审计习题

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自我测试

一、单项选择题

1.审计的最基本职能是（）。

A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.建设性 2.在我国，“审计”一词最早出现于（）。 A.西周 B.秦汉 C.唐代 D.宋代

3.（）是指审计的执行者。

A.审计主体 B.审计对象 C.审计委托人 D.被审计单位

4.所谓（）是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证后的信息提供高水平保证。

A.无任何保证 B.有限保证 C.合理保证 D.绝对保证 5.下列属于注册会计师的法定业务的有（）。

A.审计业务 B.代理纳税申报 C.管理咨询 D.代编财务信息 6.下列业务非注册会计师不得承办的有（）。 A.内部控制鉴证 B.设计财务会计制度 C.税务服务 D.财务报表审计业务 7.（）属于单向独立。 A.民间审计 B.注册会计师审计

C.内部审计 D.政府审计

8.纵观中外审计发展史，最早出现的审计是（）。 A.国家审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.独立审计

9.（）监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 A.国家审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.独立审计

10.按审计主体的不同，审计可分为（）。 A.财务报表审计、经营审计、合规性审计

B.国家审计、注册会计师审计、内部审计 C.定期审计、不定期审计 D.报送审计、就地审计

11. 我国审计制度经历了一个漫长的发展过程，大体可分为（）。 A.三个阶段 B. 四个阶段 C. 五个阶段 D. 六个阶段 12.在秦汉时期，日趋完善的制度是（）。

A.监察 B.御史 C.上计 D. 下计

13.宋代“审计司”的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为（）的专用名词。

A.财会审核 B.经济司法 C.经纪执法 D. 财政监督 14.元明清各朝，君主专制日益强化，审计在总体上说是（）。 A.停滞不前 B.不断演进 C.日益振兴 D. 最终消亡 15.审计行为产生于（）。

A.剥削 B.统治 C.受托经济责任 D. 经济利益

16.在审计工作中，揭示审计对象的差错和弊端，来制约经济活动中的各种消极因素属于审计的

（）。

A. 制约性作用 B.促进性作用 C.建设性作用 D. 宏观调控作用

二、多项选择题

1.我国审计监督体系的组成内容包括（）。

A.专项审计 B.国家审计 C.内部审计 D.注册会计师审计 2.审计的职能包括（）。

A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.制约性

3.鉴证业务按照提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为（）。 A.审计业务 B.审阅业务 C.其他鉴证业务 D.相关服务业务 4.审计作用通常包括（）。 A.监督 B.评价 C.制约性 D.建设性 5.审计主体有（）。

A.国家审计机关 B.内部审计机构 C.公司经理 D.注册会计师 6.按审计的目的与内容，审计可分为（）。 A.财政财务审计 B.财经法纪审计 C.经济效益审计 D.国家审计 7.审计的特征有（）。 A.权威性 B.监督 C.独立性 D.建设性 8.审计对象的三层含义是（）。 A.被审计单位

B.被审计单位的经济活动

C.被审计单位的会计资料及其相关资料

D.被审计单位的财务报表

9.下列（）属于我国会计师事务所可以从事的业务。

A.审计业务 B.审阅业务 C.内部控制鉴证 D.税务服务

10.下列业务中，注册会计师可以以积极方式提出结论的业务类型有（）。 A.财务报表审计业务 B.财务报表审阅业务 C.内部控制鉴证

D.会计政策选用咨询服务

三、判断题

（ X）1.审计和会计是一回事。

（）2.审计业务属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。（）3.相关服务业务是非鉴证业务，在提供相关服务时，注册会计师不能提供任何程度的保证，因为注册会计师不能给自己的行为作保证。

（）4.审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。

（ X）5.纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。（）6.审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离而形成的受托责任关系下，基于监督的客观需要而产生的。

（ X）7.审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。

（ X）8.审计对象就是被审计单位。

（）9.注册会计师审计的首要特征是独立性，它不同于国家审计和内部审计，审计主体既独立于被审计单位，又独立于审计委托人。（ X）10.国家审计属于内部审计。

（ X）11.西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计和政府审计都在那时产生。

（）12.20世纪80年代以后，我国在一些大城市中相继成立了会计师事务所，民间审计得到了发展。

（ X）13.在西方，民间审计早于政府审计和内部审计的产生。

（X ）14.详细审计最早在美国产生。

（ X）15.在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，不存在受托经济责任关系，因而不需要审计。

（）16.审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。

四、综合分析题

1．三峡库区移民资金审计（二○○七年一月十九日审计署公告）

根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计署于2006年对湖北省、重庆市本级和两省（市）所属10个移民区县2004、2005两年度三峡库区移民资金进行了审计。

（1）基本情况及总体评价

三峡库区移民搬迁安置工作于1993年正式实施，规划至2009年完成，是一个庞大、复杂的系统工程，包括农村移民安置、城集镇迁建、工矿企业迁建和专项设施复建等内容。审计结果表明：移民资金管理较为规范，使用情况总体较好；移民搬迁进度总体提前，移民工程质量总体良好；移民安置基本落实，库区社会基本稳定。

（2）审计发现的主要问题

①一些部门、单位违规使用移民资金。

此次审计共发现各类违规问题金额2.89亿元。一是违规使用移民资金2.72亿元，主要用于超规模移民项目或非移民项目建设、行政开支、办企业、平衡预算、购房、付息等。审计发现5起涉嫌侵占移民资金的案件，已移交公安机关和纪检监察部门处理。二是虚报多得移民补偿和政策性补助资金1 694.32万元。

②移民培训费支出结构不合理，用于移民培训中心基建和设备购置的比例过高。

两省（市）自三峡移民工程实施以来至2005年底累计支出三峡移民培训费2.84亿元，其中移民技能培训支出为5 952万元，占21%，低于国家规定的60%的比例，而用于培训中心基建和设备购置的支出却高达1.39亿元，占49%。重庆市个别区县的培训中心规格过高，而利用率低。

③部分移民后期扶持和产业发展项目实施较慢。

审计抽查了重庆市万州区等6个区县的移民后期扶持项目实施情况，均发现存在资金拨付滞后、项目实施缓慢问题。如万州区2004、2005年的153个移民后期扶持项目，6 549万元后期扶持补助资金，至2005年底仍有87个扶持项目未开工，5 563万元补助资金滞留在区财政局和移民局。

④部分移民安置质量不高，就业生活较为困难。审计随机走访了28个乡镇的429户后靠安置农村移民。由于受安置环境容量所限，受访移民的人均耕地数量不足，土质差，部分移民生活较为困难。

针对审计发现的问题，审计署已依法出具审计报告，并下达了审计决定书。同时建议：湖北、重庆两省（市）政府应强化对移民管理部门和资金使用单位的监督；国家有关部门、库区各级政府应不断加大移民后期扶持工作力度，继续统筹解决好库区产业发展和移民生计问题。一是投入向库区倾斜；二是做好库区产业发展和移民后期扶持；三是切实用好移民培训资金，搞好移民技能培训。

（3）整改情况对审计发现的违规使用移民资金等问题，国务院三峡办高度重视，专门下发通知要求两省（市）认真整改。两省（市）通过收回、归垫被挤占挪用的资金和补办相应手续等方式，已整改违规问题金额2.42亿元，整改率达83.7%。

讨论与分析：

（1）本案中的审计主体、审计对象是什么？（2）分析国家审计的职能与作用。

答案：

（1）审计主体：政府审计机关(审计署)；审计对象：三峡库区移民资金

（2）国家审计职能：经济监督、经济评价；国家审计作用：制约性、建设性

2．罗兰公司设有审计部。2009年1月，公司审计部成立审计小组，对下属热电公司2008年12月31日前的应收账款进行专项审计。热电公司主要生产蒸汽和电力，销售给本地工业企业、酒店和电力公司等单位。至2008年12月底应收账款余额4 620.95万元，共涉及121家企业单位。

审计组对121家拖欠单位进行逐一审查、筛选，发现纺织公司拖欠时间长、金额大，共拖欠168.11万元，除2008年12月份按照合同正常欠款8.68万元外，从2005年4月自签订供汽协议起只支付了部分货款，至2008年11月底累计拖欠159.43万元。根据供汽协议，供汽后纺织公司付款时限为次月7日前，这159.43万元拖欠款显然违反了供汽合同。财务人员和销售员多次催款无果。审计中，纺织公司提供“付款凭证”21份，总金额208万元，并一口咬定，对热电公司的蒸汽款，部分用转账支票支付，部分用现金支付，不存在拖欠货款问题。热电公司财务部门和销售员反映：热电公司销售员从2006年1月起，去纺织公司结算时，为领取转账支票需要对方法人代表的签字，按照对方要求而填写“付款凭证”，对方领导在“付款凭证”上签了字，实际未收到现金，收到的只是转账支票。经查阅银行存款日记账、库存现金日记账和银行对账单，也从未有纺织公司的现金进账业务。

对此，审计组在审计报告中向董事会提出了“董事会应通过法律途径解决，提起民事诉讼，以减少企业损失”和“完善销售制度，严格手续，销售科要加强对购货方执行合同的监督与管理，使双方都能按照合同办事，以建立互信关系”的审计建议。

罗兰公司董事会采纳审计建议，要求热电公司尽快提起诉讼。热电公司于2009年2月18日，向所在人民法院提交了《民事诉讼状》。2009年3月29日，经法院民事调解，达成如下协议：纺织公司支付热电公司蒸汽款159.43万元，并支付违约金0.57万元，合计160万元。纺织公司于2009年5月底将款如数支付给了热电公司。此后，两家单位建立了正常的供需互利的客户关系，货款也做到了按时支付。同时，热电公司针对审计提出的建议，制订了《销售货物管理制度》，严格手续，防止经济纠纷案件的再次发生。

讨论与分析：

内容审计在企业管理中的作用。答案：（1）审计监督作用（2）参谋服务作用（3）加强经济管理

自我测试

一、单项选择题

1.会计师事务所和注册会计师无法消除损害独立性的因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。

A.不予理睬，照常承接业务

B.不予理睬，继续按原计划进行审计

C.结束审计工作，出具无法表示审计意见的审计报告 D.拒绝承接业务或解除业务约定

2.会计师事务所如无法胜任或不能按时完成审计业务，应该（）。 A.减少审计收费

B.转包给其他会计师事务所 C.拒绝接受委托

D.聘请其他专家帮助

3.会计师事务所给他人造成经济损失时，应予赔偿，这表明会计师事务所要承担（）。 A.行政责任 B.刑事责任 C.民事责任 D.道德责任

4.（）是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业。 A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.违约

5.在注册会计师鉴证业务准则中，起统领作用的是（）。 A.鉴证业务基本准则 B.审计准则

C.审阅准则 D.鉴证业务准则指南

6.注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但也有例外。下列不属于保密例外情形的是（）。

A.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权 B.法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为

C.接受、答复注册会计师协会或监管机构的质量检查、询问和调查 D.另一客户提出查看的要求

7.（）是指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却加以虚假地陈述，发表不恰当的意见。

A.违约 B.一般过失 C.重大过失 D.欺诈

8.（）是指注册会计师执业时应遵守职业准则和技术规范，对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。

A.独立原则 B.应有的关注 C.保密原则 D.客观原则

9.（）是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。

A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立

10.（）要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立 11.如果审计项目组成员的直系亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是（）。 A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生威胁 B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益威胁 C.会计师事务所不能承接该业务

D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平

12.如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。用于评价威胁重要程度的下列因素恰当的是（）。

A.评价直系亲属在客户中的职位

B.评价该成员在审计项目组中的工资水平 C.评价直系亲属在客户工作的时间

D.评价该成员在审计项目组中工作的时间

13.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（）。 A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C.是否按照执业准则的要求执业 D.是否有过失或欺诈行为

14.以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。 A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎

B.普通过失是指注册会计师没有完成遵循专业准则的要求

C.重大过失是指注册会计没有按执业准则的基本要求执行审计

D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

15.下列不属于注册会计承担的行政责任的是（）。

A. 警告 B.罚款 C.暂停执业 D.吊销注册会计师证书

16.一般情况下，因违约和过失可能使注册会计师承担的法律责任是（）。 A.民事责任和行政责任 B.刑事责任 C.民事责任

D.行政责任和刑事责任

17.注册会计师执行的下列业务中保证程度最低的是（）。 A.对财务信息执行的商定程序 B.财务报表审阅

C.预测性财务信息审核 D.验资

18.项目质量控制复核的时间是（）。 A.在出具报告前完成项目质量控制复核 B.与管理层沟通后完成质量控制复核 C.与治理层沟通后完成质量控制复核

D.与审计委员会沟通后完成质量控制复核

19.职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（）。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响

B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益的关系

C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执业鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立

20.下列关于注册会计师应当保持应有的关注的说法中不恰当的是（）。

A.应有的关注要求会员勤勉尽责执业

B.应有的关注要求会员保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据 C.应有的关注要求会员查出被审计单位财务报表的所有舞弊

D.应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导 21.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是（）。

A.职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 B.法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 C.利用因商业关系获知的涉密信息为第三方谋取利益

D.对其预期的雇佣单位的信息予以保密

22.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列处理正确的是（）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组

C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果

D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平

23.如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施恰当的是（）。

A.将该审计项目组成员调离审计项目组

B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 C.会计师事务所拒绝承接该业务

D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务。

二、多项选择题

1.注册会计师执业准则体系包括（）。

A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则

2.注册会计师业务准则体系包括（）。

A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则 3.我国注册会计师鉴证业务准则包括（）。 A.相关服务准则 B.审计准则

C.审阅准则 D.其他鉴证业务准则 4.注册会计师职业道德通常包括（）。

A.职业品德 B.职业行为 C.专业胜任能力 D.职业责任

5.E会计师事务所正考虑承接下列客户的审计业务。为此首先应当考虑本事务所的独立性。在以下所列的各个客户中，如承接其年度财务报表审计业务就可能损害E会计师事务所独立性的客户包括（）。 A.由于E会计师事务所2008年度失去了大量客户，导致其从A公司收取的2007年度财务报表审计费用占该所全年业务收入的70%

B.E会计师事务所在与B公司商定审计收费时，B公司提出其2007年度财务报表的审计费用为本公司2008年度业务收入的0.5%，具体金额到2009年初确定

C.C公司为中介公司，其业务包括为E会计师事务所介绍审计客户。虽然C公司2007年没有为E会计师事务所介绍过几家客户，但双方还是续签了2008年度的合作协议

D.D公司与E会计师事务所已于2007年末达成口头协议，双方同意E会计师事务所的现任主任会计师于2008年7月份借调到D公司财务部门任职，借调费用为每月3万元

6.根据注册会计师的专业胜任能力和应有的关注的要求，注册会计师（）。 A.即使不胜任的业务，也可承接

B.应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力 C.应当保持职业怀疑态度

D.不得按服务成果的大小收取各项费用 7.解决职业道德问题的思路包括（）。 A.识别对遵循职业道德基本原则的威胁 B.评价已识别威胁的重要程度

C.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平

D.如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，考虑拒绝、终止或解除业务约定 8.注册会计师存在下列行为时，可能需承担法律责任的有（）。 A.违约 B.过失 C.欺诈 D.无法表示审计意见 9.注册会计师法律责任的类型有（）。 A.行政责任 B.民事责任 C.刑事责任 D.批评 10.注册会计师执业时应遵守（）。 A.注册会计师职业道德规范 B.注册会计师业务准则 C.会计师事务所质量控制准则

D.企业会计准则

11.注册会计师有可能承担的行政责任包括（）。

A.暂停执业 B.没收违法所得并罚款 C.吊销注册会计师证书 D.警告

12.如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是

（）。

A.由近亲属尽快处置全部经济利益

B.将该人员调离审计项目组

C.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平

D.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果

13.下列各项中，不符合注册会计师职业道德基本原则的有（）。 A.以降低收费方式招揽业务 B.对其能力做广告宣传

C.允许其他单位以本所名义承办业务

D.没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

14.注册会计师执行以下业务时，应当保持独立性的有（）。 A.审计年度财务报表 B.验资

C.预测性财务信息审核 D.执行商定程序

15.某会计师事务所正在审计ABC上市公司2010年度的财务报表，该会计师事务所应当采取下列（）措施维护其独立性。

A.安排审计项目组以外的注册会计师进行复核 B.与ABC公司的监事会讨论独立性

C.向ABC公司的监事会告知服务质量和收费情况

D.将审计项目成员小李调离，因为小李的父亲是ABC公司的仓库门卫。 16.下列情况下，注册会计师为确保其独立性而应回避的有（）。 A.八年前在委托单位任财务总监

B.拥有委托单位股份1000股，每股以3.68元买入

C.为委托单位代编报表

D.与委托单位的总裁有近缘关系

17.会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁（）。

A.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人

B.高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限

C.鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围

D.建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平

18.职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的（）风险。 A.忽略了可疑的情况

B.在决定证据收集程序的性质，时间和范围时使用了不恰当的假设 C.业务范围的限制

D.对证据进行了不恰当的评价

19.会计师事务所制定质量控制制度是为了合理保证下列（）目的实现。 A.保证独立性和提高专业胜任能力

B.评价注册会计师自身的执行能力

C.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定

D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告

20.注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。 A.专业胜任能力和应有的关注

B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观

D.职业行为原则和保密原则

21.下列情形对保密原则没有构成威胁的有（）。

A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密

B.会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密

C.在终止与雇佣单位的关系后，会员不再对其在商业关系中获知的信息保密 D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密

22.下列情形会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止的包括（）。

A.在没有被审计单位授权的情况下回答了监管机构关于审计客户经营和纳税方面的信息 B.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益无需被审计单位授权而向法官提供审计工作底稿 C.接受后任注册会计师查阅审计工作底稿时无需被审计单位授权 D.接受注册会计师协会质量检查时无需被审计单位授权 23.下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益

B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商

C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 24.下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。

A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户三、判断题

（）1.审计准则是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，但它不是衡量审计工作质量的标准。

（）2.如果某注册会计师为某客户提供代理记账服务，那么其所在的会计师事务所不独立于该客户。

（）3.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。

（）4.如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，不影响独立性，注册会计师不需要回避。

（）5.如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。

（）6.一般情况下，因违约可能使注册会计师承担民事责任，情节严重者应负刑事责任。（）7.注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的所有错误或舞弊。

（）8.会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。（）9.目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。

（）10.在审计过程中，注册会计师可根据工作需要，就某些问题向有关专家进行专业咨询，以便更好地了解情况并收集适当的审计证据。

（）11.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性，但不需要包括聘用的专家。（）12.注册会计师在执行鉴证业务过程中应以质疑的思维方式评价所获取鉴证证据的有效性，并对诸如相互矛盾的或者可靠性产生怀疑的证据持怀疑态度。

（）13.如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某此条款已发生变动，则应将其作为重大错报提请客户调整报表。

（）14.在整个审计过程中，职业怀疑态度十分必要。（）15.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（）16.会计师事务所要求必须有主任会计师负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。（）17.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

（）18.项目合伙人在其审计客户中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，以至于没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

（）19.会计师事务所从银行的审计客户取得贷款，只要贷款是按照正常的程序、条款和条件进行的，就不会对独立性产生威胁。

（）20.因为审计项目组成员小李的妹妹从银行按揭买房买车，审计项目组应将小李调离，否则损害独立性。

（）21.如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他审计业务，如果业务已承接，则应解除业务约定。（）22.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则的要求执业却未能查出，即使注册会计师没有过失也要承担相应的法律责任。

（）23.注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。

（）24.不论是注册会计师个人会员还是会计师事务所团体会员在所有的职业关系和所有的商业关系中都要保持正直和诚实，秉公处事、事实求是。这是职业道德诚信基本原则的要求。（）25.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。（）26.注册会计师及其所在会计师事务所只有独立于鉴证客户才能遵循客观性基本原则。（）27.应有的关注原则要求会员勤勉尽责，只要会员勤勉尽责就能够满足客户委托的所有要求。

（）28.注册会计师向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露涉密信息则违背保密原则，往往会给客户或者雇佣单位造成损失。

（）29.不仅注册会计师要为其审计客户保密，其所在会计师事务所的员工甚至为会计师事务所本次审计委托提供建议或帮助的人员也要为客户保密。

（）30.注册会计师不仅要为其正在审计的客户保密，也要为其将要审计的预期客户保密，甚至终止审计关系后还要为其曾经审计的客户保密。

四、综合分析题

1.华夏公司系正则会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，正则会计师事务所与华夏公司续签了审计业务约定书，审计华夏公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）华夏公司由于财务困难，应付正则会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，正则会计师事务所同意华夏公司延期至2012年底支付。在此期间，华夏公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）华夏公司由于财务人员短缺，2011年向正则会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。正则会计师事务所未将该注册会计师包括在华夏公司2011年度财务报表审计项目组。

（3）正则会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华夏公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对正则会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

答案：

（1）损害独立性。正则会计师事务所基于华夏公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在华

夏公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。

（2）不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。

（3）不损害独立性。向客户提出政策选用和账务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。

2.资料：X商业银行拟申请公开发行股票，委托A会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的财务报表，双方于2010年底签订审计业务约定书。假定A会计师事务所及其审计小组成员与X商业银行存在以下情况：

（1）A会计师事务所与X商业银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元。X商业银行在A会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%的审计费用视股票能否上市决定是否支付。

（2）C注册会计师持有X商业银行的股票200股，市值约1 000元。由于数额较小，C注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。

（3）A会计师事务所将其简介委托X商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

要求：请分别针对上述情况（1）、（2），判断A会计师事务所和C注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由；针对上述情况（3），判断A会计师事务所的行为是否违反中国注册会计师职业道德规范，并简要说明理由。

答案：（1）会损害独立性；因为A会计师事务所的部分审计收费与X商业银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。

（2）会损害独立性；因为A会计师事务所与X商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（3）违反职业道德规范；职业道德规范不允许会计师事务所对其能力做广告宣传，不得不经邀请直接或请人向非客户发放事务所简介。

自我测试

一、单项选择题

1．作为财务报表审计目标，( )是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。

A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定

2．作为财务报表审计目标，( )是指被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会

计制度的规定编制。

A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定 3．注册会计师对财务报表的责任不包括( )。

A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责

4．( )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。

A．管理层 B．治理层 C注册会计师 D．内部审计部门

5．( )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 A．管理层 B．治理层 C．注册会计师 D．内部审计部门

6．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( )。

A．分类 B．准确性 C．截止 D. 计价和分摊

7．注册会计师在对上市公司的财务报表审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( )。

A 应付账款 B．营业收入 C 预收款项 D．预付款项

8．下列事项中违反被审计单位“计价和分摊，”认定的是( )。

A.将应付账款100万元记为1 000万元 B．将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D．将营业成本30万元记为营业外支出 9．注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是( )。

A.存在 B．权利和义务 C．分类和可理解性 D．计价和分摊

10．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，则违反固定资产报表项目的( )认定。 A.存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．分类和可理解性

11．注册会计师确认某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。

A.存在 B．完整性 C.计价和分摊 D．准确性

12．所谓( )是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或

隐含的表达。

A．认定 B．管理层责任 C治理层责任 D．审计目标

13．如果本期交易推延到下期记录，或下期交易提前到本期记录，属于( )认定错报。 A．发生 D．完整性 C．截止 D．计价或分摊

14．注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B．实地检查固定资产

C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D．检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确

15．如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属

于( )认定错报。

A．存在 B．完整性 C．分类 D．截止 16．( )是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出

的安排。

A．审计计划 B．审计业务约定书 C.审计准则 D．审计工作底稿 17．审计计划通常由审计项目负责人在（）。

A．签订业务约定书之前起草 B．外勤审计工作之前起草

C．了解被审计单位之前起草 D．接受客户委托之前起草 18．( )用以确定审计范围、时间和方向。

A．总体审计策略 B．审计业务约定书 C.审计依据 D．具体审计计划 19．( )是依据总体审计策略制订的，比总体审计策略更加详细。

A．审计业务约定书 B．审计准则 C.具体审计计划 D．审计工作底稿 20．审计计划应由（）。

A．主任会计师编制 B．会计师事务所所长编制

C．审计项目负责人编制 D．会计师事务所业务负责人编制 21．具体审计计划不包括下列哪一项内容( )。

A．计划实施的风险评估程序 B．计划实施的进一步审计程序 C．计划实施的其他审计程序 D．向具体审计领域调配的资源 22．编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）。 A．部门经理审核和批准 B．所长审核和批准

C．审计项目负责人审核和批准 D．主管合伙人审核和批准 23．下列正确的说法是( )。

A．总体审计策略与具体审计计划的制订过程是完全孤立的 B．审计计划可以交由被审计单位管理层制订 C. 审计计划的修正、更新贯穿于整个审计过程

D．注册会计师可以同被审计单位治理层、管理层就计划审计工作的某些情况进行沟通

二、多项选择题

1．管理层对编制财务报表的责任具体包括( )。 A．选择适用的会计准则和相关会计制度

B．选择和运用恰当的会计政策

C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

2．注册会计师财务报表审计目标对财务报表的( )发表审计意见。 A．合法性 B．公允性 C．重大错报风险 D．重要性水平 3．治理层对财务报告过程的监督职责主要有( )。 A．审核或监督企业的重大会计政策 B．审核或监督企业财务报告的编制和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控

制

C. 组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露 D．聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通

4．注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有( )。 A．预付账款 B．短期借款 C．应付账款 D．应收账款 5．下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A．应收账款确实为被审计单位拥有 B．计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C．应收账款总账与明细账是一致性的 D．应收账款均已记录

6．某公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000万元，则明确的认定包括( )。

A．记录的存货是存在的

B．记录的存货的正确余额是1 000 000元 C．所有应列报的存货都包括在财务报表中了

D．记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制

7．注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下影响审计范围的事项( )。 A．编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度 B．其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围

C．需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识

D．评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 8．在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下哪些主要事项( )。

A．审计工作范围 B．审计业务时间安排 C．审计工作方向 D．风险评估程序 9．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列 ( ) 内容。 A．向具体审计领域调配的资源

B．向具体审计领域分配资源的数量 C．何时调配资源

D．如何管理、指导、监督资源的利用

10．与期末账户余额相关的认定类别有( )。

A．存在 B．权利和义务 C.完整性 D．计价和分摊 11．与各类交易和事项相关的认定类别有( )。

A．发生 B．权利和义务 C．完整性 D．截止 12．与列报相关的具体审计目标有( )。

A．分类与可理解性 B．完整性 C．截止 D．准确性和计价 13．下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有( )。

A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改 B．计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目负责人审核批准 C．小型被审计单位无须制定总体审计策略

D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

14．( )都应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 A．项目负责人 B．项目组其他关键成员 C．被审计单位管理层 D．被审计单位治理层 15．具体审计计划应包括下列 ( ) 内容。

A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B．注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C．注册会计师需要实施的其他审计程序

D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

16．具体审计计划包括的内容有( )。

A. 风险评估程序 B．审计范围、时间和方向 C．计划实施的进一步审计程序 D. 计划其他审计程序 17．审计计划可分为( )。

A．总体审计策略 B．具体审计计划 C．审计工作底稿 D．审计业务约定书 18．审计业务约定书的具体内容包括( )。

A．财务报表审计的目标 B．管理层对财务报表的责任 C．执行审计工作的安排 D．确定审计收费

19．下列关于审计业务约定书的说法正确的有( )。

A．审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议

B．审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异 C．会计师事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约定书

D．审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表签署，并加盖双方

单位印章

20．审计业务约定书的作用有( )。

A．增进会计师事务所与被审计单位之间的了解 B．作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情

况的依据

C．如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的

重要证据

D．只保证会计师事务所的正当利益

三、判断题

( )1．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任,注册会计师对财务报表的编制不承担责任。

( ×)2．注册会计师对财务报表审计，能够减轻被审计单位管理层与治理层的责任。 (× )3．按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任，与治理层无关。

(× )4.管理层认定只是对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确的表达。

(× )5．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任。

( ×)6．发生认定可能存在的问题是漏记交易(低估)。

( ×)7．完整性认定可能存在的问题是管理层把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。

( ×)8．由完整性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是否是真实发生的，没有虚报。

( )9．若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准确性认定错报，而发生认定没有错报。

( ×)10．由分类认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间。

(×)11．为了防止审计程序被管理层或治理层预见，注册会计师不可以同被审计单位的治理层与管理层就计划审计工作进行沟通。

( )12．审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法定约束力。

(×)13．如果被审计单位不是委托人，审计业务约定书是由注册会计师与委托人签订的书面协议。

( )14．总体审计策略的详细程度随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。

( )15．总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 ( )16．具体审计计划比总体审计策略更加详细。

( )17．针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审

计资源以实现审计目标。

（）18．对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。

（×）19．审计人员可以与被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计计划。

(×) 20．除了项目负责人，项目组其他成员都不应当参与计划审计工作，以免对计划过程的效率和效果产生不利影响。

四、综合分析题

1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。2009年3月，注册会计师对ABC公司采购交易进行审计时，已经确定了与采购交易相关的管理层认定，并决定根据认定来确定存货项目的具体审计目标。

(1)认定

A．发生 B．完整性 C.准确性 D．截止 E．分类 (2)审计目标

A．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。C B．所有应当记录的采购交易均已记录。B C．采购交易已记录于正确的会计期间。D D．采购交易已记录于恰当的账户。E

E．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。A

要求：请代注册会计师针对上述与采购交易相关的认定，指出对应的审计目标。财务报表认定具体审计目标 a E b c d e B A C D 2．ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。注册会计师经过了解，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。

要求：假定具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么?(对每项认定，可以选择一次、多次或不选)。

具体审计目标：

(1)公司对存货是否拥有所有权；

(2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货；

(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值； (4)已售存货成本的计算及结转是否准确；

(5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露； (6)存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露。相关认定：

(1)账户余额的完整性； (2)账户余额的存在；

(3)账户余额的权利和义务； (4)账户余额的计价与分摊； (5)列报的准确性和计价； (6)列报的分类与可理解性； (7)交易的截止；

(8)交易的准确性。财务报表认定具体审计目标 3 1

公司对存货是否拥有所有权记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 15

4 8 5 6 是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算是否准确存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露 3. 月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，2005年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在2006年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备2009年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）2007年、2008年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。（2）2009年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。（3）2009年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）2007年、2008年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。（5）公司在2009年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。请问：

（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？

（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。参考答案：

第一：在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：

首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝信公司会计师事务所进行了解与讯问，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事务所接触，或者宝信会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事务所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具无法表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。

第二：在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是进展程度及其可行性。

4. 隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。

审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正常工作。

第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。

王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付

清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。

请问：该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？参考答案

在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：

（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户帐未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。

自我测试

一、单项选择题

1. 以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是 ( )。

A. 财务报表层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认

定

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 C．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

D．重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项目组人员的学

识、技术和能力无关

2．理解和运用“重要性”要站在( )的视角去判断。 A．被审计单位管理层 B．财务报表使用者

C．注册会计师 D．被审计单位全体员工 3．下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定注册会计师将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是( )。

A.审计风险 B．可接受的检查风险 C.抽样风险 D．重大错报风险 4．( )是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

A．审计风险 B．重大错报风险 C．检查风险 D．审计重要性

5．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，以下关于重要性的理解不正确的是( )。

A. 重要性的确定离不开具体环境 B．对重要性的评估需要运用职业判断

C．重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两者共同影响 D．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的

6．在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是( )。 A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时同向变动，有时反向变动 D．没有确切的关系 7．审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）。

A．财务报表的金额和性质 B．错报或漏报的金额和性质 C．账户或交易的金额和性质 D．审计收费的金额和性质

8．在审计风险要素中，( )是客观存在的，注册会计师无能为力。 A．审计风险 B．检查风险

C. 重大错报风险 D．被审计单位经营风险

9．在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。

A．重大错报风险 B．控制风险 C．检查风险 D．抽样风险

10．审计人员可接受的审计风险为5％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，则检查风险为（）。

A.20％ B.70％ C.95％ D.12.5％

11．不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。 A．详细审计策略 B．抽样审计 C．实质性测试 D．控制测试

12．在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价( )两个层次的重要性。 A．总账层次和明细账层次 B．资产负债表层次和利润表层次 C. 财务报表层次和认定层次 D．记账凭证层次和原始凭证层次

13．不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用( )。

A．分析程序 B．职业判断 C．审计重要性两个层次 D．独立性 14．注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据数量之间( )

A．呈同向变动 B．呈反向变动 C．呈比例变化 D．不存在关系

15．若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所和注册会计师时，接任的会计事务所和注册会计师就会冒很大的( )。

A．审计风险 B．检查风险 C．固有风险 D．控制风险

16．下列论断中不正确的是( )。

A．重要性与审计风险之间呈反向关系，即审计风险越高，重要性水平就越低 B．账户或交易错报或漏报可能性越高，其重大错报风险的综合水平就越高

C．账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越低，以便提高效果 D．账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低成本

17．如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据( )。 A．比评估为高水平时要多 B．比评估为低水平时要多

C．比评估为高水平时要少 D．与评估为低水平时一样多

18．在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )万元。 A．100 B．150 C．200 D．300

19．在特定的审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是( )。 A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时同向变动，有时反向变动 D．不明显的

20．在每次会计报表审计中，对会计报表和账户余额两个层次所使用的审计风险必须是( )。

A．相接近的 B．前者大于后者 C.后者大于前者 D．相同的

21．确定会计报表层次重要性水平时常用的判断基础不包括( )。 A．资产总额 B．净资产 C．营业收入 D．营业费用

22．如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过( )来降低审计风险。 A．扩大审计程序 B．提请管理当局调整会计报表 C．重新评价重要性水平 D．A或B

二、多项选择题

1．注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的( )两个方面考虑。 A．行业状况 B．内部控制状况 C．数量 D．性质 2．在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有（）。 A．签订审计业务约定书 B．商定审计收费 C．确定审计程序的性质、时间和范围 D．评价审计结果

3．审计人员对重要性水平作出初步判断时，应当考虑（）。 A．有关法规对财务会计的要求

B．被审计单位的经营规模及业务性质 C．内部控制与审计风险的评估结果

D．财务报表各项目的性质及相互关系及财务报表各项目的金额及其波动幅度 4．审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，包括（）。 A．资产总额 B．净资产 C．营业收入 D．净利润

5．下列说法中正确的有( )。

A．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少 B．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多

C. 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险水平就

越高

D．在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平就

越高

6．审计风险的组成要素包括（）。

A．经营风险 B．重大错报风险 C．控制风险 D．检查风险 7．评估被计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑（）。 A．行业环境发生变化 B．重大的关联方交易

C．会计计量过程复杂 D．内部控制薄弱以及是否存在未决诉讼和或有负债 8．注册会计师应考虑两个层次的重大错报风险，即( )。

A．财务报表层次 B．认定层次 C.账簿层次 D．凭证层次

9．对于特定的被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为( )。 A．要求的审计风险水平越低，所需的审计证据数量就越多 B．要求的检查风险水平越高，所需的审计证据数量就越少

C. 评估的重大错报风险水平越低，所需的审计证据数量就越少 D．评估的重大错报风险水平越高，所需的审计证据数量就越多 10．以下有关检查风险的说法中，恰当的有( )。 A．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈正向关系

B．检查风险的控制效果取决于设计的审计程序的合理性和执行审计程序的有效性 C．注册会计师将重要账户的检查风险水平降低影响其审计程序

D．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系 11．审计人员能控制的风险有( )。

A．审计风险 B．检查风险 C.重大错报风险 D．控制风险

12．注册会计师不能改变其实际水平的有( )

A．重大错报风险 B．检查风险 C．审计风险 D．审计重要性 13．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下( )主要因素。 A. 对被审计单位及其环境的了解 B．审计的目标

C．财务报表各项目的性质及其相互关系 D．财务报表项目的金额及其波动幅度

14. 注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列( )方法将审计风险降至可接受的低水平。 A. 通过扩大控制测试范围 B．实施追加的控制测试

C．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D．更多依赖实质性分析程序提高审计程序的有效性

15．注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用( )等确定会计报表层次的重要性水平，判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 A．分析的方法 B．不分配的方法 C．固定比率法 D．变动比率法

16．当错报或漏报汇总数接近重要性水平时，如考虑该汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加。为降低审计风险，注册会计师应当( )。

A．追加审计程序 B．提请被审计单位进一步调整会计报表 C．扩大实质性测试范围 D．出具保留意见审计报告

17．关于重要性的下列说法中，正确的有( )。

A 重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 B．重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 C．重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D．不同环境下对重要性的判断可能是不同的

18．注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报或漏报应包括( )。

A.注册会计师发现的错报、漏报 B．注册会计师推断的错报、漏报 C．前期尚未调整的错报、漏报 D．期后事项应调整的错报、漏报

19．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应采取的措施包括( )。

A .扩大实质性测试范围 B．扩大控制测试范围

C .提请被审计单位调整会计报表 D．发表保留意见或否定意见

三、判断题

（）1．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。

（ ×）2．审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。（）3．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

（ ×）4．审计人员应当选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。

（）5．如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。

（）6．审计人员如果想要使发表的审计意见有98％的把握，那么审计风险便为2％。（ ×）7．重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。

（ ×）8．初步评估的重大错报风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。

( × )9．注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。 ( × )10．小额错报即使经常发生，其对财务报表的累计影响也不可能重大。

( )11．对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。

( )12．审计风险与合理保证之和等于100％，如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。

( ×)13．注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平。 (×)14．如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

(×)15．审计重要性水平在计划阶段初步确定后，就不应再变动，以保证审计工作的稳定。

( )16．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

(× )17．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系。

(× )18.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

(× )19.注册会计师确定的审计重要性的数额越高，可接受的审计风险水平越低。

( )20.如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的水平，注册会计师应重新评估所执行的审计程序是否充分。

四、综合分析题

1．注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如表4-2所示。

表4-2 财务报表数据表资产总额净资产营业收入净利润 180 000 88 000 240 000 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：

(1)如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营

业收入和净利润的0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定ABC公司2008年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)，并简要说明理由。

(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。答案：（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000×0.5%=900万元

（2）两者呈反向变动关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

2．假如某注册会计师对被审计单位ABC公司的主营业务收入进行审计时，面临的可接受的审计风险和主营业务收入发生认定重大错报风险水平，可能出现表4-3所示的四种情况。

表4-3 注册会计师设计的四种情况风险类别情况一情况二 4% 100％情况三 2％ 40％情况四 2％ 100％可接受的审计风险 4％重大错报风险 40％要求： (1)计算上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是多少? (2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么? 答案：（1）可接受的检查风险水平情况一 4%÷ 40% ＝ 10%

情况二 4%÷100% ＝ 4% 情况三 2%÷40% ＝ 5%

情况四 2%÷100% ＝ 2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低。

自我测试

一、单项选择题

1．下列关于对审计证据可靠性的比较中不恰当的是 ( )。

A.会议的同步书面记录比讨论该事项事后的口头表述可靠 B.银行对账单比银行询证函回函可靠

C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的可靠

D.口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高

2．( )是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

A．审计工作底稿 B．审计证据 C.审计准则 D．审计依据

3．在确定审计证据相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( )。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 4．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。

A．ABC公司连续编号的采购订单 B．ABC公司编制的成本分配计算表 C．ABC公司提供的银行对账单 D．ABC公司管理层提供的声明书

5．下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性

和完整性获取审计证据

C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据

不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减

少某些不可替代的审计程序

6．注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。

A.购货发票 B．销货发票 C．采购订货单副本 D．应收账款函证回函 7．作为内部证据的会计记录在( )情况下可靠性较强。

A.在外部流转 B.经注册会计师验证 C.有健全有效的内部控制制度 D.被审计单位管理当局声明 8．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是( )。

A．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C．注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠 D．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

9．充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是( )。

A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成

审计意见

10．注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于 ( ) 。 A．计算 B．检查 C.分析程序 D．比较 11．（）是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 A．询问 B．检查记录或文件 C．函证 D．观察 12．下列不适用函证的项目是( )。

A．银行存款 B．库存现金 C．由其他单位代为保管、加工或销售的存货 D．应收账款 13．下列不适用分析程序的项目是( )。

A．主营业务收入的完整性 B．管理费用的真实性

C．应收账款的合理性 D．存货内部控制的有效性

14．( )是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 A．函证 B．询问 C．分析程序 D．观察 15．审计工作底稿的归档期限是( )。

A.审计报告日后三十天 B．审计报告日后六十天

C.审计业务约定书后六十天 D．审计业务中止后九十天 16．审计工作底稿的所有权属于( )。

A．会计师事务所 B．签字的注册会计师 C．被审计单位 D．审计委托人

17．如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，下列注册会计师采取的行动中不正确的是( )。

A. 删除或废弃部分审计工作底稿

B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的

审计证据

18．会计师事务所应按照规定的期限保存审计工作底稿，自审计报告日起，至少保存( )年。

A．5 B．10 C．20 D．50

19．以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是( )。 A.只能以纸质形式存在

B.只能以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在 20．对审计工作底稿负有复核责任的是( )。

A．项目负责人 B．项目组内除项目负责人以外的复核人 C．项目组外的项目质量控制复核人 D．被审计单位管理层 21．以下关于审计档案的表述不恰当的是( )。

A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具

有重要影响和直接作用的审计档案

C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存十年

二、多项选择题

1．注册会计师对审计证据的性质与范围的判断取决于所获取的审计证据与实现审计目标的相关性，影响这种判断的因素有( )。

A.重要性水平 B.总体规模

C.特定认定相关的审计风险 D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易 2．审计证据的特征有( )。

A．充分性 B.风险性 C．可靠性 D．相关性 3．下列属于外部证据的有( )。

A．注册会计师编制的固定资产折旧计算表 B．应收账款函证回函 C．银行对账单 D．购货发票 4．下列项目应当作为特定项目函证的有( )。

A.重大交易 B．可能存在舞弊的交易 C．重大关联交易 D．金额大且账龄长的项目

5．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因素有关( )。

A.样本量有关 B.重大错报风险 C.具体审计程序 D.审计证据的质量

6．注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑( )。

A.对文件记录可靠性的考虑 B.使用被审计单位生成信息时的考虑 C.证据相互矛盾时的考虑 D.获取审计证据时对成本的考虑 7．分析程序按注册会计师实施的目的可分为( )。

A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B.用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制

C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水

平时，分析程序可以用作实质性程序

D.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 8．下列属于运用观察审计程序的是( )。

A．监督客户执行存货盘点 B．对客户的控制活动进行观察

C．亲自抽点客户的存货 D．对客户的固定资产使用状况进行观察 9．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑( )。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据 10．下列说法正确的有( )。

A.一般的，外部证据比内部证据更可靠，如银行对账单要比银行存款余额调节表可靠 B.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 C.直接获取的审计证据一定比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，如会议的同步

书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠

11．审计证据按其来源分为( )。

A．外部证据 B．内部证据 C．亲历证据 D．其他证据

12．如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列事项中恰当的有

( )。

A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪 C.考虑内部控制的有效性 D.考虑账户或交易的性质

13．检查记录或文件适用于( )。

A．银行存款总账 B．保险柜内的现金

C．销售发票记账联 D．应收账款明细账

14．( )是根据取证顺序与会计核算顺序的关系来区分的。

A．顺查法 B．抽查法 C．详查法 D．逆查法 15．制造业企业可以划分的业务循环包括( )。

A．销售与收款循环 B．采购与付款循环 C．理财循环 D．生产与存货循环

16．下列属于运用重新计算审计程序的是( )。

A．比较本年各月主营业务收入 B．检查应纳税额的计算

C．计算销售发票和存货的总金额 D．重新编制银行存款余额调节表 17．下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有( )。

A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和评价记录

C.资产、负债、权益等项目实质性测试记录 D.审计报告、管理建议书 18．注册会计师编制的审计工作底稿，应当使没有接触过该项审计工作的有经验的专业人士看了后，能清楚地了解该项审计工作如下内容( )。

A.实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果 C.就重大事项得出的结论 D.获取的审计证据 19．审计证据中会计记录以外的其他信息来源于三个渠道，即( )。 A．从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 B．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息

C．注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 D．会计记录中含有的信息

20．为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任，每一张审计工作底稿需要对此进行

记录，下列有关审计工作底稿要素的描述中恰当的有( )。 A.执行人及完成该项审计工作的日期 B.执行人

C.复核人 D.复核人、复核日期和范围

21．审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用，下列说法恰当的有( )。 A.审计工作底稿是形成审计报告的基础

B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核

C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况

D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供的证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据

三、判断题

( x )1．如果注册会计师获取的审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当将不一致的事项作为一项错报。

( )2．审计证据的数量受到错报风险、错报发生的可能性以及记录金额的重要性影响。

( )3．询问形成的口头证据并不能独立证明被审计事项的真相，但往往能够提供重要的审计线索。

( x )4．不论被审计单位的内部控制多么健全，审计人员都不能过分地信赖其内部自制的书面证据。

( x )5．如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应将其作为错报。

( )6．如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。

( x )7．风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报。 ( )8．在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会

计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。

( x )9．审计证据的充分性和适当性是证据的两大相互独立的特征，彼此之间没有影响。 ( )10．监盘存货形成的存货盘点表能够证明存货的存在，但却不能证明存货的所有权、价值和分类。

( x )11．在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，注册会计师应考虑控制审计成本，但如果审计证据获取难、成本高，则可减少不可替代的审计程序。

( x )12．审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少；多获取证据，可以增进审计证据的适当性。

( x )13．审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。

( x )14．外部证据是由会计师事务所之外的组织机构或人员所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。

( )15．当被审计单位面临财务困境时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。

( x )16．客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上，所以说，审计证据在一般情况下数量越多越好。

( x )17．会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。

( x )18．无论何人何单位，需要查阅会计师事务所的审计档案，会计师事务所均应无条件提供。

( )19.审计工作底稿必须由编制人和复核人签章。

( x )20.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。

四、综合分析题

1．广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏)1998年至2001年期间，采取虚构进货单位，虚构材料采购，伪造原料入库单、萃取产品的生产记录、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行汇款单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同，虚列萃取产品等手段，虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润达77 156.70万元人民币。然而，银广夏的财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，均被出具了“无保留意见”的审计报告。事后经核实，中天勤的注册会计师是在下列情况出具的报告：

(1)对其子公司天津广夏审计时，对其应收账款及出口执行函证程序，是委托被审计单位天津广夏代为向银行、海关、债务人寄发询证函，回函也由该公司收回后转交给注册会计师。

(2)过分依赖被审计单位提供的会计资料。在明知银广夏的财务报表可能存在虚假的情况下，没有实施有效的函证、监盘存货等审计程序，因而未能发现银广夏财务报表中的重大虚假收入。

请问：（1）中天勤的注册会计师在审计过程中犯了什么错误？（2）结合资料说明审计方法的作用。参考答案：

(1)中天勤会计师事务所在审计银广夏财务报表时，注册会计师严重违反了注册会计师审计准则的规定，在审计方法上存在严重缺陷。致使被审计单位得以伪造函证结果，函证失去意义。

(2)审计方法是为了达到审计目的，完成审计任务，在审计过程中获取审计证据，形成审计结论的措施、技术与手段。审计方法始终随着审计环境的变化而调整。审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。

2. 广生公司2009年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为20万元，备抵坏账6 000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2010年1月15 日外勤工作尚未结束时，广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还

应付广生公司的债务。2009年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44 000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2010年。

请问：

（1）小王应如何取得证据证明这一损失发生在 2009年，而不是在2010年？（2）哪些证据将成为调整2009年财务报表的依据？参考答案：

①注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2009年而不是在2010年。如消防保险以及公安部门等。 ②根据这些报告日期，可以基本确认坏账发生在2009年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2009年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2009年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2009年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆兴公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。

3．2009年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管答复该产品无质量问题。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

请问：

（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？

（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？

（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。（5）你认为该公司的存货应如何审计？参考答案：

①工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 ②不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删去那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

③有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

④审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能

力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。

4．注册会计师在对ABC公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销售发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；

（4）薪酬费用分配表与薪酬发放表；（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别指出每组审计证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制。

（2）销售发票副本比产品出库单可靠。因为两者都是内部证据，但发票副本是在外流传的内部证据。

（3）领料单比材料成本计算单可靠。因为领料单经各部门审核，而成本计算单是会计人员自己编制的。

（4）薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠。因为发放单有领取人的签字。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师编制的，盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是直接递交注册会计师的外部证据。

5．注册会计师李浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时，发现助理审计人员把向被审计单位ABC公司索要的应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿。李浩应当指导助理审计人员如何形成这张审计工作底稿?这张审计工作底稿应该具有哪些内容?

李浩应当指导助理人员实施以下程序：

①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。

这张审计工作底稿应具有： 1.被审计单位名称。

2.审计项目名称。

3.审计项目时点或期间。 4.审计过程记录。 5.审计结论。

6.审计标识及其说明。 7.索引号及编号、页次。 8.编制者姓名及编制日期。

9.复核者姓名及复核日期、复核范围。 10.其他应说明事项。

6．助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求ABC公司提供由购货单位签收的收货单，ABC公司因此提供了收货单复印件。助理审计人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售

“未见异常”。助理审计人员的这种做法是否恰当?说明理由。

由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。

自我测试

一、单项选择题

1.内部控制的设计通常要受到( )的限制。

A.成本效益原则 B.间接收益 C.控制效益 D.管理制度 2.内部控制一般是针对( )进行控制。

A.常规业务 B.偶发性业务 C.全部业务 D.部分业务 3.下列( )业务属于不相容业务。

A.采购员与供销科长 B.经理和董事长

C.记录日记账和记录总分类账 D.保管员与车间主任

4.内部控制实施是否有效，关键在于实施内部控制的( )。 A.健全性 B.经常性 C.合法合规性 D.人员素质 5.我国企业中普遍实行的钱账分管制度来自( )的要求。 A.人员素质及能力 B.分工控制 C.业务能力限制 D.不相容职务分离

6.在对被审计单位内部控制进行控制测试的基础上，应进一步对被审事项进行( )。 A.抽查 B.详查 C.控制测试 D.实质性测试

7.( )是指被审单位内部控制较好、但存在一定的差错或缺点。 A.可信程度高 B.可信程度一般 C.可信程度低 D.良好的信赖程度

8.通过对内部控制的初步评价，审计人员只对( )的内部控制进行控制测试。 A.中信赖程度 B.低信赖程度

C.完全不信赖 D.准备信赖

9.管理建议书是 ( )针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。

A.被审计单位管理当局 B.被审计单位的主管部门 C.注册会计师 D.税务部门注册税务师

10.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是 ( )。 A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

二、多项选择题

1.内部控制经过了( )阶段。

A.内部牵制 B.内部会计控制和内部管理控制 C.内部控制结构 D.内部控制整体框架 2.内部控制要素为( )。

A.控制环境 B.风险评估 C.控制活动 D.监督 E.信息与沟通

3.控制环境包括( )。

A.诚信原则 B.道德价值观 C.管理理念 D.组织结构 4.控制活动包括( )。

A.充分的职责分离 B.信息处理控制 C.实物控制 D.业绩评价 5.内部控制的描述方法有( )。 A.调查问卷法 B.文字叙述法 C.流程图法 D.比较说明法 6.内部控制的固有限制有 ( )。 A.设计和运行受制于成本与效益原则 B.一般仅为常规业务活动而设计的 C.有关人员内外勾结、内外串通而失效

D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效 7.审计人员可选用的控制测试方法有 ( )。 A.检查 B.询问 C.重新执行 D.函证

8.可以不进行控制测试的情况有 ( )。

A.企业规模小 B.相关内部控制不存在

C.内部控制存在，但执行无效 D.控制测试结果不能减少实质性测试的工作量 9.实物控制是控制活动的一个重要方面，其主要包括（）。 A.对资产和记录采取适当的安全保护措施 B.对访问计算机程序和数据文件设置授权 C.定期盘点并将盘点记录和会计记录核对

D.对保护和看护实物资产的人员进行职责分离 10.管理建议书的具体内容包括( )。

A.标题 B.收件人 C.签章 D.使用范围及使用责任

三、判断题

（）1.建立健全的内部控制是被审计单位的责任。

（×）2.为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。

（）3.文字叙述法一般适用于内控制度比较简单，比较容易描述的小单位。（×）4.实质性测试是对内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。（）5.一般情况下，控制测试的范围取决于对内部控制的初评结果。（×）6.描述内部控制的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用。

（）7.一般来说，风险水平越高，可信赖程度越低。

（）8.定期进行结账、对账，定期进行财产清查、核对账实，定期交换人员工作等，都属于检查性内部控制制度。