18东奥张敬富会计基础班(29)

第二节 政府补助的会计处理

三、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。 a.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。 b.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件：（两种情况）

a.如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；

b.如收到补助时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确定递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。 【例17-5】

甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。

甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度资金。

本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件： 如果客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，这家企业在收到补助资金时，应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时再结转计入当期损益。 【答案】

甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： ①2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金

借：银行存款 10 000 000 贷：递延收益 10 000 000

②2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月，甲企业将补贴资金发放高管奖金时，相应结转递延收益：

借：递延收益 4 000 000 贷：管理费用 4 000 000

借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 注：

如果甲企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件(即在未来10年内不得离开该地区)，则应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能满足政府补助所附条件后，再转入“递延收益”科目。

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。 【例17-6】

乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。

乙企业2×17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主观税务机关审核后的退税额为10万元。

软件企业即征即退增值税，属于与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。乙企业2×17年8月申请退税并确定了增值税退税额， 账务处理如下： 【答案】

借：银行存款 100 000 贷：其他收益 100 000 【例17-7】

丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并于2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元。

2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下： 【答案】

借：银行存款 2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000 【例17-8】

丁企业是集芳烃技术研发、生产与一体的高新技术企业，芳烃的原料是石脑油，石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税，根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯

芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。

假设丁企业石脑油单价为5 333元/吨（其中，消费税2 105元/吨）。本期将115吨石脑油投入生产，石脑油转换率1.15:1（即1.15吨石脑油可生产1吨乙烯芳烃），共生产乙烯芳烃100吨，丁企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为100×1.15×2 105=242 075（元），丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下： 【答案】

借：其他应收款 242 075 贷：生产成本 242 075 四、政府补助的退回

已计入损益的政府补助需要退回的，应当需要在退回当期按照以下规定进行会计处理： 1.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

2.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； 3.属于其他情况的，直接计入当期损益。

4.对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。 【例17-9】

接【例17-4】（补助款210万元用于购买环保设备），假设2×19年5月（过了1年），有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。 【答案】

丁企业的账务处理如下： 方法一：

丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。因为以前期间计入其他收益，所以本例中这部分退回的补助冲减应退回当期的其他收益。

2×19年5月丁企业退回补助款时：

借：递延收益 1 890 000（尚未摊销数） 其他收益 210 000（2 100 000÷10年） 贷：银行存款 2 100 000 方法二：

丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。

2×19年5月份丁企业退回补助款时：

借：固定资产 1 890 000 制造费用 210 000（倒挤） 贷：银行存款 2 100 000 【例17-10】

甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。

假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。 【答案】

甲企业的账务处理如下：

（1）2×15年1月3日甲企业实际收到补贴资金：

借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000

（2）2×15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转入当期损益： 借：递延收益 600 000 贷：其他收益 600 000

假设2×17年1月（过了2年），因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴180万元。

借：递延收益 1 800 000 贷：其他应付款 1 800 000 【补充例题·计算题】（2017年）

甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 资料四、其他资料

1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。 2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

资料一、甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

要求：

根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。 【答案】

甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

借：银行存款 10 000（5 000+500×20×50%） 应收账款 5 000（500×20×50%） 贷：主营业务收入 15 000（20×750） 借：主营业务成本 12 000（600×20） 贷：库存商品 12 000

资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元；另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

要求：

根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。 【答案】

甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

借：在建工程 3 500 累计折旧 6 500 贷：固定资产 10 000 借：营业外支出 300 贷：在建工程 300 借：在建工程 9 200（8 000+1 200）

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