专业合作社生产性生物资产的财务处理

成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策

第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。

第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。 第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年

限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。

第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能(量)均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。以年限平均法为例：

这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。

第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。

生产性生物资产账务处理举例

资料：(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产——生长期生物资产430000

贷：原材料——种苗 180000 ——化肥 90000 ——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000

(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理：

借：生产性生物资产一生长期生物资产115000 贷：原材料——化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬 15000 银行存款 20000

(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)

2010年账务处理：

2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。

借：生产性生物资产——成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产——生长期生物资产 660000

2010年年折旧额=660000／12=55000元

借：农业生产成本 55000

贷：生产性生物资产累计折旧 55000

2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

借：生产性生物资产——成长期生物资产 77000 贷：原材料——化肥 47000 ——农药 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 10000

2011年账务处理：

年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元 2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000元

借：农业生产成本 62000

贷：生产性生物资产累计折旧 62000

2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

2012年——2021年(共10年)账务处理：

各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700元

借：农业生产成本 69700

贷：生产性生物资产累计折旧 69700

成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

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