保险行业新会计准则实施指南

保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）

保险行业新会计准则实施指南

（征求意见稿）

保监会新会计准则实施领导小组

二00六年十一月

注：本指南的内容按财政部七月份下发的《企业会计准则应用指南》征求意见稿编写。待财政部《企业会计准则应用指南》定稿发布后，本指南会做相应修改。

保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）

目 录

《企业会计准则第25号——原保险合同》解析 ................... - 4 -

一、原保险合同的确定 ..................................................................................................... - 4 - 二、原保险合同收入确认 ................................................................................................ - 5 - 三、原保险合同责任准备金 ............................................................................................ - 9 - 四、责任准备金充足性测试 .......................................................................................... - 12 - 五、原保险合同成本 ........................................................................................................ - 13 -

《企业会计准则第26号——再保险合同》解析 ................. - 15 -

一、再保险合同的定义 ................................................................................................... - 15 - 二、再保险合同会计处理的基本原则 ........................................................................ - 15 - 三、分出业务的会计处理 .............................................................................................. - 17 - 四、分入业务的会计处理 .............................................................................................. - 21 -

新旧准则差异比较及对行业的影响 ...................................... - 29 -

一、确认和计量的差异比较 .......................................................... - 29 - (一) 新旧会计准则体系的对比表 ................................................................................. - 29 - (二) 新旧会计准则的主要差异 ..................................................................................... - 31 - (三) 具体准则差异比较 ................................................................................................... - 35 - 二、新旧报表项目及报表差异比较 ................................................. - 70 - (一) 利润表项目及报表差异分析 ................................................................................. - 70 - (二) 资产负债表项目及报表差异分析 ....................................................................... - 75 - 三、新旧报表切换的案例 ........................................................... - 105 - (一) 切换流程建议 .......................................................................................................... - 105 - (二) 一般的会计切换问题 ............................................................................................ - 112 - (三) 个别会计切换问题 ................................................................................................. - 112 - 四、对保险业的影响 ................................................................. - 119 -

实务问答 .............................................................................. - 127 - 保险篇 ................................................................................. - 127 -

一、保险合同定义及分类 ............................................................................................ - 127 - 二、保费收入确认 .......................................................................................................... - 127 - 三、保险合同准备金 ...................................................................................................... - 132 - 四、保险合同成本 .......................................................................................................... - 132 - 五、分出业务 ................................................................................................................... - 132 - 六、分入业务 ................................................................................................................... - 133 - 七、列报 ............................................................................................................................ - 134 -

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八、监管 ............................................................................................................................ - 134 -

非保险篇 .............................................................................. - 134 -

一、金融工具 ................................................................................................................... - 134 - 二、所得税 ........................................................................................................................ - 155 - 三、企业合并 ................................................................................................................... - 157 - 四、长期股权投资 .......................................................................................................... - 160 - 五、投资性房地产 .......................................................................................................... - 162 - 六、固定资产 ................................................................................................................... - 165 - 七、无形资产 ................................................................................................................... - 166 - 八、资产减值 ................................................................................................................... - 166 - 九、股份支付 ................................................................................................................... - 168 - 十、其他 ............................................................................................................................ - 170 -

附录：新旧会计准则/制度详细差异汇总表 ....................... - 173 -

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《企业会计准则第25号——原保险合同》解析

为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）原保险合同的确定；（2）原保险合同收入确认；（3）原保险合同准备金的分类、确认及评估；（4）准备金充足性测试；（5）原保险合同成本。

一、原保险合同的确定 （一）保险合同的定义

准则第二条规定，―保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。‖保险合同的认定，关键在于，确定保险风险是否发生转移。只要保险合同中，含有保险风险，就可以认定为保险合同。

关于―保险风险‖的界定，准则第四条规定，―发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。‖一般中国市场的保险品种都含有风险的转移。由于准则对风险承担的程度未提出要求，所以大部分险种的合同都符合原保险合同。

如果仅具有保险的法律形式，但并无保险风险，或保险风险没有发生转移的合同不属于保险合同。例如，某团体基金型补充医疗保险合同约定，承保人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生保险合同约定的保险事故，承保人承担给付责任，但赔付保险金直接冲减公共账户余额，并以公共账户余额为限。待合同保险期间届满时，承保人将被保险人公共账户余额退还给投保人。上述合同虽具有保险的法律形式，但保险损失直接导致投保人将来所获支付的调整，从而将所有保险风险转回投保人，类似的合同，在本准则下不定义为保险合同。

《国际财务报告准则第4号——保险合同》将保险合同定义为“合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。”

国际会计准则所确定的保险合同，签订合同的主体并不局限于保险公司和投保人，只要合同的内容和经济实质符合保险合同的定义，均确认为保险合同。此外国际会计准则强调，“只有转移了重大保险风险的合同才是保险合同”。重大保险风险的判定需要专业判断。

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（二）保险合同的分拆

保险人和投保人签订保险合同，保险人可能既承担了保险风险，又承担了其他风险，如分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等。对于此类合同，本准则第五条规定，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以进行分拆；保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽然能够区分但不能够单独计量的，不允许分拆，而应将整个合同确定为原保险合同。

目前，在中国进行风险分拆的条件还不成熟，因此，保险公司可以不进行风险分拆，也即合同中既承担保险风险，又承担其他风险的，均视为保险合同。

只承担保险风险以外的风险的合同，视为投资合同，按《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》处理。

《国际财务报告准则第4号——保险合同》指出，某些保险合同同时含有保险风险和其他风险。在某些情况下，要求或允许承保人对这些部分进行分拆。

如果同时满足以下两个条件，则要求进行分拆： －承保人能够单独计量其他风险；

－承保人的会计政策不要求确认因其他风险产生的所有义务和权利。比如，分保人从再保人那里收到了对损失的补偿，但合同使分保人承担了在未来年度归还该补偿的义务。该义务是因其他风险而产生的。如果分保人的会计政策允许将该补偿确认为收益而不确认因此产生的义务，则要求进行分拆。

分拆后的合同，其保险部分适用于《国际财务报告准则第4号》；其他风险部分适用于《国际会计准则第39号－金融工具：确认与计量》。

（三）保险合同的分类

在实务中，保险公司应当根据保单责任的实质进行合同的分类，而不能仅根据形式。一般按业务性质将保险合同分为寿险合同和非寿险合同，前者包括传统寿险合同、分红保险合同、万能保险合同、投连保险合同和长期健康保险合同等，后者包括财产损失保险合同、责任保险合同、信用保险合同、保证保险合同、短期健康保险合同和意外伤害保险合同等。

二、原保险合同收入确认 （一）保费收入确认的条件

1、保费收入同时满足下列条件的，予以确认： －原保险合同成立并承担相应保险责任；

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对于责任准备金充足性测试的方法。

由于再保险账单一般滞后，根据权责发生制的要求，需要对赔款进行预估。预估的赔款部分应计为已发生已报告未决赔款准备金。

（四）应收、应付分保账款的确认

应收、应付分保款项，指保险公司由于分保业务而形成的各种应收和应付等结算款项。再保险分出人和再保险接受人通常根据分保业务账单的余额进行结算。

保险公司应当严格遵循权责发生制原则，确认分保业务产生的资产、负债。根据本准则的规定，再保险接受人应当在确认预估分保费收入的当期，确认应收分保账款；同时根据相关再保险合同的约定，预估应当支付给再保险分出人的分保费用，并确认预估应付分保账款。

再保险接受人收到实际分保业务账单后，按照账单标明的分保余额对预估应收、应付分保账款进行调整。

附：终期预估法与账单期预估法举例 一、终期预估法：

1、某再保险合同起期后，预估分保费收入1,500万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估应收账款1,000万元（假设符合债权、债务抵消条件，下同）。会计处理为：

借：预估分保手续费

500万元

预估应收账款 1000万元 贷：预估分保费收入

1500万元

2、收到第一期账单，分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：

借：分保手续费

60万元 20万元 120万元

分保赔款

应收分保账款

贷：分保费收入 200万元 借：未决赔款准备金 20万元 贷：提存未决赔款准备金

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20万元

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3、收到第一期账单，根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为： 借：预估分保费收入 200万元

贷：预估分保手续费 60万元 预估应收账款 140万元 4、 以后各期收到账单处理重复进行第2、3项操作。

5、 到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，手续费550万元，则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：

借：预估分保手续费

预估应收账款

50万元 50万元

100万元

贷： 预估分保费收入

6、 第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：保费10万元，手续费2万元，赔款20万元，则会计处理为：

借：分保手续费 分保赔款

2万元 20万元

10万元

贷：分保费收入

应付分保账款 12万元

7、 以后再收到账单会计处理如同第7项操作。

二、账单期预估法：

1、某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收入180万元，预估分保手续费50万元，两者之差为预估应收账款130万元。会计处理为：

借：预估分保手续费

50万元

预估应收账款 130万元 贷：预估分保费收入

180万元

2、收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：

借：分保手续费

60万元

分保赔款 20万元 应收分保账款

120万元

贷：分保费收入 200万元

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3、收到第一期账单，冲销第一期账单预估数据。会计处理为： 借：预估分保费收入 180万元 贷：预估分保手续费 50万元 预估应收账款 130万元 4、以后各账单期收到账单均重复进行第2、3项操作。

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新旧准则差异比较及对行业的影响

一、确认和计量的差异比较 (一) 新旧会计准则体系的对比表

新会计准则 编号 1号 2号 3号 4号 5号 6号 7号 8号 9号

名称 基本准则 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬

修订

新发布 √ √ √ √ √ √ √

旧会计准则 名称 基本准则 存货 投资 固定资产 无形资产 非货币性交易 债务重组 或有事项 收入 建造合同 借款费用

√ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √

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10号 企业年金基金 11号 股份支付 12号 债务重组 13号 或有事项 14号 收入 15号 建造合同 16号 政府补助 17号 借款费用

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18号 所得税 19号 外币折算 20号 企业合并 21号 租赁

√ 22号 金融工具确认和计量 23号 金融资产转移 24号 套期保值 25号 原保险合同 26号 再保险合同 27号 石油天然气开采 28号 会计政策会计估计变

更和差错更正

√ 29号 资产负债表日后事项 √ 30号 财务报表列报 31号 现金流量表 √ 32号 中期财务报告 √ 33号 合并财务报告 34号 每股收益 35号 分部报告 36号 关联方披露 √ 37号 金融工具列报 38号 首次执行企业会计准

则

- 30 -

√ √ √ 租赁 √ √ √ √ √ √

会计政策、会计估计变更和会计差错更正 资产负债表日后事项 √

现金流量表 中期财务报告 √ √ √

关联方关系及其交易的披露 √ √

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/yv13.html