审计案例实训指导书

《审计案例实训》指导书

课程名称：审计案例实训 制 定 人： 刘秋林

企业专家： 杨华锦

企业名称：重庆黔龙实业（集团）有限责任公司 审核人： 张崇友 编制单位：经济贸易系 编制日期：2016年6月20日

教 务 处 制

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审计案例实训指导书

一、实训的任务和目的

审计案例实训是审计专业实践性教学中一个十分重要的环节，也是一门必修课程。其主要目的是：借助实训资料完成财务报表主要审计工作训练，进一步提高学生分析问题和解决问题的综合能力，为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。

二、实训的基本要求

1. 认真阅读教材和实训指导书，做好预习； 2．理解实验项目的操作原理； 3．掌握实验项目的业务处理。

三、实训的纪律要求

1．严格遵守实训的有关规章制度，爱护公共财物。

2．在整个实验期间不得缺席、迟到、早退，如果因病或因重大事情不能参加实验的一律以书面形式事先请假，否则，将按实训室的有关规章制度以及审计实训考核办法的有关规定，严肃处理。

3．按质、按量、按时完成所规定的实训任务，实训成果交指导老师批阅。 四、实训成绩考核与评定

审计案例实训教学是整个教学过程中一个重要的环节，应与课堂教学一样，实行严格的考核制度。这对于充分调动学生学习的主动性和积极性，促使其按质、按量、按时完成教学计划所规定的实验任务，进一步提高实验效果，具有重要的作用。鉴于审计实训教学与一般课堂教学相比，有其特殊性，因此，考核的重点应放在对学生的实际操作能力上。具体评定方法如下：

考核指标 实验态度 实验方法 操作技能 分析能力 合计 分数 15 15 40 30 100 考核内容 出勤、讨论、提问、听课及做作业等情况 训练目的、训练步骤和训练方法的运用情况 操作技能的掌握和训练程度，作业完成情况 训练问答和实训报告的质量 考核结果

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实训一 审阅法的运用

【实训资料】ABC公司20×8年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。

表1 销售费用明细帐 单位：元

20×8年 5 1 2 3 5 7 8 摘 要 付1#产品包装费 付报刊广告费 付展览公司展览费 付旧设备销售的运费 付门市部购办公用品款 付2#产品装卸费 包装费 ? 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 9500 ? 其他费用 1500 4000 6000 1200 5000 ? 2500 3000 3650 ? 400 800 ? 11 付2#产品包装费 13 付车站装卸费 18 付销售合同违约金 22 付赔偿金 22 付1#产品运输保险费 23 付门市部差旅费 23 付1#产品运费 24 付门市部用电脑款 ? ??? 3000 1500 ? ? 2323 工资分配表

表2 20×8年12月 单位：元 部门 人员类别 生产 成本 1 200 1 650 制造 管理 费用 费用 1 350 4800 600 财务 销售 研发支费用 费用 出 800 8400 8400 合计 89 000 4 800 800 12 000 1 200 1 350 3 000 8 400 1 650 600 122 800 生产车间 生产工人 生产车间 管理人员 销售部门 门市部 厂办 供应科 计划科 财务科 其他 其他 其他 合计 管理人员 采购人员 工作人员 财务人员 研发人员 基建人员 89000 12000 3000 固定资产清理人员 91 850 5400 13 350 3 000 800 3

【实训要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录（视为本期发现本期错弊处理）。

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实训二 核对法的运用

【实训资料】ABC公司所得税税率为25%，20×9年注册会计师对该公司20×8年财务报表审计，检查了以下资料：

（1）20×8年12月31日资产负债表

资产负债表

表3 20×8年12月31日 单位：元 资产 货币资金 交易性金融资产 应收帐款 其他应收款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 长期股权投资 资产合计 年末数 22 000 76 640 20 000 1 516 250 800 200 000 27 200 30 000 20 000 648 156 负债和所有者权益 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债和所有者权益合计 年末数 40 000 10 0000 20 000 12 000 6 000 100 000 250 000 90 000 10 000 21 156 648 156 财务报表附注披露：（1）存货只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120 000元，在产品年末余额为130 800元；（2）存货减值准备贷方余额为0。

利润表 表4 20×8年度 项目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加: 营业外收入 减: 营业外支出 三、利润总额 金额 526 660 396 010 7730 24 000 33 050 15 320 10 000 25 90 43 140 1 560 4 80 44 220 单位：元 5

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实训六 分析程序的应用

【实训资料】ABC公司属于均衡生产企业，20×2年度没有发生重组、合并等，该年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下：

表16

月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 主营业务收入 7 800 7 600 7 400 7 700 7 800 7 850 7 950 7 700 7 600 7 900 8 100 18 900 104 300 主营业务成本 7 566 6 764 6 512 6 768 6 981 6 947 7 115 6 830 6 832 7 111 7 280 15 139 91 845 【实训要求】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。

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实训七 抽样方法的运用

【实训资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：

表17 随机表 列 行 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 04 734 10 417 07 514 52 305 96 357 92 870 00 500 34 826 25 809 77 487 2 39 426 19 688 48 374 86 925 11 486 05 921 75 924 93 784 21 860 38 419 3 91 035 83 404 35 658 10 223 30 102 65 698 33 803 52 709 36 790 20 631 4 54 939 42 038 38 971 25 946 82 679 27 993 05 286 15 370 76 883 48 694 5 76 873 48 220 53 779 90 222 57 983 86 406 10 072 96 727 20 435 12 638 【实训要求】

（1）以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

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实训八 抽样风险的运用

【实训要求】某注册会计师抽查了下表所列的情况：

表18 审查内容 未批准的赊销 假造应收账款 虚列现金支出 漏计应付账款 样本及其容量 销货发票副本200张 向150户顾客发函 200笔支出及凭证 材料验收单100张 可容忍误差 2% 10000元 1% 5000元 推断误差 1.5% 20000元 25% 8670元 总体实际误差 10% 14000元 0.5% 3000元 【实训要求】请判断分析：

（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？ （2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？

（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？ （4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？

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实训九 应收账款函证

【实训要求】注册会计师A审计ABC公司“应收账款”项目，对载止20×8年12月

31日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户应收账款账面余额合计 284 005 600元，与回函结果一致，另5个客户情况如下：

（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。

（2）W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额为800万元，被审计单位财务报表报出前未能核对清楚。

（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

（4）C公司欠款150万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款250万元，足

以抵付欠款。

（5）D公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 于是，张雷又实施以下程序进行判断：

（1）查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。 （2）查明双方差额800万元的原因是：该款已于20×8年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。

（3）采用替代程序证实B公司欠款2500万元。

（4）检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计 分录。

（5）审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。 函证样本占总户数20%，抽取样本占期未总额比例为27%，全部应收账款余额为1 284 005 600元。

【实训要求】请代注册会计师A编制“应收账款函证情况分析表”。

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表19 应收账款函证情况分析表

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：

编制人及复核人签字 编制人： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 收到回函 函证单位 合计 账面余额 直接确认 实施追加 程序后确认 未收到回函 通过替代 程序确认 未确认金额 备注 日期： 日期： 日期： 审计结论

实训十 购货与付款循环内部控制及测试

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【实训要求】注册会计师A、B在20×8年度ABC公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：

表20 购货与付款循环备忘录

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：

编制人及复核人签字 编制人： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施 日期： 日期： 日期： 购货由采购部门负责，根据自己填制的采购 单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验 收部门负责验收； 如果货物验收合格，验收部门就在“采购单” 上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付 款； 对于验收不合格的货物由验收部门直接退 给供货商。 验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。

【实训要求】（1）指出可能存在的缺陷及改进措施；（2）注册会计师张三是否应对ABC公司采货与付款循环进行控制测试？并说明理由。

实训十一 生产、销售内部控制及其测试

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【实训资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万

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元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

表21 单位：万元

产品 项目 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用——运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出 18 500 17 000 1 200 300 250 50 C产品 2 000 0 8 000 5 600 20 000 16 800 1 150 25 25 0 20×7 D产品 1 800 C产品 2 500 0 20×6 D产品 0 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

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（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

【实训要求】

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。

（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制在防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

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实训十二 存货计价测试

【实训资料】注册会计师A审计ABC公司“存货——库存商品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现该公司K产品的计价情况如下表：

表22 项目 11月 12月 本月购进 数量 单价 金额 数量 本月发出 单价 金额 数量 3500 本月结存 单价 258 267 金额 903000 534000 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 【实训要求】

（1）分析计价过程是否有问题？并说明理由。 （2）代注册会计师A进行审计处理。

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实训十三 主营业务成本测试

【实训资料】注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

表23

材料期初余额 材料期末余额 直接人工成本 在产品期初余额 产成品期初余额 80000元 60000元 15000元 23000元 40000元 本期购进材料 本期销售材料 制造费用 在产品期末余额 产成品期末余额 150000元 10000元 42000元 30000元 50000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： (1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理； (2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理； (3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元； (4)本期生产设备发生的修理费用6000元计入当期制造费用。 (5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。 【实训要求】根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）

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表24 生产成本及销售成本倒轧表

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：

编制人及复核人签字 编制人： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 索引号 项目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 未审数 调整或重分类分录 审定数 日期： 日期： 日期： 审计 结论

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实训十四 存货所有权审计

【实训资料】注册会计师对ABC公司20×8年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

（1）20×9年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为20×8年12月26日。

（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为20×8年12月20日，顾客于20×9年1月4日收到后付款。

（3）20×9年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于20×8年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20×8年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于20×8年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日存货内。

【实训要求】请分析上述四种情况是否应包括在20×8年12月31日的存货内，并说明理由。

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实训十五 银行存款审计

【实训资料】注册会计师对ABC公司20×7年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为27 080元，银行对账单余额为26 450元，并发现以下情况：

(1) 12月31日委托银行收款的3 000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；

(2) 12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账；

(3) 12月31日银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；

(4) 12月31日企业收到转账支票一张3 500元，企业已入账，银行未入账； (5)银行存款日记账将12月20日收到的银行存款通知单3 960元错记成3 900元入账。

ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。 【实训要求】

（1）根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表；

（2）如果银行存款对账单的余额准确无误，确定编制的银行存款余额调节表中发现 的错误金额；

（3）请问2005年12月31日银行存款日记账余额是否准确？如果不准确，正确余额 是多少？

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（4）调节后银行存款真实的余额是多少。

表25 银行存款余额调节表

20×7年12月31日 单位：元

银行调节项目 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 1. 2. 3. 减：企业已付，银行未付 1. 2. 3. 调整后银行对账单余额 金 额 企业调节项目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 1. 2. 3. 减：银行已付，企业未付 1. 2. 3. 调整后银行存款日记账余额 金 额

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实训十六 应付账款审计

【实训资料】20×8年1月，注册会计师李平对ABC公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他准备抽查部分应付账款函证。 【实训要求】

（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。 （2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？

（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？

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实训十七 综合技能

【实训资料】XYZ会计师事务所接受委托审计DEF公司20×7年度的会计报表。经了解该公司执行《企业会计制度》，法定盈余公积计提比例10%，所得税税率25%，设备采用双倍余额递减法计提折旧，月末在产品成本按直接材料计算。注册会计师A取得DEF公司20×7年资产负债表和利润及利润分配表如下：

表26 资产负债表

编制单位：DEF公司 20×7年12月31日 单位：人民币元

项目 货币资金 应收账款 存货 其中：原材料 在产品 产成品 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 在建工程 资产合计 金额 项目 金额 350 000 550 000 143 000 1 043 000 2 600 000 200 000 460 300 341 700 3 602 000 4645000 34 5000 短期借款 680 660 应付账款 50 000 应交税金 40 000 负债合计 10 000 实收资本 0 资产公积 3 800 000 盈余公积 380 000 未分配利润 3 420 000 所有者权益合计 149 340 4 645 000 负债与所有者权益合计 表27 利润及利润分配表

编制单位：DEF公司 20×7年度 单位：人民币元

项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初未分配利润 减：提取法定盈余公积 六、未分配利润

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金额 4 500 000 3 200 000 1 300 000 400 000 430 000 500 000 200 000 570 000 70 000 40 000 600 000 150 000 450 000 63 300 45 000 341 700 注册会计师A在审计中，实施以下审计程序：

（1）抽查20×7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，检查原材料明细账、工资费用分配表和生产成本计算单。

表28

凭证种类及编号 付23 付28 转5 转6 购入 购入 生产领用 在建工程领用 本月合计 原材料明细账 摘要 期初结存 收入 87 000 120 000 207 000 发出 157 500 22 500 180 000 结存 13 000 40 000 20×7年 月 12 12 12 12 12

日 1 4 18 31 31 表29 部门 生产部门 销售部门 工资费用分配表

人员类别 生产人员 非生产人员 销售部人员 管理人员 设备安装人员 生产成本 18 860 4 200 23 060 生产成本计算单

月初在产品成本 30 000 3 200 4 800 38 000 本月生产费用 180 000 23 060 15 600 218 660 生产费用 210 000 26 260 20 400 256 660 完工产品成本 200 000 26 260 20 400 246 660 月末在产品成本 10 000 10 000 制造费用 4 400 4 400 销售费用 2 200 2200 管理费用 10 000 10 000 行政管理部门 其他部门 合计

表30 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 注册会计师A通过监盘，发现在产品的数量应为500件，在产品的投料程度和完工产品数量均正确。检查库存商品明细账发现无余额。

（2）检查固定资产，发现一台管理用的设备于20×6年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为21万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。该设备估计净残值1万元，估计使用年限5年，20×7年对设备计提的折旧额＝(21-1)×2/5＝8(万元)

【实训要求】 （1）分析存在问题； （2）编制调整分录；

（3）分析对资产负债表和利润及利润分配表的影响。

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实训十八 终结阶段审计工作

【实训资料】XYZ会计师事务所注册会计师X和Y于20×9年3月15日完成了对ABC公司20×8年度财务报表的外勤审计工作，20×9年3月20日为审计报告日，20×9年3月25日为财务会计报告批准公布日。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：

(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的5%计提，计提前“坏账准备——应收账款”有贷方余额3305000元。应收账款和预收账款明细资料如下表所示。

表31 应收账款和预收账款明细表 单位：元 项 目 应收账款——A 应收账款——B 应收账款——C 应收账款——D 合 计 余 额 40 000 000 -20 000 000 23 500 000 22 600 000 66 100 000 项 目 预收账款—— E 预收账款——F 预收账款——G 预收账款——H 合 计 余 额 10 000 000 -10 000 000 5 000 000 8 500 000 13 5000 000 （2）ABC公司会计政策规定，该公司设备采用年限平均法计提折旧，每年年度终了对设备进行逐项检查，考虑是否计提减值准备。ABC公司20×7年12月2日购买一台管理用设备，价款合计1 170 000元，发生运费用12 000元，安装费用、调试费30 000元。该公司作了如下会计处理：

借：在建工程 1 200 000 管理费用 12 000

贷：银行存款 1 212 000

20×7年12月20日设备达到预定可使用状态，该公司作了如下会计处理： 借：固定资产 1 200 000

贷：在建工程 1 200 000

该设备预计使用年限为12年，预计净残值为0万元，20×8年该公司计提折旧100 000元。年末该资产可收回金额为900 000元，为此该公司对该设备计提

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减值准备200 000元。

（3）在建工程中有管理用房屋建筑物2010万元，20×8年6月达到预定可使用状态，但ABC公司未结转固定资产。经了解，该公司房屋建筑物的净残值10万元，使用年限50年。

（4）ABC公司20×8年1月1日按投资份额出资6 000万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的60%。当年B公司盈利1 000万元，但考虑今后发展不进行利润分配。ABC公司作如下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 6 000 000 贷：投资收益 6 000 000

（5）甲公司在20×8年12月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为500 000元，增值税税额为85 000元。该批商品成本为260 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在20×8年12月16日支付货款。20×9年2月3日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

①20×8年12月销售实现时：

借：应收账款 580 500 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 260 000 贷：库存商品 260 000 ②20×8年12月16日收到货款时： 借：银行存款 575 000 财务费用 10 000 贷：应收账款 585 000 ④20×9年2月3日发生销售退回时：

借：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 贷：银行存款 575 000

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财务费用 10 000 借：库存商品 260 000 贷：主营业务成本 260 000

（6）20×7年2月，ABC公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1 440 000元。展示时间为20×7年2月至20×9年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。ABC公司于20×7年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×7年度销售费用。X和Y注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时认为，应自20×7年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”

780 000元、贷记“销售费用”780 000元的审计调整建议。ABC公司调整了20×7年度财务报表，但未调整20×8年度相关账户和财务报表。

（7）长期借款账户中有一年内到期的长期借款5 000 000元。

（8）20×9年2月25日，ABC公司发生火灾造成该固定资产损坏，该固定资产原值50 000 000元，截止20×8年12月31日已计提折旧20 000 000元，保险公司赔款10 000 000元。该公司未调整20×8年财务报表，也未在财务报表作了相关披露。

（9）ABC公司20×8年12月31日以每股10元价购入F公司股票1 000 000，作为交易性金额资产核算，该股票在20×9年3月19日已跌至每股8元。该公司未调整20×8年财务报表，但在财务报表附注中作了有关披露。

【实训要求】

（1）指出存在的问题，提出处理意见。对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表、重分类分录汇总表；编制资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。（不考虑重要性水平）

（2）如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。

（3）如果财务报表层次的重要性水平为100万元，除情况（4）被审计单位拒绝调整外其他情况愿意调整，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告

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表33 重分类分录汇总表 单位：元 序号 重分类内容及项目 合计

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调整金额 借方 贷方

表32 调整分录汇总表 单位：元 序号 调整内容及项目 合计

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调整金额 借方 贷方 影响利润(+或-)

表34 资产负债表试算平衡表工作底稿

单位：万元

审计前金额借方 3300 6560 3510 6279.5 1030 2000 16300 568 300 2569 2500 500 8872 32460 10345 2500 调整金额 借方 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 贷方 审定金额借方 重分类调整 借方 贷方 报表反映数借方 审计前金额贷方 调整金额 借方 贷方 审定金额贷方 重分类调整 借方 贷方 报表反映数贷方 项目 项目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 2000 3000 2000 8080 1350 480 1400 500 608.4 2280 950 9491.6 6000 2000 500 1000 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 38

（续上页）

审计前金额借方

审定调整金额 金额借方 2000 204 256 102053.5 重分类调整

报表反映数借方 递延所得税负债 其他非流动负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 102053.5 项目

审计前金额贷方

审定调整金额 金额贷方 250 20000 24671.5 5400 10092

报表反映数贷方 项目 重分类调整 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 合计

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表35 利润表试算平衡表工作底稿

单位：万元 项目 审计前金额 52 666 39 601 773 2 400 3 305 1 532 1 000 259 4 314 156 48 4 422 1 380 3 042 调整金额 借方 贷方 审定金额 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加: 营业外收入 减: 营业外支出 三、利润总额 减: 所得税费用 四、净利润

表36 利润表分配表试算平衡表工作底稿 单位：万元

项 目 审计前金额 3042 8 114.70 11 156.70 304.20 10 852.50 152.1 608.40 调整金额 借方 贷方 审定金额 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 三、可供投资者分配的利润 减：提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 四、年末末分配利润 10 092

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表 37 资产负债表

编制单位： 2007年12月1日 单位：万元 项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 资产合计

年末数 项目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 年末数 负债和所有者权益合计 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 41

表 38 利 润 表

编制单位： 2007年度 单位：万元

项目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加: 营业外收入 减: 营业外支出 三、利润总额 减: 所得税费用 四、净利润 本年数

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审 计 报 告

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审 计 报 告

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