涉外会计B王爱君论文（中稿）(1)

2015届毕业毕业论文资料

学 院 外语经贸学院 班 级 2012会计电算化（涉外会计）B班 姓 名 王爱君 学 号 1210710249 指导教师 王丽娟 辅导员 谢东伟 毕业综合项目题目 论无形资产备抵账户差异 目 录 编号 1 2 3 4 5 6 7 8 备 注 材 料 名 称 毕业论文任务书 毕业论文中期检查记录表 毕业论文封面 毕业论文目录 摘要、关键词 毕业论文正文 毕业论文指导教师工作记录表 指导教师评语与评审小组意见 页 数 3 1 1 1 1 5 1 1 验 核 情 况 注：所有材料应按顺序简单装订后装袋；材料验核后，在“验核情况”栏内打“√”。

毕业设计(论文)任务书

所属学院： 外语经贸学院 所学专业： 会计电算化 班 级： 2012级会计电算化（涉外会计）B班 学生姓名： 王爱君 学 号： 1210710249 指导教师： 王丽娟 下达时间： 2014年10月

2014年 10月 10 日

拟定毕业设 计 （论文）题目 一、选题背景 论无形资产备抵账户差异 无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，《企业会计准则第六号——无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是无形资产的备抵账户，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。在会计的实际操作中许多人会对它们的关系认识不清。它们既有相同之处又有许多区别，本文针对无形资产的两大备抵账户作了剖析帮助人们认清两者错综复杂的关系。 二、毕业设计（论文）内容 1、无形资产备抵账户定义 （1）1、累计摊销定义 （2）无形资产减值准备的定义 2、无形资产减值准备与累计摊销相同处和差异处 （1）无形资产减值准备与累计摊销相同处 （2）无形资产减值准备与累计摊销差异处 3、如何区分使用无形资产减值准备与累计摊销 （1）无形资产减值准备的使用方法 （2）累计摊销的使用方法 （3）详细说明无形资产减值准备的使用方法 4、结束语 三、课题任务具体要求及预期成果 课题任务具体要求: 1．文章论点正确，中心明确，论据充分、具有说服力，内容有价值，有一定见解。 2．.分析问题全面、深刻，且有一定的现实意义和学术价值。 3．文章结构严谨，文笔流畅，语句通顺，字体清晰。 4．文中资料要真实，数据要准确可靠，参考有关文献。

5．论文格式按规定要求填写。 6．积极思考和分析问题。 预期成果： 通过查阅一些相关的资料，对这些问题有自己的认识，让我认识到成本管理的含义以及特征，探讨其对中小企业的影响及重要性。也让我更好地明白面对财务管理实务的挑战，应如何做出正确的对策研究，指出企业财务管理应着重在知识和人才上进行积累，更重要的是要提高创新技术，以提升企业财务管理层次、夯实财务管理实务工作，在撰写论文的过程中，认识到成本管理的重要性，让我学到了不少新知识，让我受益匪浅。 四、时间安排与要求 1、2014年9～10月，指导教师下达论文任务，开展社会调研； 2、2014年10～11月，开展论文选题，收集论文资料，撰写任务书； 3、2014年12月，提交论文初稿给指导老师； 4、2015年1月，毕业论文中期检查，指导老师指导修改论文； 5、2015年2月底，论文定稿，提交论文(含封面、论文任务书等全套资料)电子版给指导老师审核； 6、2015年3月1～15日，老师评定毕业论文成绩，撰写评语，打印后按顺序要求装订，交给指导教师。 五、完成课题需具备的条件 要完成这个论文课题，必须有计算机做为工作条件，搜集相关书籍，相关专业期刊，以及其他相关资料，正确认识无形资产准备账户的概念，无形资产备抵账户是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。

参考文献： [1]财政部:企业会计准则第 6号——无形资产，2006年 年 [2]国家税务总局:企业所得税税前扣除办法，2000 [3]孙晓宁:关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析[J].商业会计，2007年第9期 [4]宾幕容等:无形资产的减值与摊销[J].中国农业会计，2007年第6期 [5]徐建明:新旧企业会计准则——无形资产差异及分析[J].交通财会，2005年第7期 [6]方飞虎等:谈固定资产减值准备与累计折旧的区别[J].中国农业会计，2002年第7期 转贴于 233网校论文中心 http://www.studa.net

摘 要

在无形资产核算中，无形资产减值准备和累计摊销有着举足轻重的地位。他们不仅无形资产核算的重要组成部分还是无形资产的备抵账户，在会计的实际操作中许多人会对它们的关系认识不清。它们既有相同之处又有许多区别，本文针对无形资产的两大备抵账户作了剖析帮助人们认清两者错综复杂的关系。

【关键词】无形资产 备抵账户 累计摊销 无形资产减值准备

引 言

无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，《企业会计准则第六号——无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无形资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的关系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别做一探析。

论无形资产备抵账户差异

一、 无形资产理论概述

（一） 无形资产备抵账户定义

1、无形资产备抵账户由累计摊销与无形资产减值准备组成。

累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。累计摊销科目为资产类科目，用来核算无形资产的摊销。列在资产负债表的资产项内，作为无形资产的减项。 2、无形资产减值准备的定义

无形资产减值准备核算企业无形资产的减值准备,按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。 二、无形资产减值准备与累计摊销相同处和差异处 （一）无形资产减值准备与累计摊销相同处 （1）性质目的不同

无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产作为资产的一种，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。 由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。尽管摊销特别是加速摊销，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面价值

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的偏差;而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映了无形资产当前的价值，是一种资产计价的手段。 （2）理论基础不同

计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值已不符合无形资产的定义，因而应将这部分减值从无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，因此，要将其无形资产价值按经济利益的预期实现方式分期计入费用，而这正是权责发生制具体要求的体现。 （3）准则适用不同

对无形资产计提减值准备与计提摊销的相关规定，在旧准则中两者全部列于《企业会计准则——无形资产》中，而2006年颁发的38项具体准则中包括了重新制定的《企业会计准则第六号——无形资产》和《企业会计准则第八号——资产减值》。新准则《企业会计准则第六号——无形资产》对无形资产的摊销在“第四节后续计量”作了具体规定，而对无形资产如何计提减值准备，则在第二十条做了交代，即“应当按照《企业会计准则第八号——资产减值》处理”，这样就与固定资产、在建工程、应收账款、委托贷款、短期投资（部分）、长期投资（部分）等的减值准备一并列于《企业会计准则第八号——资产减值》中，集中体现了资产减值的共同性和系统性。 （4）遵循原则不同

计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。将无形资产的可收回金额低于其帐面价值的差额计入当期损益，同时冲减其账面价值，体现了“谨慎”思想。无形资产摊销是以配比原则为依据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失。《企业会计准则第六号——无形资产》中规定，“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”，“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，这种将摊销金额与其产生的经济利益联系起来的思想，正是配比原则的具体体现和运用。

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（5）确认范围不同

《企业会计准则第六号——无形资产》中规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，并对使用寿命有限的无形资产要进行摊销，而对使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。而对计提减值准备《企业会计准则第八号——资产减值》中规定，对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象时，才对其进行减值测试;而对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。由此可见，计提摊销的无形资产范围不包括使用寿命不确定的无形资产，而计提减值准备的无形资产范围恰包括使用寿命不确定的无形资产。因此，计提减值准备的无形资产范围比计提摊销的无形资产范围要大得多。 （6）核算时间不同

无形资产摊销的计提通常是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性；而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表日（对使用寿命确定的无形资产减值）或年末（对使用寿命不确定的无形资产减值）根据实际减值测试情况来进行，在并无证据表明减值已发生的情况下，不必做账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。

（7）计量方法不同

对无形资产摊销的核算，《企业会计准则第六号——无形资产》中规定，首先，判断无形资产使用寿命。对使用寿命确定的无形资产进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不存在摊销问题；其次，确定摊销期间。使用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的整个期间内进行摊销；再次，选择摊销方法。企业应当根据无形资产所含经济利益的预期实现方式来选择摊销方法，可以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法、车流量法等，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。同时又规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业还应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。

而对无形资产减值准备的核算，《企业会计准则第八号——资产减值》中规定，首先，无形资产减值的测试。当无形资产不能收回账面价值时，减值损失就发生了，就应当对其存在减值的迹象进行判断；其次，无形资产可收回金额的计量。资产存在减值迹象的，应当估计其可

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收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。再次，减值损失的确认。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由此可见，无形资产减值准备的核算没有象摊销那样有多种可选择的方法，它主要是于期末通过对无形资产可收回金额与其帐面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。 （8）计提基数不同

无形资产摊销是以无形资产成本（原值）减去预计残值后金额作为摊销基数，并在估计确定的使用寿命年限内计提摊销的。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，除法律另有规定外其残值应当视为零。而无形资产减值准备则是针对无形资产账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额熟低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备。 无形资产成本（原值）使用寿命、预计残值等都是事先确定好的，属于带有一定主观性的会计估算；而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，不可事先确定。可见，相对摊销而言，无形资产减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

（9）纳税影响不同

《企业所得税税前扣除办法》第二十二条规定，企业经营活动中使用的无形资产摊销费可以在税前扣除。2008年1月1日实施的《新企业所得税法》第十二条也规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。而计提的无形资产减值准备，《企业所得税税前扣除办法》第六条明确规定：在计算应纳税所得额时，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金（包括投资风险准备基金）及国家税收法规规定可提取的准备金（主要指经报税务机关批准提取坏账准备金）之外的任何形式的准备金都不得扣除。这就表明无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。可见，企业计提无形资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有影响，但是因为无形资产减值准备的提取，会影响摊销数额的变化，从而会形成纳税的暂时性差异。 （10） 账务处理不同

无形资产的摊销与日常经营管理息息相关，是经常发生的，所以其摊销额直接体现在企业的经常性费用中，提取时借记 “管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科

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目；而无形资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关联，导致减值的情形也并非是经常发生的，资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

三、 如何区分使用无形资产减值准备与累计摊销

（一）无形资产减值准备的使用方法 无形资产减值准备的计提：

期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额， 借：营业外支出——计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经计提，持有期间不得转回

会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值高于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的资产减值准备；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，07年新准则规定已计提减值准备也不能予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因转让处置无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税所得额。 （二）累计摊销的使用方法 累计摊销用法如下：

如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销” 一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。 三、累计摊销的主要账务处理

①企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 ②处置无形资产时，还应同时结转累计摊销，借记本科目，贷记相关科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额

（三）详细说明无形资产减值准备的使用方法

某公司2014年1月将一项专利技术权转让，取得收入16万元，该专利技术2012年1月购入，取得时成本18万元，摊销期10年。2012年12月31日，提取减值准备10800元。涉及的

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税收问题及会计处理如下：2012年的会计处理及涉税问题。 2012年1月购入无形资产时： 借：无形资产 180 000

贷：银行存款 180 000 购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。 该年每月摊销无形资产费用时： 借：管理费用 1500 贷：累计摊销 1500

2012年12月31日计提无形资产减值准备时： 借：资产减值损失-无形资产减值准备 10800 贷：无形资产减值准备 10800

2012年合计摊销无形资产费用18000元，2012年末的摊余价值为162000元，2012年末无形资产的账面价值为151200元（162000－10800）。该项无形资产在2012年对会计报表的影响数，包括摊销无形资产费用18000元和计提减值准备10800元，合计影响利润28800元。而在申报2001年的所得税时，由于税法只允许在所得税税前扣除当年摊销的无形资产费用18000元，不允许扣除无形资产减值准备10800元，因此应调增应纳税所得额10800元。 2013年的会计处理及涉税问题。 2013年每月摊销无形资产费用时： 借：管理费用1400（151200÷9÷12） 贷：累计摊销1400

实际工作中应注意的问题是，由于2013年末计提了无形资产减值准备，从谨慎性原则出发，必须从计提的次月起，按其账面价值151200元和尚可使用年限9年重新计算2013年每月摊销的无形资产费用，不可能与2012年每月的摊销数额一致，2013年每月应摊销的无形资产费用为1400元。2013年合计摊销无形资产费用16800元，2013年末无形资产的摊余价值为145200元（162000－16800），账面价值为134400元（145200－10800）。该项无形资产在2013年对会计报表的影响数只有摊销无形资产费用16800元，影响利润16800元。在申报2013年的所得税时，由于税法不考虑计提无形资产减值准备对无形资产摊销的影响，应按该无形资产的历史成本确定当年可扣除的无形资产摊销费用18000元（180000÷10），而不是会计确认的无形资产摊销费用16800元，因此应调减应纳税所得额1200元。2014年会计处理及涉税问题。 2014年1月出售时会计处理： 借：银行存款 160000 无形资产减值准备 10800

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累计摊销 34800 贷：无形资产 180000

应交税金———应交营业税 8000 应交税金———应交城建税 560 其他应交款———教育费附加240 营业外收入 16800

虽然会计上当期确认的无形资产处置收益为16800元，但实际应为6000元（16800－10800），或者理解为处置收入160000元，处置成本145200元，处置税金8800元（8000+560+240），实际处置收益为6000元。但从税法的角度来看，无形资产处置的计税成本为144000元（180000－18000－18000），处置收益为7200元（160000－144000－8800），而不是会计确认的处置成本为145200元（180000－18000－16800），处置收益为6000元（160000－145200－8800），处置收益相差1200元。

在申报2014年的所得税时，首先应调增应纳税所得额1200元（7200－6000），同时由于处置无形资产而转销的无形资产减值准备10800元，应调减应纳税所得额10800元，合计减少应纳税所得额9600元（10800－1200）。

实际工作中应注意，对企业因计提减值准备后少摊销的无形资产费用，应在当期直接作纳税调整，不能片面地理解为税法确认的无形资产摊销费用一定不能超过会计确认的无形资产费用，也不能作为时间性差异在处置无形资产时或摊销年限结束后才允许企业扣除少摊销的无形资产费用。

四、结束语 参考文献：

[1]财政部:企业会计准则第6号——无形资产，2006年 [2]国家税务总局:企业所得税税前扣除办法，2000年

[3]孙晓宁:关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析[J].商业会计，2007年第9期 [4]宾幕容等:无形资产的减值与摊销[J].中国农业会计，2007年第6期

[5]徐建明:新旧企业会计准则——无形资产差异及分析[J].交通财会，2005年第7期 [6]方飞虎等:谈固定资产减值准备与累计折旧的区别[J].中国农业会计，2002年第7期

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广东工程职业技术学院

毕业设计（论文）指导教师工作记录表

指导教师姓名 王丽娟 职 称 学 生 姓 名 王爱君 班 级 12级会计电算化（涉外会计）B班 设计（论文）题目 论无形资产备抵账户差异 第一次修改意见： 论文选题缺乏新意，论证不够充分，格式不符合规范要求，抄袭现象严重，请认真修改。 指导教师签名： 年 月 日 第二次修改意见： 论文缺少引言部分，正文部分格式请修正，文章语句不流畅缺乏个人见解。请多花点时间去修正。 指导教师签名： 年 月 日

指导教师评语： 论文选题符合专业培养目标，能够达到综合训练目标。 初评成绩：合格 指导教师签名： 年 月 日 毕业论文（设计）评审小组意见： 终评成绩： 组长签章： 年 月 日 备注

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