差异分析

第三节 标准成本控制与分析

一、标准成本控制与分析的相关概念 （一）标准成本及其分类

概标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下念 所能达到的目标成本 理想标准在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设成本 条件下制定的成本标准 正常标准指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准 类成本 【提示】考虑生产中不可避免的损失、故障和偏差等 型 【提示】①通常来说，理想标准成本小于正常标准成本 ②正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用 （二）标准成本控制与分析

标准成本控制与分析，又称标准成本管理，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。它以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。

二、标准成本的制定

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 用量 单位产品材料用量 单位产品工时用量 单位产品工时用量 价格 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率

【注意】

（1）制定制造费用的标准成本，一般是分别固定制造费用和变动制造费用来进行的。 （2）确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。

【例8－11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8－9所示。

表8－9 A产品直接材料标准成本

项 目 价格标准 ① 用量标准 ② 标准成本③＝②×① 单位产品直接材料标准成本④＝∑③ 标 准 甲材料 乙材料 丙材料 45元/千克 15元/千克 30元/千克 3千克/件 6千克/件 9千克/件 135元/件 90元/件 495元 270元/件 【例8－12】沿用例8－11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8－10所示。 表8－10 A产品直接人工标准成本

项 目 月标准总工时 ① 月标准总工资 ② 标准工资率 ③＝②÷① 单位产品工时用量标准 ④ 直接人工标准成本 ⑤＝④×③ 标 准 15600小时 168480元 10.8元/小时 1.5小时/件 16.2元/件 【例8－13】沿用例8－11中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表8－11所示。 表8－11 甲产品制造费用标准成本

项 目 工 时 变动制造费用 月标准总工时 ① 单位产品工时标准 ② 标准变动制造费用总额 ③ 标 准 15600小时 1.5小时/件 56160元 标准变动制造费用分配率④＝③÷① 变动制造费用标准成本 ⑤＝②×④ 标准固定制造费用总额 ⑥ 固定制造费用 标准固定制造费用分配率 ⑦＝⑥÷① 固定制造费用标准成本 ⑧＝②×⑦ 单位产品制造费用标准成本 ⑨＝⑤＋⑧

3.6元/小时 5.4元/件 187200元 12元/小时 18元/件 23.4元 【例·单选题】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（ ）。 A.由于设备意外故障产生的停工工时 B.由于更换产品产生的设备调整工时

C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时 D.由于外部供电系统故障产生的停工工时 [答疑编号5684080401：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情 况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。因此本题的正确答案为Ｂ。

三、成本差异的计算及分析 成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标成本差准成本之间的差额。 异 成本差异＝实际成本-标准成本 类型 超支差异 节约差异 实际成本大于标准成本 实际成本小于标准成本 【变动成本差异计算】 用量差异＝（实际用量－实际产量下的标准用量）×标准价格 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量 （混合差异通常归入价格差异） 直接材价格差异 数量差异 价格差异＝（实际价格－标准价数量差异＝（实际用量－实际产量下标料 直接人工 格）×实际用量 准用量）×标准价格 工资率差异＝（实际工资率－标准效率差异＝（实际工时－实际产量下标工资率）×实际工时 准工时）×标准工资率 变动制耗费差异＝（实际分配率－标准分效率差异＝（实际工时－实际产量下标造费用 配率）×实际工时 准工时）×标准分配率 【例8－14】A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。要求计算直接材料成本差异以及材料用量差异、价格差异。 [答疑编号5684080402：针对该题提问]

『正确答案』

直接材料成本差异＝32000×40－8000×3×45＝ 200000（元）（超支）

其中：

材料用量差异＝（32000－8000×3）×45＝360000（元）（超支） 材料价格差异＝（40－45）×32000＝－160000（元）（节约）

【例8－15】A产品标准工资率为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元。要求计算直接人工成本差异以及效率差异、工资率差异。 [答疑编号5684080403：针对该题提问]

『正确答案』

直接人工成本差异＝110000－8000×16.2＝－19600（元）（节约） 其中：

直接人工效率差异＝（10000－8000×1.5）×10.8＝－21600（元）（节约）

直接人工工资率差异＝（110000÷10000－10.8）×10000＝2000（元）（超支）

【例8－16】A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。要求计算制造费用成本差异以及效率差异、耗费差异。 [答疑编号5684080404：针对该题提问]

『正确答案』

变动制造费用成本差异＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200（元）（节约） 其中：

变动制造费用效率差异＝（10000－8000×1.5）×3.6＝－7200（节约）

变动制造费用耗费差异＝（40000÷10000－3.6）×10000＝4000（元）（超支）

【固定制造费用的差异分析】 首先要明确两个指标：

其中：

固定制造费用预算数＝预算产量×工时标准×标准分配率

【例·计算题】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定A产品的预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际固定制造费用为190000元。要求计算固定制造费用成本差异，并分别采用两差异和三差异分析法计算相关各项成本差异。 [答疑编号5684080405：针对该题提问]

『正确答案』

固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12＝46000（元） ①＝190000（元）

②＝10400×1.5×12＝187200（元）

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