第六章 制造费用的核算

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第六章 制造费用的核算

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第一节 制造费用归集的核算一、什么是制造费用 (一)定义 企业为生产产品(或提供劳务)而发生， 企业为生产产品(或提供劳务)而发生， 应该计入产品成本、但没有专设成本项目 应该计入产品成本、 的各项生产费用。 的各项生产费用。 (二)内容 1.大部分是间接用于产品生产的费用 大部分是间接用于产品生产的费用 2.直接用于产品生产，但管理上不要求或 直接用于产品生产， 直接用于产品生产 者核算上不便于单独核算的费用 3.车间用于组织和管理生产的费用 车间用于组织和管理生产的费用

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二、制造费用归集的账务处理 (一)账户 1.方法 方法1 方法 开设“制造费用”账户进行单独核算， 开设“制造费用”账户进行单独核算，按 生产车间(部门)设明细账、 生产车间(部门)设明细账、按费用项目 设专栏( 设专栏(行) 2.方法 方法2 方法 不开设“制造费用” 不开设“制造费用” 归集到“基本生产成本” 归集到“基本生产成本”、“辅助生产成 本”

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3.考试时的灵活处理 考试时的灵活处理 (1)如果已明确要求采用何种方法 ) (2)如果没有说明所采用的方法，则： )如果没有说明所采用的方法， 基本生产车间的制造费用→ ①基本生产车间的制造费用→“制造费 ××基本生产车间 用——××基本生产车间” ××基本生产车间” 辅助生产车间的制造费用→ ②辅助生产车间的制造费用→“辅助生产 成本——××辅助生产车间” ××辅助生产车间 成本 ××辅助生产车间”

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(二)归集的分录 制造费用—××车间(折旧费等) ××车间 借：制造费用 ××车间(折旧费等) 贷：有关账户 制造费用——××车间 ××车间 制造费用 ×× 归集18项 归集 项 合计

分配给产品

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第二节 制造费用分配的核算一、分配的原则与程序 1.原则 原则 由于各车间的制造费用水平不同， 由于各车间的制造费用水平不同，其分配 应按车间分别进行，而不应将各车间的制 应按车间分别进行， 造费用汇总，在整个企业范围内统一分配。 造费用汇总，在整个企业范围内统一分配。 注：如果制造费用是在企业的行政管理部 厂部或总厂)中发生的， 门(厂部或总厂)中发生的，如设计制图 应由厂部或总厂进行归集， 费，应由厂部或总厂进行归集，并在全厂 或整个总厂的各种相关产品之间进行分配， 或整个总厂的各种相关产品之间进行分配， 计入各该产品的成本。 计入各该产品的成本。

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二、分配的方法 (一)如果只被一种产品耗用 直接费用→直接计入“基本生产成本” →直接费用→直接计入“基本生产成本” 以下制造费

用属于直接费用的有：() 以下制造费用属于直接费用的有：() A、只生产一种产品的车间中发生的制造费用 、 B、按品种分工情况下各小组本身发生的制造费 、 用 C、按品种分工情况下各小组共同发生的制造费 、 用 D、按工艺分工情况下车间发生的制造费用 、

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(二)如果被一种以上的产品共同耗用 间接费用→分配计入“基本生产成本” →间接费用→分配计入“基本生产成本” 1.生产工人工时比例法 生产工人工时比例法P142 生产工人工时比例法 2.生产工人工资比例法 生产工人工资比例法P142 生产工人工资比例法 3.机器工时比例法 机器工时比例法P143 机器工时比例法

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举例 企业一车间生产A、 产品共同耗用的生产 企业一车间生产 、B产品共同耗用的生产 工人工时合计为1000小时，(耗用工时的) 小时，(耗用工时的) 工人工时合计为 小时，(耗用工时的 产量分别为200件和 件和300个，A、B产品耗 产量分别为 件和 个 、 产品耗 用工时的总额分别为600小时和 小时和400小时。 小时。 用工时的总额分别为 小时和 小时 本车间本月份发生的制造费用总额为3000 本车间本月份发生的制造费用总额为 元。 要求：( )分配制造费用； 要求：(1)分配制造费用； :( (2)编制与分配有关分录。 )编制与分配有关分录。

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借：基本生产成本——A(制)1800 基本生产成本 ( ——B(制)1200 ( 贷：制造费用——一车间 制造费用 一车间3000 一车间 思考：如果没有工时实际耗用资料， 思考：如果没有工时实际耗用资料，但已 产品的工时定额分别为3小时和 知A、B产品的工时定额分别为 小时和 、 产品的工时定额分别为 小时和1.5 小时，则应如何分配？ 小时，则应如何分配？

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*4.按年度计划分配率分配 按年度计划分配率分配 (1)原理 ) 按照年度开始前确定的全年度适用的计划 分配率分配 (2)分配额计算 ) 年度计划分配率=? ①年度计划分配率=? 某月份某种产品应分担的制造费用=? ②某月份某种产品应分担的制造费用=? →计划成本

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(3)差异数的处理 ) 月份， ①1-11月份，不分配 - 月份 如果实际发生的制造费用大于分配出去的金额， 如果实际发生的制造费用大于分配出去的金额， 则有借方余额 制造费用” →“制造费用”科目期末借方余额表示超过计划 的预付费用，属于待摊费用，为资产； 的预付费用，属于待摊费用，为资产； 在资产负债表“待摊费用”中列示； →在资产负债表“待摊费用”中列示； 如果实际发生的制造费用小于分配出去的金额， 如果实际发生的制造费用小于分配出去的金额， 则有贷方余额 贷方

余额表示按照计划应付而未付的费用， →贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属 于预提费用，为负债。 于预提费用，为负债。 →在资产负债表“预提费用”中列示。 在资产负债表“预提费用”中列示。

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②年末分配(累计)差异 年末分配(累计) 1)年末(累计)差异 )年末(累计) 本年实际发生的累计金额- 本年实际发生的累计金额-本年累计的分 配额 2)分配 ) 12月末，差异分配后无余额 月末， 月末

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举例：企业二车间生产 、 两种产品 两种产品。 、 产品的全年 举例：企业二车间生产A、B两种产品。A、B产品的全年 计划产量分别为2000件和 件和1500套；工时定额分别为 小 计划产量分别为 件和 套 工时定额分别为3小 时和4小时 全年制造费用计划为12万元 小时。 万元。 时和 小时。全年制造费用计划为 万元。 1月份实际生产 产品 月份实际生产A产品 产品200套，实际发生制 月份实际生产 产品100件、B产品 件 产品 套 造费用12600元。 造费用 元 2月份实际生产 产品 月份实际生产A产品 产品100套，实际发生制 月份实际生产 产品130件、B产品 件 产品 套 造费用5600元。 造费用 元 12月份实际生产 产品 件、B产品 套，实际发生制 月份实际生产A产品 产品50套 月份实际生产 产品70件 产品 造费用3600元。 造费用 元 全年累计生产A产品 产品2100件、B产品 产品1400套，实际发生 全年累计生产 产品 件 产品 套 制造费用125000元。 制造费用 元 要求：( :(1)计算年度计划分配率； 要求：( )计算年度计划分配率； 月份的制造费用； (2)分配 )分配1.2及12月份的制造费用； 及 月份的制造费用 (3)计算并分配全年累计的差异(按全年实际产 )计算并分配全年累计的差异(按全年实际产 下的定额工时比例分配); 量下的定额工时比例分配); (4)编制与分配有关的分录。 )编制与分配有关的分录。

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解：(1)年度计划分配率 ：( )

12 万 = 2000 × 3+1500 × 4=10(元/小时) 小时) ( 小时 (2)①分配 月份的制造费用 ) 分配1月份的制造费用 A:100×3×10=3000(元) : × × = ( B:200×4×10=8000(元) : × × = ( 11000 合计 差异 +1600

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②分配2月份的制造费用 分配 月份的制造费用 A:130×3×10=3900(元) : × × = ( B:100×4×10=4000(元) : × × = ( 7900 合计 差异 -2300 分配12月份的制造费用 ③分配 月份的制造费用 A:70×3×10=2100(元) : × × = ( B:50×4×10=2000(元) : × × = ( 4100 合计 差异 -500

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(3)①计算全年累计的差异 ) 全年累计实际= 全年累计实际=125000 全年累计分配(计划) 全年累计分配(计划) 21

00×3×10+1400×4×10 × × + × × =119000 累计差异= 累计差异=6000

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②分配 6000 A:2100×3× : × × 2100 × 3 + 1400 × 4 =3176.47 6000 B:1400×4× : × × 2100 × 3 + 1400 × 4 =2823.53

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(4)编制与分配有关的分录。 )编制与分配有关的分录。 ①1月份 月份 基本生产成本—A(制)3000 借：基本生产成本 ( —B(制)8000 ( 制造费用—二车间 11000 贷：制造费用 二车间 ②2月份 月份 基本生产成本—A 3900 借：基本生产成本 —B 4000 制造费用—二车间 7900 贷：制造费用 二车间

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③12月份 月份 基本生产成本—A 2100 借：基本生产成本 —B 2000 制造费用—二车间 贷：制造费用 二车间 4100 基本生产成本—A 3176.47 借：基本生产成本 —B 2823.53 制造费用—二车间 贷：制造费用 二车间 6000

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请思考： 请思考： 1-11月份制造费用可能有余额，应如何 月份制造费用可能有余额， - 月份制造费用可能有余额 处理？ 处理？ 列示在该月末资产负债表的“待摊费用” →列示在该月末资产负债表的“待摊费用” 预提费用”项目中。 或“预提费用”项目中。 12月份进行差额分配后，无余额。 月份进行差额分配后， 月份进行差额分配后 无余额。

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