中级财务会计重点例题

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中级财务会计重点例题

【计算题重点】

1. 票据贴现

2. 存货发出的计价方法（3种方法） 3. 固定资产折旧（4种方法） 4. 利润的计算 【业务题重点】

1. 存货核算的计价方法 2. 坏账准备

3. 应收账款的附加条件 4. 交易性金融资产 5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 应付职工薪酬 8. 应交税费

计算题

一、票据贴现

【例】A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月3日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下：

到期值=面值=10000

贴现息=10000*120/360*9%=300 贴现额=10000-300=9700

分录：借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000

若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400 贴现息=10400*120/360*9%=312 贴现额=10400-312=10088

分录：借：银行存款 10088 贷：应收票据 10000 财务费用 88

【课堂练习】不带追索权的商业汇票的收票日为1月31日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算贴现额并做出账务处理。

每月利息：100 000 ×12%÷12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元

贴现息：105 000 ×9%÷360 ×30=787.5元 贴现额：105 000-787.5=104 212.5元

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借：银行存款 104 212.5 贷：应收票据 100 000 财务费用 4 212.5

【课堂练习】5月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100 000元的带追索权的有息商业汇票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。

要求：做出A公司有关该票据的全部账务处理 5月31日，收到票据：

借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 6月30日，计息（一个月利息1000元） 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 7月1日，向银行贴现：

借：银行存款 101 500（106000-4500）

贷：短期借款 101 000（10000+1000）

11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现票据，A公司应向银行清偿： 借：短期借款 101 000 应收账款 106 000 贷：应收票据 101 000 银行存款 106 000

如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为： 借：应收账款 106 000 贷：应收票据 101 000

短期借款 5 000

财务费用 500

二、存货发出的计价方法 （一）先进先出法

先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，在收入有关存货时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；在发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。采用先进先出法，期末存货成本按最近购货的成本确定，比较接近现行的市场价值。

（二）加权平均法

加权平均法，是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，在期末一次计算存货的本月加权平均单位成本，并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价，从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。所以这种方法也称为全月一次加权平均法或总加权平均法。计算公式如下：

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期初结存存货成本＋本月收入存货成本 加权平均单价＝期初结存存货数量＋本月收入存货数量 本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价

注：另有移动加权平均法，需要在每次收到存货时立即计算新的平均单位成本。采用该方法计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。

（三）个别计价法

假定经逐一辨认，确定本月发出存货的批次如下： ①7月16日发出的400件甲材料，其中有200件是期初存货，另外200件是7月8日购入的存货。

本次发出存货成本=200×22+200×200=8400

②7月28日发出的600件甲材料，有100件是期初存货，有200件是7月8日购入的存货，还有300件是7月23日购入的存货。 本次发出存货成本=100×22+200×20+300×23=13100

三、固定资产折旧

【案例】某企业一项固定资产的原值为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为100元。

要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法对该项固定资产计提每年折旧。

答案： （单位：元） 第一年折旧额 第二年折旧额 第三年折旧额 第四年折旧额 第五年折旧额 合计 年限平均法 1 980 1 980 1 980 1 980 1 980 9 900 双倍余额递减法 4 000 2 400 1 440 1 030 1 030 9 900 年数总和法 3 300 2 640 1 980 1 320 660 9 900 【课堂练习】天龙公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400 000元，预计使用年限5年，净残值16 400元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额。 双倍余额递减法：

第一年：400000×40%=160000 第二年：240000×40%=96000

第三年:（240000-96000）×40%=57600 第四年：（400000-160000-96000-57600-16400）/2=35000 第五年：（400000-160000-96000-57600-16400）/2=35000 年数总和法： 第一年：（400000-16400）×5/15=127867 第二年：（400000-16400）×4/15=102293 第三年：（400000-16400）×3/15=76720 第四年：（400000-16400）×2/15=51147

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第五年：（400000-16400）×1/15=25573

平均年限法：每年折旧额(400000-16400)/5=76720

【案例】

某公司2004年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。

要求：采用年数总和法计算该房屋在2004年度和2005年度应计提的折旧额。 【答案】

提示：会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始提折旧算起共12个月。如果会计年度和折旧年度不一致，则在按照会计年度计提折旧时，应该分段计算。

2004.1 会计年度 2004.12 会计年度 2005.12 2004.10 折旧年度 2005.9 折旧年度第一年折旧额：（740-20）×5/15=240万元 折旧年度第二年折旧额：（740-20）×4/15=192万元

会计年度2004年折旧额：240×3/12=60万元

会计年度2005年折旧额：240×9/12+192×3/12=228万元

四、利润的计算 ? 利润总额

营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加– 销售费用 - 管理费

用 - 财务费用 –资产减值损失 ± 公允价值变动损益± 投资损益

利润总额 = 营业利润 ± 计入利润的利得和损失 ? 净利润

净利润 = 利润总额 - 所得税

业务题

一、存货核算的计价方法

【例】某月5日，A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税额34000元，发票账单收到，计划成本为240000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

5日 借：材料采购—— 甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000

月末，按计划成本汇总入库材料，实际成本与计划成本差额计入“材料成本差异”账户

借：原材料——甲材料 240000（计划成本） 贷：材料采购——甲材料 200000 （实际成本） 材料成本差异 40000 （节约差）

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【课堂练习】某月12日A公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票帐单已收到，计划成本58000元，材料于本月25日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。 实际成本法：

12日 借：在途物资 60000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据 70200 25日 借：原材料 60000 贷：在途物资 60000 计划成本法：

12日 借：材料采购 60000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据 70200 月底 借：原材料 58000 （计划成本） 材料成本差异 2000 （超支差）

贷：材料采购 60000 （实际成本）

【例】某企业为一般纳税人，甲材料的单位计划成本为300元。某日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：单价300元，数量1 000公斤，税款51 000元；另对方代垫运费3 000元。全部款项用一张面额为400 000元的银行汇票支付结算，并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。

甲材料验收入库时，短缺200公斤，其中50公斤材料为合理损耗，其余短缺原因不明。

报经批准后，另外150公斤材料短缺确认为非常损失，按规定可从保险公司获得60%的赔款。

①根据发票账单核算实际采购费用

借：材料采购—甲材料 303 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51000 银行存款 46 000

贷：其他货币资金—银行汇票 400 000 ②入库材料的计划成本为：800×300=240000元 实际成本为：(800+50)×303=257550元 超支差异：257 550-240 000=17550元

非常损失材料的实际成本为：150×303=45450元

借：原材料—甲材料 240 000（计划成本） 材料成本差异 17 550 （超支差） 贷：材料采购—甲材料 257 550 （实际成本） 借：待处理财产损益 53 100

贷：材料采购—甲材料 45 450（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）7650 查明原因报经批准后

借：其他应收款—保险赔款 31 860 营业外支出—非常损失 21 240

贷：待处理财产损益 53 100

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上例若采用实际成本法来核算，则会计处理为：

购入时：借：在途物资—甲材料 303 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 46 000 贷：其他货币资金—银行汇票 400 000 材料入库时：借：原材料—甲材料 257 550 待处理财产损益 53 100

贷：在途物资——甲材料 303 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 7 650 查明原因报经批准后 ：

借：其他应收款—保险赔款 31 860 营业外支出—非常损失 21 240

贷：待处理财产损益 53 100

计划成本法发出材料核算步骤

1、发出材料时先按计划成本记账：

借：生产成本等科目 ×××

贷：原材料 ×××（计划成本）

2、月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异： 本月材料成本差异率

月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异 ＝ 月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本

注意：本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本 若本月材料成本差异率＞0，为超支差异率；反之则为节约差异率。

本月发出材料负担的成本差异＝发出材料计划成本×本月材料成本差异率 3、结转发出材料应负担的成本差异的分录为： 借：生产成本等科目 (蓝字或红字) 贷：材料成本差异 (蓝字或红字)

材料发出的案例

1．企业A材料计划单位成本为100元/公斤，月初结存A材料500公斤，本月收入A材料1500公斤（不包括暂估价入账的材料），月初A材料成本差异为节约差450元，本月收入A材料成本差异为超支差1550元。本月10日发出A材料400公斤全部用于产品生产，本月20日发出A材料800公斤，其中生产产品耗用500公斤，车间一般耗用150公斤，管理部门耗用100公斤，销售部门耗用50公斤，请做发出材料的账务处理。 本月10日 借：生产成本 40000 贷：原材料 40000 本月20日 借：生产成本 50000 制造费用 15000 管理费用 10000 销售费用 5000

贷：原材料 80000

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月末计算材料成本差异

A材料成本差异率=（-450＋1550）/（150000＋50000）=0.55%（超支差） 月末： 借：生产成本 90000*0.55% 制造费用 15000*0.55% 管理费用 10000*0.55% 销售费用 5000*0.55%

贷：材料成本差异 120000*0.55%

注：如果是节约差用红字入账或调换借贷方向

2．企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料计划成本为2500元。材料成本差异率为-2%。 收到材料款时：

借：银行存款 3510

贷：其他业务收入 3000 应交税费—应交增值税（销项税额）510 发出材料时结转成本：

借：其他业务成本 2450

贷：原材料 2500 材料成本差异 -50

二、坏账准备 【例】企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B公司效益极差，2010年1月20日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。 2010年1月20日A公司帐务处理： 借：资产减值损失 50000 贷：应收账款——B公司 50000

之后B公司逐渐效益好转，2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行。

借：应收账款——B 公司 50000 贷：资产减值损失 50000 借：银行存款 50000 贷：应收账款——B 公司 50000

【例】B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。2001年末应收账款的总账余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2002年发生坏账20000元经批准予以核销，

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2002年末应收账款总账余额为550000元；2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2003年末应收账款总账余额为450000元。各年应计提坏账准备多少？

2001年应提存坏账准备=500000×10%=50000 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 2002年发生坏账损失时： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 2002年应提存坏账准备=550000×10%=55000 坏账准备累计已提：50000-20000=30000 应补提坏账准备=55000－30000=25000 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000 2003年3月已核销的坏账重新收回时： 借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000 借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000

2003年应提存坏账准备=450000×10%=45000 坏账准备累计已提：55000+15000=70000 应冲销坏账准备：45000-70000=-25000 借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失 25000

【例】甲企业采用余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为10%。本期内确认发生坏账2万元，本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款1万元。其他资料如右表（单位：万元）：

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总账 明细账 期初余额 期末余额 应收账款 借方：30 借方：50 A公司 借方：10 借方：60 B公司 借方：20 贷方：10 预收账款 贷方：25 贷方：30 C公司 借方：15 贷方：65 D公司 贷方：40 借方：35 要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。 本期内确认坏账时

借：坏账准备 20 000

贷：应收账款 20 000 本期内收回上期已确认为坏账的应收账款时 借：应收账款 10 000

贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000

贷：应收账款 10 000

甲企业上期期末应收账款的余额为10+20+15=45万元，则上期期末坏账准备的余额为4.5万元。

甲企业本期期末应收账款的余额为60+35=95万元，则本期期末坏账准备的余额为9.5万元。

计提前坏账准备余额=4.5-2+1=3.5万元，则本期应提取的坏账准备：9.5-3.5=6万元，分录为：

借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备 60 000

四、应收账款的附加条件 商业折扣的核算

应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。

【例】某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。

借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =612 现金折扣的核算

【例】某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算） 产品售出时：

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借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400 企业若在1～10天内收到货款。 借：银行存款 22932

财务费用 468 (23400×2%) 贷：应收账款 23400 企业若在11～30天内收回货款。

借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400

【例】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。 要求：

（1）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。

（2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。 ①乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。 ②乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。 ③乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行。 （1）借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000

应交税费—应交增值税（销项税额）306 000 1 800 000＋1 800 000×17%=2 106 000 （2）①借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000

贷：应收账款 2 106 000

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年份 期初贪欲成本实际利息（B）现金流入（C） 期末摊余成本（A） （按10%计算） 90 98 107 117 133 0 0 0 0 1545 （D=A+B-C） 1090 1088 1295 1412 0 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 1000 1090 1088 1295 1412 考虑尾差 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下: (1)2000年1月1日，购入债券 借:持有至到期投资——成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250 (2)200O年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 31 贷:投资收益 90 (3)20Xl年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 39 贷:投资收益 98 (4)20X2年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 48 贷:投资收益 l07 (5)20X3年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58 贷:投资收益 117

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(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 74 贷:投资收益 133 收到本金和名义利息

借:银行存款 1545

贷:持有至到期投资——成本 1250 ——应计利息 295

六、长期股权投资

【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于2009年5月1日以账面价值1500万元，公允价值2000万元的专利权一项作为对价，取得乙公司60%的股份并于当日能够实施对乙公司的控制，此时乙公司已宣告但尚未发放上年度股利共计120万元，乙公司当日的所有者权益为2000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。则甲公司的分录为（金额单位：万元）： 借：长期股权投资—乙公司 1 200 应收股利 72 资本公积—股本溢价 228 贷：无形资产—专利权

【例】2009年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为8.68元)，取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司所有者权益的总额为4404万元。则A公司的帐务处理为： 借:长期股权投资

44 040 000

贷:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 34 040 000

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【例】A公司于2009年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。合并时A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用120万元。合并中，A公司支付银行存款1000万元、专利权1项、库存甲商品8万件作为合并对价。专利权账面价值400万元（假设尚未进行摊销），公允价值500万元，甲商品市场价格为25元/件，生产成本为15元/件，A公司适用的增值税率为17%。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

请作出A公司取得此长期股权投资的帐务处理。（单位：万元） 借：长期股权投资 1734 管理费用 120

贷：银行存款 1120 无形资产——专利权 400 主营业务收入 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 营业外收入 100 借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

【例】甲公司于2009年3月10日自公开市场中买入乙公司30%的股份，实际支付价款1600万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

请作出甲公司取得此项长期股权投资的帐务处理。 借:长期股权投资 16 500 000 应收股利 500 000 贷:银行存款

17 000 000

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【例】2009年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，并支付了相关咨询费用20万元。增发的6000万股股份的公允价值为10400万元。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

请作出A公司取得此项长期股权投资的帐务处理。（单位：万元） 借:长期股权投资 贷:股本

10420

6000

银行存款 20 资本公积——股本溢价 4400

【例】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元，该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。

请作出A公司取得对B公司的长期股权投资的帐务处理。（单位：万元）

本例中，A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为: 借:长期股权投资 贷:实收资本

4000

32 00

资本公积——资本溢价 8 00

【例】甲公司于2009年1月取得对乙公司5%的股权，成本为800万元（包含相关费用）。2009年2月，甲公司又以1200万元（包含相关费用）取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2009年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元，2009年4月发放股利。请作出甲公司帐务处理。

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2009年1月 借：长期股权投资 8000 000 贷：银行存款 8000 000 2009年2月 借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 2009年3月 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 2009年4月 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000

【例】A公司以存款2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为（金额单位：万元）： 借：长期股权投资—成本 2 000

贷：银行存款 2 000

【例】如上例中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资—成本 2 000

贷：银行存款 2 000 借：长期股权投资—成本 100

贷：营业外收入 100

借：长期股权投资——成本 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100

【例】2000年1月1日，甲公司购入乙公司发行在外的股票200万股，占其表决权资本的20%，能对乙公司实施重大影响，并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股6元，市场价格为每股8元，为此甲公司还支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。甲公司的分录为（金额单

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位：万元）：

借：长期股权投资—成本 1620

贷：银行存款 1620 借：长期股权投资—成本 210 贷：营业外收入 210

①2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。甲公司的分录为：

借：应收股利 20 贷：长期股权投资—成本 20

②2000年12月31日，乙公司实现净利润400万元.甲公司的分录为： 借：长期股权投资—损益调整 80 贷：投资收益 80

③2001年5月2日乙公司召开股东大会审议通过的2000年利润分配方案为：分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积；分配现金股利100万元。甲公司的分录为：

借：应收股利 20 贷：长期股权投资—损益调整 20

④2001年12月31日，乙公司发生净亏损8000万元。甲公司的分录为： （长期股权投资账面价值为1830-20+80-20=1870万元） 借：投资收益 1 600 贷：长期股权投资—损益调整 1 600

⑤2002年12月31日，乙公司发生净亏损2000万元。甲公司的分录为： 借：投资收益 270 贷：长期股权投资—损益调整 270 （未入账的亏损为130万元）

⑥2003年12月31日，乙公司实现净利润1000万元。甲公司的分录为： 借：长期股权投资—损益调整 70

贷：投资收益 70

⑦2004年8月5日，乙公司专项拨款200万元按规定转入资本公积。甲公司的

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分录为：

借：长期股权投资—其他权益变动 40 贷：资本公积—其他资本公积 40

【例】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积借方的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净收益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时帐务处理为： 借：长期股权投资—损益调整 1920万元 资本公积—其他资本公积 360万元 贷:投资收益

1920万元

长期股权投资—其他权益变动 360万元

【例】A企业原持有B企业40%的股权，20×7年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。A企业应确认的处置损益为： 借:银行存款

470万元

贷:长期股权投资—成本 300万元 —损益调整 80万元 —其他权益变动 50万元 投资收益

40万元

同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益: 借:资本公积—其他资本公积 50万元 贷:投资收益

50万元

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【例】A企业2010年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450000元，A企业持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取减值准备的会计处理如下：

应提减值准备＝450000－2×75000＝300000（元） 借：资产减值损失—长期投资减值损失 300000 贷：长期股权投资减值准备—B企业 300000

七、应付职工薪酬 【案例】某公司2011年1月的工资总额为50000元，其中：生产工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资15000元，销售人员工资5000元。

该公司按工资总额的14%计提职工福利费；按工资总额的4%、4%、2%为职工缴纳医疗保险费、养老保险费和失业保险费；按工资总额的10%为职工交纳住房公积金。根据规定，职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人各负担50%，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。除此之外，另按工资总额的10%代扣职工个人所得税。 要求：作出该公司职工薪酬的账务处理。 【答案】

①职工工资的账务处理

借：生产成本 20 000 制造费用 10 000 管理费用 15 000 销售费用 5 000 贷：应付职工薪酬—工资 50 000 （以后实际发放工资时，代扣社会保险费和公积金） 借：应付职工薪酬—工资 50 000

贷：库存现金 35 000 其他应付款—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应交税费—应交个人所得税 5 000

②计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账务处理

借：生产成本 20 000*34% 制造费用 10 000*34% 管理费用 15 000*34% 销售费用 5 000*34% 贷：应付职工薪酬—职工福利 7 000 —社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000

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③支付社会保险费、住房公积金和职工个税账务处理： 借：其他应付款—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应付职工薪酬—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应交税费——应交个人所得税 5 000 贷：银行存款 25 000

【案例】某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，假定有170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，该公司适用的增值税率为17%；该公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为17%。

要求：作出该公司非货币性福利的账务处理。 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 3 276 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 3 276 000

贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000

贷：银行存款 234 000

注：本例中虽然非货币性福利在“应付职工薪酬”科目中的余额为0，但在报表附注中应予以披露。

八、应交税费

【例】某企业为增值税一般纳税人，本期收购的农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理：

进项税额=200 *13% =26（万元）

借：原材料 1 740 000 应交税费—应交增值税（进项税额）260 000

贷：银行存款 2 000 000

【案例】甲公司均为增值税小规模纳税人，适用的增值税率均为3%，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司从供应商处购入生产用原材料一批，取得增值税发票中的价款为10万元，税款1.7万元，该批材料全部验收入库，以银行存款支付。甲公司销售给乙公司产品一批，收到银行存款总额20.6万元，该批产品的生产成本为12万元。乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际成本法核算存货成本。

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要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理（金额单位：万元）。 单位：万元

甲公司的账务处理 购入材料时：

借：原材料 11.7

贷：银行存款 11.7 销售产品给乙公司时：

应交增值税=20.6-20.6/（1+3%）=0.6（万元） 借：银行存款 20.6

贷：主营业务收入 20 应交税费—应交增值税 0.6 借：主营业务成本 12

贷：库存商品 12 乙公司的账务处理

借：原材料 20.6 贷：银行存款 20.6

【案例】某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，材料和产品均按实际成本核算。本月购入原材料1000公斤准备用于产品生产，不含税单价100元/公斤，运费1000元，取得增值税专用发票和运输行业专用发票，银行存款支付。本月建造厂房领用该批原材料200公斤，同时领用自产产品一批，成本20000元，售价30000元（假设和计税价格相同）。

要求：做出相关的账务处理（金额单位：万元）。 【答案】

购入材料时：

借：原材料 100 930 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 070

贷：银行存款 118000 建造厂房领用材料时：

借：在建工程 23 600

贷：原材料 （100930*200/1000=）20 186 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 414 建造厂房领用自产产品时：

借：在建工程 251 00

贷：库存商品 20 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 5 100

【案例】某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧毁一批材料，经查验材料的买价为30万元（假设不考虑运费），已按17%的税率抵扣过增值税。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品成本的60%，其余经批准确认为营业外支出。 要求：作出材料毁损的账务处理。

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借：待处理财产损溢 351 000

贷：原材料 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 51 000 借：其他应收款 180 000 营业外支出 171 000

贷：待处理财产损溢 351 000

【例】某企业为增值税一般纳税人，本月购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价100 000元，增值税17 000，运杂费500元，共计117 500，用银行存款支付。

借：固定资产 117 500

贷：银行存款 117 500

【例】企业销售应税消费品一批，消费税税率为10%，不含增值税的售价为50000元，增值税8500元，款项共计58500收到存入银行。

借：银行存款 58500

贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费—应交消费税 5000 结转成本略

【例】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为10%，该月发生以下业务： （1）12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际成本64000元，公允价值（计税价格）70000元。

（2）19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际成本30000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为80%。 要求：做出相关账务处理。

（1）工程领用自产产品

借：在建工程 82900

贷：库存商品 64000 应交税费—应交增值税（销项税额）11900

—应交消费税 7000 （2）领用产品一批发放给职工作为福利 ①发放产品作为福利并确认销售商品收入时

组成计税价格=30000（1+80%）/（1-10%）=60000 应交消费税=60000*10%=6000

增值税销项税额=60000*17%=10200

借：应付职工薪酬 76200

贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

应交税费——应交消费税 6000

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②结转成本时

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品 30000

【例】甲企业委托A公司加工化妆品一批，6月1日发出原材料，成本为5万元。6月30日，加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向A公司支付加工费4万元，分别按17%和10%的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化妆品直接用于出售。 请编制相关会计分录。 （1）6月1日

借：委托加工物资 5

贷：原材料 5 （2）6月30日

①支付加工费 借：委托加工物资 4 贷：银行存款 4 ②支付增值税和消费税时

借：应交税费—应交增值税（进项税额）0.68 委托加工物资 1

贷：银行存款 1.68 组成计税价格=（5+4）/（1-10%）=10（万元） 应交消费税=10*10%=1（万元） ④收回化妆品验收入库时

借：库存商品 10 贷：委托加工物资 10

【例】甲公司于2010年×月1日将其生产经营用厂房一栋以100万元的价格出售，该厂房原值为120万元，累计已提取折旧30万元、已计提减值准备10万元。假设营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为2%，假设不考虑其他税费，则会计处理如下：（单位：万元） ①将该项固定资产转入清理

借：固定资产清理 80

累计折旧 30 固定资产减值准备 10

贷：固定资产 120 ②收到出售收入时

借：银行存款 100

贷：固定资产清理 100 ③计算应交营业税时

借：固定资产清理 5

贷：应交税费—应交营业税 5 （100*5%） ④计算缴纳城建税、教育费附加时

借：固定资产清理 0.45

贷：应交税费—应交城市维护建设税 0.35（5*7%） —应交教育费附加 0.1 （5*2%）

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⑤结转固定资产清理净损益 借：固定资产清理 14.55

贷：营业外收入 14.55

【课堂练习】某企业本期有关税金发生情况下：销售商品应交增值税10万元，消费税3万元，销售不动产应交营业税2万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率2%。 要求：计算应交城市维护建设税和教育附加费并作出相关分录。（单位：万元）

应交城市维护建设税金额=（10+3+2）*7%=1.05 应交教育费附加=（10+3+2）*2%=0.3 借：营业税金及附加 1.17 固定资产清理 0.18

贷：应交税费—应交城建税 1.05 —应交教育费附加 0.3

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