017 第十七章变动成本法

第十七章 变动成本法

本章考情分析

本章从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。

本章大纲的基本要求是掌握变动成本法的主要特点，掌握变动成本计算的基本方法。 本章与2010年教材比是把原有教材中的一节变为一章。

第一节 变动成本法概述

一、完全成本法的局限性

【教材例17-1】 某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24 000元/年。最近连续3年的销售量均为6 000件，产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。销售和管理费用为5 000元/年。

如果采用完全成本法，

固定生产成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，

单位产品分摊的固定生产成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。 固定成本总额

单位产品成本＝单位变动生产成本＋产品产量第一年产品单位成本＝4＋(24 000÷6 000)＝4＋4＝8(元) 第二年产品单位成本＝4＋(24 000÷8 000)＝4＋3＝7(元) 第三年产品单位成本＝4＋(24 000÷4 000)＝4＋6＝10(元)

【提示】完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。

按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人们理解，尤其是不易被销售人员理解。

【例题1·多选题】某企业采用完全成本法计算利润，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量比上期增长了，但企业的盈利却下降了，其原因可能有（

） A.产品价格下降 B.变动成本水平上升 C.本期产量下降

D.固定成本水平上升 【答案】ABCD

【解析】采用完全成本法产量减少，也会使利润下降。 二、变动成本法的特点

【例题2·计算题】甲公司2010年度为其第一个营业年度，企业只生产一种产品，实际生产的产量为20万件，每件产品变动制造成本为30元，2010年度实际发生固定制造成本为60万元，固定性销售与管理成本为40万元，变动销售费用为每件1元。该公司2010年销售12万件，每件售价为40元，假设企业期末没有在产品。

要求：

（1）确定2010年采用完全成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润； （2）确定2010年采用变动成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润； （3）解释差异产生的原因；

（4）确定两种方法下盈亏临界点的销量。 【答案】

(1)完全成本法：

单位产品成本＝30+60÷20＝33（元／件） 期末产成品存货的成本＝8×33＝264（万元）

税前经营利润＝销售收入-销售成本-销售管理费用 ＝12×40-12×33-（40＋1×12）＝32（万元） (2)变动成本法：

单位产品成本＝30（元）

期末产成品存货的成本＝8×30＝240（万元）

税前经营利润＝销售收入-销售成本-期间成本

＝12×40-12×30-（40＋60＋1×12）＝8（万元） (3)单位固定制造成本=60÷20＝3(元)

在完全成本法下，存货吸收的固定制造成本＝3×8＝24万元，所以完全成本法下的税

前经营利润高于变动成本法24万元。

(4)变动成本法下盈亏临界点的销量＝（60＋40

）÷（40-30-1）＝11.1111（万件）=111111件

完全成本法下盈亏临界点的销量＝40÷（40-33-1）=6.6667（万件）=66667件

第二节 变动成本法举例

一、变动成本法的科目设置 1、会计科目设置特点

采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”和“固定管理费用”等。

2、“生产成本”和“产成品”科目的使用特点

“生产成本”和“产成品”科目的使用也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。

二、变动成本法的账务处理

【教材例17-3】某企业采用变动成本法计算产品成本，有关资料如下：

(1)本期投产100件产品，期末完工50件，期初没有在产品，期初产成品存货30件，本期销售60件。

(2)期初产成品存货成本900元，“本年利润”期初余额760元，库存材料成本2 000元。 (3)在产品和完工产成品分配采用约当产量法，材料成本随加工进度陆续投入。 在产品约当完工产品的系数为0.6。

(4)本月发生费用：直接材料1 000元，直接人工900元，变动制造费用500元，固定制造费用400元，变动销售费用和管理费用40元，固定销售和管理费用60元。

本月有关经济业务说明如下：

①投产100件产品，领用材料1 000元： 借：生产成本 1 000 贷：原材料 1 000

②本月发生直接人工成本900元，计入生产成本： 借：生产成本 900 贷：应付职工薪酬 900

③本期发生变动制造费用500元，计入生产成本： 借：生产成本 500 贷：变动制造费用 500 ④本月完工产品50件，计算其成本：

本月投产100件，完工50件，在产品50件，在产品约当产量系数为0.6，则： 分配率=（1000+900+500）/(50+50×0.6)=30 产成品成本=30×50=1500（件） 借：产成品 1 500 贷：生产成本 1 500

⑤本期销售60件，单价50元，销售收入为3 000元： 借：银行存款 3 000 贷：产品销售收入 3 000

⑥结转已销产品成本：期初产成品成本余额900元(30件)，本期入库1 500元(50件)。无论采用“加权平均”法还是“先进先出”法计价，单位成本都是30元。 已销产品成本＝30×60＝1 800(元) 借：营业成本 1 800 贷：产成品 1 800

⑦结转本年利润。将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定制造费用、固定管理费用、固定销售费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利润”科目的借方；将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方，结出本年利润。

原材料 生产成本

产成品

营业成本 银行存款

1000

应付职工薪酬

① 1000

④

1500

900

900

②

900

变动制造费用

500

500

③

500 余：900

【例题3·多选题】下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正确的有（ ）。（2010年）

A．按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本 B．按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润 C．按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响

D．按照变动成本法提供的成本资料能够满足企业长期决策的需要 【答案】AC 【解析】由于变动成本法所计算的产品成本只包含变动制造成本，不包括固定制造费用，所以A正确；在销量大于产量时，按照变动成本法计算的利润会高于按照完全成本法计算的利润，B错误；按照变动成本法计算的利润与销量变化同向，不受产量变化的影响，选项C正确；企业的长期决策需要使用包括全部支出的成本资料，以判断每种产品能否以收抵支，而变动成本法不能提供这种资料，因而不能满足长期决策，选项D错误。

【续教材例题17-3】

原材料

生产成本

产成品

900

900

②

900

变动制造费用

500

500

③

500 余：900

营业成本

银行存款

1000

应付职工薪酬

① 1000

④

1500

【例题4·计算题】E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关

资料如下：

（1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。 （2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。

（3）本月实际发生费用：直接材料7 600万元，直接人工4 750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2 000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。 （4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。

（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额l40万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。

要求：

（1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。

（2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。（2009老） 【分析】

【答案】

（1）在变动成本下：

本月生产成本=7600+4750+950=13300（万元）

月末在产品约当产量=（20+200-180）×50%=20（万件） 成本分配率 =（700+13300）÷（180+20）= 70（元/件） 完工产品成本=180×70=12600（万元） 月初产成品成本2800万元（40万件），本期入库12600万元（180万件），销售140万件，在先进先出法下，

产品销售成本=2800+100×70 =9800（万元）

产品边际贡献=140×92–9800 - 570=2510 （万元） 税前利润=2510-2000-300=210（万元） （2）在完全成本法下：

固定制造费用分配率=（140+2000）÷（180+20）=10.7 （元/件） 完工产品负担的固定制造费用=180×10.7=1926（万元）

月初产成品负担的固定制造费用为560万元（40万件），本期入库180万件，销售140万件，在先进先出法下，

已销产品负担的固定制造费用=560+100×10.7=1630（万元） 产品销售成本=9800+1630=11430 （万元）

税前利润=140×92-11430-570-300=580（万元）

本章小结：

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