有应付账款

28、审计人员对产品销售成本的审查，应涉及（ABC）的审查。

A.直接材料成本 B.直接人工成本 C.制造费用D.管理费用 E.财务费用 29、下列行为中属于在处理国家财产方面违反财经法纪的有（ABC）。

A.擅自转让国有企业财产 B.为小团体或个人谋取私利C.擅自转让集体企业财产D.滥发奖金、津贴、补贴E.没有按税法要求进行固定资产折旧的提取

30、审计人员通过对（BCD）的审查，来达到业务经营审计的目的。

A.资金筹集过程 B.材料采购过程 C.产品产生过程D.产品销售过程 E.投资过程 三、名词解释

31、审计工作底稿。审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计任务的过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。

32、日常性审计。日常性审计是指对企业事业单位新近出台的规章制度、经营方针及签订的

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经济合同、协议等及时组织力量进行审计，以保证它们的合理性、可行性，提高领导决策的正确性和经济合同的有效性 四、简答题

33、经济效益审计与传统审计的区别。

①审计的对象不同；②审计的目的不同；③审计的方法不同； ④审计的时间不同；⑤审计结论的论力不同。 34、简述对内部控制的初步评价。

内部控制制度的初步评价主要包括对其健全和合理性的评价。

①内部控制制度的健全性，评价内部控制制度的健全性，一是要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部的控制的强点；一是要分析内部控制中存在的薄弱环节，即内部控制的弱点。

②内部控制制度的合理性。评价内部控制制度的合理性，即要考虑控制的布局是否合理，有无过多的控制或不必要的控制；有无将一般控制点误作为关键控制部位；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和牵制是否恰当。 五、论述题）

35、如何查找未入帐的应付帐款？

①检查会计年度结束后银行存款支付的记录。

审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付帐款，然后检查与该应付帐款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付帐款正确的归属期。 ②检查期末的验收报告。

通过审查会计年度结束前几周内的验收报告，并追求至供应商的销售发票和应付帐款帐薄，审计人员可以查明是否所有收到的存货和相关应付款均已入帐。 ③检查供应商的对帐单。

分析对帐单和被审单位所列示的期末余额的差异。 六、案例分析题 36、（1）查某企业已售出B产品1,000件，给甲企业每件售价为1,000元，双方商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予2%-3%的销售折扣。其财务处理如下： 借：应收账款——甲企业950,000 财务费用50,000

贷：产品销售收入1,000,000

（2）上题中该企业上项货款按约定付款时间，除折扣外已收到，并已存入银行。销售折扣应为3%。其账务处理如下： 借：银行存款921,500 产品销售费用28,500

贷：应收账款——甲企业950,000

要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，请指出并判明属何种错误，分析其对相关成本费用和利税指标的影响，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录（假设所得税税率为33%） 答:(1)销售折让=1,0000件×1,000×5% = 5,000(元) 实际产品销售收入=1,000×1,000-50,000=950,000(元)；

因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折让处理的规定：多计产品销售收人和财务费用各50,000无，相应多计销售税金，相应少计利润和所得税； 处理意见： ①调账

借：财务费用50,000.00

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贷：产品销售收入50,000.00 ②调减多计销售税金

③调增少计利润及所得税.

④计算多交流转税或少交所得税金并作相应处理 (2)销售折扣=950,000×3%=28,500(元)

实收货款=950,000 – 2,850 = 921,500(元).

因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折扣账务处理的规定；多计销售费用28,500，少计财务费用28.500无； 处理意见：

调账：借：财务费用285,000 贷：产品销售费用285,000

37、审计人员审查某企业投产新产品的决策，通过审阅有关会计资料和其他有关资料后，收集到有关资料如下：

（1）该企业原来生产A产品，现有B和C两种新产品可以投产，企业已拟定投产C产品。 （2）该企业如果投产B产品，A产品需减少1/3，如果投产C新产品，则A产品需减少1/2。 （3）ABC三种产品的产量、单价、单位变动成本和固定成本总额的资料见表： A.B.C三种产品有关资料 产品名称 产品资料

A产品 B产品 C产品 （实际数） （预计数） （预计数） 生产量（台）

750 350 250 销售单价（元）

1,200 1,680 2,160 单位变动成本（元）

720 1,150 1,500 固定成本总额（元） 45,000

要求：根据上述资料，评价企业关于新产品的决策是否正确，如果不正确，请提出审计意见。 答：(1)如果投产B产品，则A产品的产量为500台(750×2/3)；如果投产C产品，则A产品的产量为375台(750×l/2)。

(2)分别计算A.B.C三种产品的单位贡献毛益： A产品的单位贡献毛益 = 1,200 – 720 = 480(元) B产品的单位贡献毛益 = 1,680 – 1,150 = 530(元) C产品的单位贡献毛益 = 2.160 – 1,500 = 660(元)

(3)根据审计人员已收集到的资料，编制A.B.C三种产品的贡献毛益分析表。 A.B.C三种产品有关资料 产品名称 产品资料 投产B产品 投产C产品 A产品 B产品 A产品 B产品

生产量（台）

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500 350 375 250

销售单价（无） 1,200 1,680 1,200 2,160

单位变动成本（无） 720 1,150 720 1,500

单位贡献毛益（无） 480 530 480 660

贡献毛益总额（无） 240,000 185,500 180,000 165,000

从上表可知，企业拟定投产C产品后，A产品由于产量减少1/2，所以导致A产品的贡献毛益总额下降到180,000无，再加上C产品的贡献毛益总额165,000无，共计为345,000无；而假如企业投产B产品，则A产品产量减至500台，导致A产品的贡献毛益总额下降到240,000无,再加上B产品的贡献毛益总额185.500无，共计425,500无。因为企业投产C产品比投产B产品少获得贡献毛益总额80,500无(425,500-345,000)，因此企业拟定投产C产品为下策。审计人员应建议企业投产B产品。

38、大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：

（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性； （2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；

（3）获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项； （4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性； （5）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性； （6）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较； （7）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态； （8）盘点库存现金。 要求：

（1）指明上述审计程序的性质。审计程序的性质、审计程序的编号、检查、监盘、观察、查询及函证计算分析性复核；

（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。

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答：(1)

审计程序的性质 审计程序的编号 检查 （6） 监盘 （2）（8） 观察 （7）

查询及函证 （1）（3） 计算 （5）

分析性复核 （4） 证据类型

审计程序的编号 实物证据 （2）（8） 书面证据 （3）（4）（5）（6） 口头证据 （1） 环境证据 （7）

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