《审计学》习题册参考答案（1-5章）-唐广

第一章 总论

一、单项选择题

1、A 2、B 3、B 4、B 5、A 6、C 7、A 8、D 9、A 10、C 11、B 12、B 13、C 14、A 15、C

二、多项选择题

1、ABD 2、ABCD 3、BC 4、ABCD 5、ABD 6、BCD 7、ABCD 8、ABCD 9、ABC 10、ABCD 11、AD 12、BCD 13、CD 14、BC 15、ABC

三、判断题

1、对 2、对 3、对 4、对

1

5、错 6、错 7、对 8、错 9、对 10、错 11、对 12、对 13、错 14、对 15、对

四、名词解释

1、鉴证业务

参考答案：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。 2、审计

参考答案：审计是客观地收集和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。 3、鉴证标准

参考答案：鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 4、财务报表审计

参考答案：财务报表审计是对被审计单位编制的财务报表及其相关会计资料实施的审计，其目标是对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，而规定的标准通常是指企业会计准则和相关会计制度。 5、内部审计

参考答案：是指由单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

五、简答题

1、简述审计的功能和作用。

参考答案：（一）审计具有三大功能，即经济监督、经济鉴证和经济评价。（1）经济监督。经济监督是审计最基本的功能。（2）经济鉴证。（3）经济评价。（二）审计的作用是指发挥审计功能所产生的客观效果。审计的作用可归纳为

2

制约作用和促进作用两个方面。（1）制约作用。审计的制约作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，揭发各种错误和舞弊，从而制约违法乱纪行为，以确保被审计单位对国家财经法规和财务制度的贯彻执行，以及会计报表和其他资料的真实、可靠。（2）促进作用。审计的促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营管理制度进行审查和评价，对被审计单位提出改进建议，促进其不断进行自我完善，最终达到改善经营管理、提高经济效益的目的。 2、简述审计与会计的区别。

参考答案：（1）二者产生的基础不同。会计是社会生产发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计则是在财产所有权和经营管理权分离的情况下，财产所有者需要对经营管理者进行监督，以检查其是否忠实地履行了受托经济责任，从而产生的一种经济监督活动。由此可见，会计和审计的产生，是为了满足社会经济活动中的两种不同的需要。（2）二者的性质不同。会计是经济管理系统的一个重要组成部分，会计工作就是对有关经济活动的各项资源投入与产出进行核算和分析，这是一种经济管理行为。而审计是经济监督系统的一个分支，负责对经营者或其他受托管理者的经济责任进行监督和评价，因而审计是一种经济监督评价行为。而且，与会计不同，审计处于具体的经营管理活动之外，具有独立性。（3）二者的职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程及其结果的确认、计量、反映和监督，审计的基本职能则是监督、评价和鉴证，二者之间存在很大的区别。（4）二者的方法程序不同。会计方法体系是由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成的，包括了记账、算账、报账、查账等内容。审计方法体系是由规划方法、实施方法、管理方法和报告方法四部分组成的。其中，实施方法中又包括了确定审计事项、收集审计证据、对照标准进行评价等方法和程序，其目的是为了获得充分适当的审计证据并且对审计对象进行全面评价。（5）二者的责任不同。会计责任是针对被审计单位而言的，是指被审计单位的管理当局和会计部门应对其进行的会计核算及其财务报表的质量负责，因此，会计责任要求被审计单位编制的财务报表应真实公允地反映单位的财务状况和经营成果。审计责任是针对审计人员而言的，审计人员的责任只限于审查被审计单位编制的财务报表是否公允表达，并且合理地揭示其中可能存在的错误和舞弊，所以审计人员只对审计意见的恰当与否承担责任。

3、何谓“管理层声明”？简述其类型和作用。 参考答案：(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。（二）管理层声明类型包括书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型包括：管理层声明书；审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（三）管理层声明的作用：（1）由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供给审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单

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位的会计责任。（2）被审计单位管理层提供的各种书面声明可作为审计证据。 4、审计的基本过程由哪几个阶段组成？各阶段的主要内容是什么？

参考答案：审计过程一般可以划分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，在每一个不同的阶段中又包括了许多重要的工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容主要包括开展初步业务活动、确定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计计划等，与此同时，初步确定适当的重要性水平和可接受的审计风险水平。（2）审计实施阶段的主要工作就是实施进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（3）审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的主要工作内容包括：编制审计差异调整表和试算平衡表；实施分析程序对财务报表进行总体复核；获取管理层声明；完成审计工作底稿的复核；评价审计结果；与被审计单位治理层进行沟通；待完成上述工作以后，最终出具审计报告。

第二章注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会

一、单项选择题

1、B 2、B 3、D 4、C 5、B 6、A 7、C 8、D 9、D 10、C 11、A 12、B 13、B 14、D 15、C

二、多项选择题

1、AD 2、ABCD 3、ABCD 4、ABCD 5、ABC 6、ABD 7、ABC

4

8、ABD 9、BCD 10、ABCD 11、ACD 12、ABCD 13、ABCD 14、ABC 15、ABD

三、判断题

1、错 2、对 3、对 4、错 5、错 6、对 7、对 8、错 9、对 10、对 11、错 12、错 13、对 14、对 15、对

四、名词解释

1、注册会计师

参考答案：注册会计师（Certified Public Accountants，简称CPA），是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。注册会计师是以会计师事务所为单位从事审计业务，其主要职责是对客户所公布的财务报表发表审计意见。 2、会计师事务所

参考答案：会计师事务事所是依法注册登记，独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是注册会计师依法承办业务的机构。

3、合伙制会计师事务所

参考答案：合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

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五、简答题

1、简述会计师事务所的组织形式。

参考答案：（1）独资型会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。（2）合伙型事务所是指由两位或多位注册会计师合伙人设立的会计师事务所。（3）有限责任合伙会计师事务所（LLP）以事务所全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任。（4）专业服务公司（PSC或PC）可以有一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务。PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。（5）有限责任公司制会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。

2、简述注册会计师的一般资格要求。

参考答案：注册会计师的一般资格要求包括教育要求、考试要求和经验要求。：（一）教育要求 在大多数国家中，一般都要求申请人具备大专以上的学历，对必须修满的会计学课程的最低学分作了规定，其他非会计专业的毕业生可以通过一定的补习渠道修满这些学分。（二）考试要求 只有具备了上述教育背景的申请人，才有资格参加考试。世界上许多国家的职业团体都相继制订了较为完善的注册会计师考试制度。 （三）经验要求 要想注册成为注册会计师，除了具有专业学历之外，许多国家还规定申请人必须有一定的审计工作经验，一般规定必须参加审计工作若干年，通常为3-4年。

第三章 注册会计师职业规范

一、单项选择题

1、A 2、D 3、D 4、B 5、C 6、C 7、B 8、C 9、A 10、D 11、C 12、C 13、B 14、D 15、A

二、多项选择题

6

1、ABCD 2、BCD 3、ABCD 4、ABC 5、ABD 6、ABCD 7、ABCD 8、BCD 9、ABCD 10、BCD 11、ACD 12、ABD 13、ABCD 14、ABCD 15、AB

三、判断题

1、错 2、错 3、对 4、对 5、对 6、错 7、错 8、对 9、错 10、错 11、错 12、错 13、错 14、错 15、对

四、名词解释

1、注册会计师执业准则

参考答案：是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括业务准则、质量控制准则等。 2、全面质量控制

参考答案：全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照审计准则进行而采取的控制政策和程序。会计师事务所应当采

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取体现既定目的的全面质量控制政策，并据此合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。 3、注册会计师职业道德

参考答案：职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准和精神境界。 4、或有收费

参考答案：或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。

五、简答题

1、简述独立性原则。

参考答案：(1)独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于委托单位。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须呈现一种独立于客户的形象，即在他人看来注册会计师是独立的。(2)独立性要求注册会计师除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立。 (3)职业道德意见中概括出可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。(4)执行审计或者其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在事务所申明，并实行回避。

2、简述注册会计师执业准则的作用。

参考答案：（1）有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量。（2）有助于规范审计工作。使得注册会计师在执行业务的每一环节都有了相应的依据和标准，从而规范了注册会计师的行为，维护了社会经济的秩序。（3）有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。（4）有助于推动审计理论与实务的发展与完善。

3、什么是审计质量控制准则，它与审计准则有何区别。

参考答案：（一）审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。（二）审计质量控制准则与审计准则的区别 （1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本

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身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。 4、简述注册会计师对同行责任的要求。

参考答案：（一）对同行责任的总体要求：（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。各会计师事务所和注册会计师应当相互尊重、团结协作，坚持“以质量求信誉、以信誉求发展”的业务宗旨，公平竞争，共同维护和增进本行业的职业信誉。（2）应当允许会计师事务所跨地区，跨行业承接业务。禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。（3）在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师应当与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作给与支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 （二）对同行责任的具体要求：（1）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；（2）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；（3）注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（4）会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。

5、简述如何防止客户通过更换会计师事务所来实现其不合理目的。

参考答案：为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》明确规定：（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（3）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。（4）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大的错报，应当提请客户告知前任注册会计师，并要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

六、分析题

1、甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此,双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定:审计费用为50万元,XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告

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时支付一半的审计费用,剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。要求：判别上述做法是否违背职业道德,并简要说明理由。

参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。

2、诚信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的3%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。

要求：指出上述内容违反“注册会计师职业道德”之处，并简要说明理由。 参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。

3、甲会计师事务所完成了A股份有限公司20X9年和2X10年的年报审计业务，现在正在协商承接A公司2X11年度的年报审计委托事宜。甲会计师事务所主任会计师林注册会计师已经了解到下列情形：（1）A公司刚刚上任的首席财务总监是林

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注册会计师的哥哥；（2）A公司的年报审计收入占到甲会计师事务所全年收入的33.5%；（3）A公司董事长已经承诺将2X11年的A公司的内部控制系统由甲会计师事务所来设计；（4）林注册会计师由于是学计算机背景，平时会帮A公司完善其会计数据系统。

要求：请根据职业道德基本原则依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。

4、2X11年3月3日，甲会计师事务所的注册会计师李某受好友陈某委托，承接陈某开办的高科技公司的2X10年度的会计报表的审计业务。考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，甲会计师事务所在业务约定中提出增加2万元赶工费。2X11年3月5日李某亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。陈某的高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业3年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李某是甲会计师事务所的出资人之一，业务专长是对农业企业，尤其是国有农业企业进行会计报表审计。

要求：根据上述案例，回答下列问题：（1）甲会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《中国注册会计师职业道德基本准则》所规定的注册会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，甲会计师事务所李某承接此项业务是否合适？为什么？

参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注

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册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

第四章 注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1、B 2、A 3、C 4、B 5、B 6、B 7、B 8、D 9、A 10、D 11、A 12、C 13、B 14、C 15、B

二、多项选择题

1、ABD 2、ABC 3、AD 4、BC 5、ABD 6、ABC 7、ABD 8、ACD 9、ABD 10、BD 11、ABD 12、ABCD 13、BCD 14、ACD 15、ACD

三、判断题

对 错

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错 错 对 错 对 错 错 对 错 错 错 错 对

四、名词解释

1、违约

参考答案：违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。 2、普通过失

参考答案：普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。 3、重大过失

参考答案：重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。

4、审计失败

参考答案：审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。

五、简答题

1、什么是注册会计师法律责任？引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素？

参考答案：注册会计师法律责任，是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。

2、如何理解和区分经营失败和审计失败？ 参考答案：（1）经营失败是反映经营风险的极端情况。例如，资本投入或借给企业后，就面临着一定程度的经营风险（business risk）。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。（3）出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。

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3、如何理解和区分普通过失和重大过失？ 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。（2）重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时，没有对其执行函证的程序。

4、当发生不当的民事诉讼时，会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩？ 参考答案：（1）不存在审计失败。在发生经营失败而不存在审计失败时，注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败，争取减责或免责。（2）报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责，应防止“深口袋”责任的无限扩展。（3）存在共同过失。由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时，注册会计师应争取共同过失，首先追究客户的民事赔偿责任，再由注册会计师承担补充赔偿责任。（4）不存在因果关系。注册会计师如能证明：①证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致；②原告在购买该证券时知道信息是不实的，则注册会计师可予减责或免责。（5）不符合“第三者”的界定。如果提出赔偿的人不属“第三者”所界定的范围，如与客户具有购销业务关系的客户等则不予赔偿。

六、案例分析题

1.A会计师事务所接受委托对甲公司2010年度财务报表进行了审计，B注册会计师在审计工作结束后出具了标准无保留意见的审计报告。甲公司2010年度财务报告公布后，股民小王购买了甲公司股票，后因2011年第一季度甲公司出现亏损，其股票价格大幅下跌。小王向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所，要求其赔偿损失。B注册会计师以其与该股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：(1)什么是经营失败和审计失败？企业出现经营失败时，审计失败是否一定存在？(2)针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？ 参考答案：（1）①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。（2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。

2.A会计师事务所是一家中型会计师事务所，在2010年的工作中出现了以下情况：（1）为扩大影响，在当地报纸上发布了广告，广告包含以下内容：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为3000万元，聚集了全国注册会计师精英”。同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成。请问A会计师事务所是否违背了职业道德基本准则的相关规定？（2）

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A会计师事务所在为B公司提供验资服务时，注册会计师发现B公司存在出资不实的问题，为维持与B公司多年的良好合作关系，注册会计师及其所在会计师事务所为其提供了虚假资料。

请问A会计师事务所应承担什么法律责任？根据《公司法》的规定可能受到哪些处罚？ 参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（2）《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。

3.2011年2月，甲会计师事务所接受委托对ABC公司进行2010年度财务报表审计工作，在审计过程中，由于是连续审计，乙注册会计师根据以往的经验认为ABC公司内部控制政策和程序比较健全、有效，并在审计工作结束后认为ABC公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。ABC公司2010年度已审计财务报告表公布后，ABC公司治理层发现一笔虚构销售业务，并向法院起诉甲会计师事务所及注册会计师，要求其赔偿损失。 要求：（1）什么是普通过失和重大过失？通常认为乙注册会计师在对ABC公司审计中属于哪种过失？（2）管理层认为注册会计师审计应当绝对保证客户财务报表的真实、正确，请从审慎人的概念角度评价这种看法。 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。

4.2011年1月10日，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报告进行审计，甲公司是一家生产服装的大型民营企业，3月5日，B注册会计师完成审计工作。3月底，B注册会计师将审计过程中获得的ABC公司存货的清单和成本、单价等信息透露给在乙公司担任销售总监朋友的小王，由于乙公司是甲公司同业竞争对手，故B注册会计师提供的信息造成甲公司重大损失，甲公司发现后向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所。 请问：（1）B注册会计师应承担什么法律责任？（2）注册会计师对第三者承担该种法律责任的构成条件有哪些？

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参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。

第五章 审计目标及其实现

一、单项选择题

1、C 2、B 3、D 4、A 5、A 6、D 7、C 8、C 9、B 10、A 11、D 12、B 13、C 14、B 15、D

二、多项选择题

1、ABCD 2、ACD 3、BD 4、CD 5、BD 6、BCD 7、ABC 8、ABCD 9、ABCD 10、ABD 11、AC 12、BCD 13、ABCD 14、BCD 15、BCD

三、判断题

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1、对 2、错 3、对 4、对 5、对 6、错 7、对 8、对 9、错 10、错 11、错 12、对 13、错 14、错 15、错

四、名词解释

1、审计目标

参考答案：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 2、认定

参考答案：认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

3、合理保证

参考答案：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。 它是一个与绝对保证相对应的概念，绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。

五、简答题

1、为什么财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策？

参考答案：财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。（2）会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。（3）随着资本市场在国际间的业

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务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。 2、为了使审计目标得到实现，注册会计师需要执行的审计过程有哪些？ 参考答案：括以下几个阶段：（1）接受业务委托：会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。（2）计划审计工作：对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。（3）实施风险评估程序：风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境和评估财务报表重大错报风险的程序。该程序是注册会计师在审计中必须执行的程序。（4）执行控制测试和交易实质性测试：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。注册会计师还可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。这就叫做“交易实质性测试”。 (5)执行实质性分析程序和余额细节测试：实质性分析程序使用比较和关系来评价账户余额或其他数据是否合理。余额细节测试是专门用于测试财务报表余额中的金额错报的一种具体程序。(6)完成审计工作和出具审计报告：这是一个主观性极高的过程，为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。

3、为什么注册会计师计划和执行审计以便为财务报表中是否不存在因错误或舞弊而引起的重要错报获得合理保证而不是绝对的保证?

参考答案：基于以下原因，注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责：(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，诸如应收账款或存货。抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等，都要求注册会计师进行大量的判断。即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性，他们在判断中也可能犯错误和出差错。(3)会计反映包含复杂的估计，这本身涉及到不确定性，并会受未来事件的影响。因此，注册会计师所依赖的证据只具有说服力，而不是令人信服的。(4)对于注册会计师来说，要侦查欺诈性财务报表，即使可能，常常也极其困难，尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。（5）由于内部控制的固有局限性。

六．分析题

1、注册会计师老李对东方公司存货项目的相关内部控制进行研究评价以后，发现存在以下五种可能导致错误的情况：(1)所有存货都未经认证(2)委托西方公司加工的材料可能不存在(3)资产负债表日前已验收入库但发票未到的部分原材料，已列入盘点存货内，且在资产负债表日后作了相应的会计处理（4）本年度对存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法（5）东方公司的存货以前年度未经审计。要求：为了证实上述情况是否会导致错报，注册会计师老李应分别执行的最主要的实质性程序是什么？分别能实现的主要审计目标有哪些？

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参考答案：（1）老李应对东方公司的期末存货进行监盘；为了实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。（2）老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。（3）老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。（4）老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊及准确性。（5）老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存货期初余额的存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认定是否正确。

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