审计学原理平时作业

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作业形式书面（不收打印稿）各教学中心学员（上海总部学员除外）：交给当地教学中心。提交时间以当地教学中心规定的提交期限为准。提交地点及上海总部学员：面授课程的作业，学员上最后一次面授课时，把提交时间书面作业当堂交于任课教师。但若面授教师对提交地点、提交时间或提交方式等有特别要求，请以面授教师的要求为准。网上直播课程的作业，请按课表上规定的最后期限交给班主任。占分比例总成绩的20% 1、请给提交的作业加一个封面，上面注明“所属站点、年级专业、备注学号、姓名、课程名称” 2、作业过期不交或相互复印、雷同，则作业成绩以“0分”计。作业一

（该作业题为一至七讲的复习，可在一至七章学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三一同作为期末测试之前的总复习。建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度，不然，估计完成测试，哪怕是开卷，仅在时间上要完成试题，恐怕也有一定难度。需要说明的是，由于相关的《执业准则》和《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自多年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能让我了解同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）

一、名词解释

1．审计：是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和

企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审核并发表审计意见。

2．审计准则：是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量

的客观标准。

3．分析性复核：是指通过对被审单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业

信息等的比较，研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，来评价财务信息。

4．符合性测试：是指对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 5．实质性测试：是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观

察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财

务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。

6．双重目的测试：是指当内控制度不存在或没有有效执行,审计人员可以执行追加的

符合性测试程序,这些程序可以同时获得内控目标和审计目标是否实现的证据。 7．制度基础审计：是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计方法。 8．审计风险：是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

9．审计流程：是指审计人员在具体的审计过程中所采取的行动和步骤。审计流程包括广义与狭义两方面的含义。

10.审计底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

二、问答题

1．审计的目的、对象、独立性？什么是审计的职能、任务作用？

（1）审计的目的是对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。

（2）审计的对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计的客体既可以是“被审计的单位”，也可以是“具体的审查内容”。

（3）审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。

（4）审计的职能即审计本身固有的功能，也是其本质的特征。可以概括为：经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。

（5）审计的任务是由审计职能的决定的。根据社会的要求，对审计所提出的要求和所希望达到的目的，就是审计的任务。

（6）审计的作用是指实施审计后在客观上产生的效果，也是衡量审计工作质量的标尺。如果完成了审计任务，就能发挥制约作用、促进作用、证明作用。 2．审计的分类？各类审计机构的审计范围？

（1）审计的分类是指审计可以按不同的标准进行归类。

（2）国家审计主要监督各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用的情

况。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。独立审计业务范围--《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师承办下列审计业务：

①审查企业会计报表，出具审计报告； ②验证企业资本，出具验资报告；

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； ④法律、行政法规规定的其他审计业务。

此外，注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。

3．管理当局对会计报表的认定可划分为哪些具体认定（1）存在或发生

是指资产负债表所列示的各项资产、负债、权益在报表日是否存在，利润表所列示的各项收入、费用在会计期间是否确实发生。（2）完整性

是指会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了。（3）权利和义务

是指在某一特定日期，资产负债表所列的各项资产是否确属公司权利，各项负债是否确属公司义务。“权利和义务”只涉及资产负债表的组成要素，而上述二项的认定与资产负债表、利润表的要素有关。（4）估价与分摊

是指会计报表的各项要素是否以恰当的金额计入。恰当不仅指是否遵守公认的会计原则，还包括有无计算错误。包括：（1）总值估价；（2）净值估价；（3）计算精确性

此外，还涉及会计估计的合理性（5）表达与披露 4．顺查法、逆查法、详细法、抽样法如何结合使用，才能保证审计工作的效率与效果？

顺查法由于审果工作细致、全面、完整，一步一个脚印地进行审阅核对，不易发生疏忽、遗漏等弊病。逆查法可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。在顺查过程中可以采用一定的逆查方法，逆查过程中也可以采用一定的顺查方法。两种方法的结合使用，可以取长补短，提高审计效果和审计效率。

详查法容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。抽样法可以减少审计的工作量，降低审计成本。对于大堆散放的沙石料，实行全面盘点有困难，同时，为了节省人力和时间表，则可与一般方法中的抽样法结合使用。又如，一般方法中的逆查法，由于它是先由审阅报表开始，根据报表项目所发现的问题和疑点，再采用抽样法作进一步审查。所以逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采用详查法。不同的审计方法有其不同的特点和适用范围，这就决定着各类审计在其进行审计工作时，必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。 5．审计流程主要分为哪几个阶段，各阶段的主要工作？

（1）审计流程一般可以分为：准备阶段、实施阶段和终结阶段。就社会审计而言，（2）准备阶段的主要工作一般包括: 调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。

（3）实施阶段的主要工作一般包括: 对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。

（4）审计终结的主要工作一般包括：审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档。编制审计报告阶段的主要工作有 : 整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据: 复核审计王作底稿；审计期后事项；汇总审计差异提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。终结阶段的另一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。对审计过程中积累的大量资料进行清理，将保存价值不大的资料剔除后销毁，并将需要保存的资料编号后送交档案部门归档保管。至此，该项审计工作基本结束。

6．在什么情况下可以不进行符合性测试直接进行实质性测试？（1）相关内部控制不存在。

（2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。

（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量 7．简述审计意见的类型

1、注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：

（1）无保留意见。注册会计师经过审计以后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，

应出具无保留意见的审计报告。

①会计报表的编制符合〈企业会计准则〉及国家其他有关财务会计法规的规定； ②会计报表在所有重大方面公觉地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；

③会计处理方法的选用符合一贯性原则；

④注册会计师已按独立审计准则的要求，实施了必要的审计流程，在审计过程中未受阻碍和限制；

⑤不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

2、保留意见。注册会计师经过审计后认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在

下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。

①个别重要的财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合〈企业会计准则〉及国家

其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

②因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；

③个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。

注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见

段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。

3、否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告。

①会计处理方法的选用严重违反〈企业会计准则〉及国家其他有关财务会计法规的规定被审计单位拒绝进行调整；

②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中

使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语。 4、拒绝表示意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制,

不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

注册会计师在编制拒绝意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见

段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、

“我们无法对上述会计报表的整体反映发表意见”等专业术语。

注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报告代替。

三、综合题 1．ABC会计事务所注册会计师李力和张华于2005年2月20日完成了对AA股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作。在审查工作中，发现该公司有低估负债和成本500万元的错误，已经编制调整工作底稿，但该公司拒绝对该项错误进行调整。2005年2月28日，注册会计师的助手完成了审计报告的初稿，内容如下：

AA股份有限公司：

本注册会计师审计了后附YY公司2004年度会计报表。

我们审计是依据《股份有限公司会计制度》进行的。在审计过程中，我们实施了检查内部控制遵守情况和数据记录真实情况等必要的审计程序。

我们认为，贵公司上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制有限公司会计制度》的规定，公允地反映了贵公司2004年度的财务状况和经营成果。

中国注册会计师李力张华

2005年2月28日

1）请指出上述审计报告中存在的问题与错误 2）代为编制审计报告

（1）请指出上述审计报告中存在的问题与错误

A、审计报告意见类型不对，应出具保留或否定意见的审计报告。 B、审计依据不对，应是《中国注册会计师审计准则》 C、审计结论的描述不当，应为“在所有重大方面公允” 2）代为编制审计报告

假设出具保留意见审计报告,采用06年中注协发布的新审计报告格式: 审计报告

XXX审字[2005]***号 AA股份有限公司：

我们审计了后附的AA股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2004年12月31日的资产负债表，2004年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项

贵公司2004年度的报表低估负债和成本500万元。导致贵公司2004年度利润表的净利润虚增500万元,2004年12月31日的资产负债表的负债虚减500万元,所有者权益虚增500万元。

四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司200４年12月31日的财务状况以及200４年度的经营成果和现金流量。

XXXX会计师事务所有限公司中国注册会计师：李力中国 XX 中国注册会计师：张华 2005年2月28日

2．假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）

会计报表认定 (5) (4) (1) (1)(2)(3) (2)

具体审计目标销售收入的分类正确销售收入的入账时间正确销售收入从总体上比较正常销售收入确实已经发生审计程序 (3)、(7) (1)、(5) (2) (5) 销售收入的确认符合会计政策的规定 (4) 销售收入没有隐瞒 (1) 会计报表认定（1）存在或发生（2）完整性（3）权力与义务（4）估价或分摊（5）表达与披露具体审计程序

（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账（2）计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较

（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件（5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性

（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比例

（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总账核对

作业题二

（该作业题为八至十一讲的复习，可在八至十一讲学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三，一同作为期末测试之前的总复习。建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度不然，估计完成测试，哪怕是开卷，在时间上要完成试题，也有一定难度。需要说明的是，由于相关的《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自几年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能了解我同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）

一、问答题

1．试述资产、负债、权益各类审计的主要特点及关注点？资产审计的特点及关注点： 1.流动资产审计

(1) 货币资金:帐务正确性，合法性。审查外币收支业务时，应注意汇兑损益计算

摊销、有无逃汇、套汇及其他违反外汇核算与管理规定的问题。 (2) 短期投资:合法性,计价的真实性和完整性。审查确认对在市场中交易活跃的有

价证券已揭示其市价信息。 (3) 应收及预付款项:

应收票据的审查重点：审查确认带息与不带息票据是否分类核算;有追索权和无追索权票据是否分类核算;审查确认到期违约票据是否已转入应收帐款。

查明有追索权的票据是否已列为企业的或有负债。

票据利息核算帐务核算的正确性。

审查确认会计报表揭示了由票据贴现业务产生的所有负债，正确列示了应

收票据余额减除应收票据贴现后的净值。

应收帐款的审查重点: 真实性，计价正确性，坏帐准备核算的合法性。审查确认会计报表正确反映了应收帐款的余额和净值。预付帐款的审查重点：真实性,合法性。 (4) 存货:

真实性，完整性。审查确认已销售未发出的、代存代销的存货未列入企业的存货帐，寄销的、在外代存的存货已列入企业的存货帐。

审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后期运用的一致性;商品流通企业还应注意商品削价准备核算的合理性。

工业企业的存货应按原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物和低值易耗品分类核算;商品流通企业应按商品材料物资、包装物和低值易耗品分类核算;工商企业都应注意低值易耗品与固定资产的界限。截止日，帐务正确性，合法性。

审查确认会计报表对存货成本计算方法、存货计价方法及前后期运用的一致性做了必要说明;对抵押、滞销、陈旧、代存代销、寄存寄销的存货做了必要说明。

2.长期投资审计 (1)股票投资

计价：审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。

核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。 (2)债券投资

计价：审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。

分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。

充分揭示：审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。

(3)其他投资。

计价：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。 3.无形资产和递延资产审计

（1）无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

无形资产的审计要点是：各种无形资产计价和摊销的正确性。（2）递延资产，是指不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良工程支出等。递延资产的审计要点是：开办费核算的真实性和完整性，查明有无开办费多计少计的情况；开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。

负债审计的特点及关注点：

(1)如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上;

(2)注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。

权益审计的特点及关注点： 1.实收资本审计。

（1）合法性：审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。

（2）真实性：审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。（3）所有权和分类：查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。

（4）计价：审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。 2.资本公积审计。

（1）分类：审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。

（2）计价：查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。

（3）所有权：审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用。（4）合法性：查明转增资本金是否具有合法手续。 3.盈余公积审计。

（1）合法性：审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；

审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25%)；查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6%)；

查明转增资本是否具有合法手续。

（2）分类：审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象 4.未分配利润审计。

（1）真实性：未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；

审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。

(2)充分揭示：查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。

2．为何货币资金的审计的固有风险比较高?

企业发生的绝大多数经济业务都会直接涉及到货币资金。比如销售产品最终要有现金流入企业，购买原材料要支付价款，借款会取得现金而最终又要用现金偿还负债。所以涉及货币资金的经济业务几乎会影响到企业其他所有的会计科目。这说明如果货币资金帐户存在错报或漏报，它对会计报表公允表达的影响程度要远远超出货币资金帐户本身错报或漏报对报表的影响。通过对货币资金项目的审计，我们往往可以发现企业在采购环节、生产环节、销售环节和融资环节存在的错报和漏报。另外，货币资金作为支付手段具有极大的诱惑力，所以它也往往成为最容易发生贪污和挪用现象的一类资产。由于上述原因，货币资金审计的固有风险较高。

3．为何函证是应收帐款审计中一个必要程序？审计人员如何对函证的全程予以控

制？而应付帐款的函证不是必要程序？

在于证实应收帐款余额的真实性,正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。由审计方控制发函收函.同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应再次函证。对没有函证的应收账款，审计人员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。从而验证这些未函证应收账款的真实性。

4．肯定式函证与否定式函证有什么不同？在对应收账款进行函证时，什么情况下可采

用肯定式函证，什么情况下可采用否定式函证。肯定式函证又称正面式函证或积极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否正确并复函的一种方法。否定式函证法，亦称反面式函证法或消极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否相符，如相符可不必回函，如不相符则应复函的一种方法。符合以下条件时，可选择否定式涵证：除以上情况外，均应选择肯定式涵证。 1.相关的内部控制制度健全有效；2.预计出差错的可能性小；3.注册会计师有充分的理由相信，被涵证者能够认真对待询证涵，对错误的数据或问题给予反馈意见。除此以外，都应采用肯定式涵证。

5．简述长期投资的内部控制？长期投资的符合性测试程序和实质性测试程序 1）内部控制制度和符合性测试程序（1）授权和职务分工。 ① 企业进行长期投资必须经过认真的分析研究，并经过主管人员的授权才可以进行。 ② 授权进行长期投资的买卖和执行具体操作的职务必须由相互独立的人担任。 ③ 保管长期投资的职务和对长期投资进行记录的职务也必须分离。（2）对长期投资凭证的保管 ① 如果由企业自己保管，就必须限制对所有权凭证的接近，指定专人负责，而且最好同时由两人负责。 ② 当由专业机构进行保管时，由于这些机构有专门的防护措施，使长期投资

的保管和会计记录职责自然

分离，所以是一种比较理想的资产保管方式。（3）会计核算制度 ① 企业对所有的长期投资都应进行详细记录，分长期股权投资、长期债券投资和其他长期投资为每一个

投资领目设立明细账和备查登记簿。 ② 记录长期股权投资的股票名称、面值、数量、购入时间、取得成本、占被投资企业的份额、取得的股利收入等情况。 ③ 而对长期债券投资则应记录债券的面额、数量、取得成本、票面利率、计息方式、发行日、到期日等。 ④ 对于其他长期技资应记录被投资企业的名称、出资方式、占被投资企业的份额、利润分配方式和取得的投资收益等情况。 ⑤ 还应记录上述资产项目有无抵押的情况。（4）盘点核对制度 ① 企业所拥有的长期投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期核对制度。 ② 如果长期投资存放在企业内部，应该由独立于长期投资授权、买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 2）实质性测试程序

（1）取得或编制长期投资明细表（2）核对和盘点长期投资

（3）审查长期投资的人账价值是否正确（4）审查长期投资的转让是否正确

（5）审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确（6）审查长期投资收益的处理是否正确

（7）审查长期债权投资和其他长期投资收回的处理是否正确（8）确定长期投资在会计报表上是否恰当披露

6．固定资产增减变动时应注意哪些主要问题？ 1) 审查固定资产增加，要注意以下几点:

（1）固定资产增加是否合理，有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。（2）固定资产计价是否正确。

（3）固定资产的验收是否认真，有无不经验收，就投入使用的情况。 2) 审查固定资产减少时，要注意以下几点: （1）对报废的固定资产，审查时要注意是否经过批准；残值作价是否合理；变价收入是否人账；

由于责任事故造成的提前报废是否追究了当事认的责任。（2）对出售的固定资产，审查时应注意作价是否合理。（3）对毁损的固定资产，审查时要注意查明毁损的原因，如是责任事故造成的毁损，是否追究了责任人的责任。（4）报废、出售、毁损固定资产的会计处理是否正确。

（5）对投资转出的固定资产，审查时应注意作价是否合理；因投资而发生的固定资产重估增值是否作为资本公积处理。

（6）对盘亏的固定资产，审查时要查明盘亏的原因。如果是管理制度不严造成被盗，应追究有关

人员的责任，并建议被审计单位健全、完善固定资产的管理制度。

7．销售收入的内部控制的测试和实质性测试各包含哪些内容？销售收入的内部控制的测试：

（一）适当的职责分离 ①主营业务收入与应收账款明细账分离； ②记录主营业务收

入与应收账款明细账与调节总账和明细账； ③赊销批准与销货职能分离。

（二）正确的授权审批

第一，在销货发生之前，赊销业经正确审批；

第二，非经正当审批，不得发出货物；

注意：前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。

第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。（三）充分的凭证和记录

（四）凭证的预先编号，由收款员对每笔发货并具账单后，将发运凭证按顺序归档，

而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。

销售收入的实质性测试：

（一）登记入账的销货业务是真实的[存在或发生测试、真实性] （二）已发生的销货业务均已登记入账[完整性测试] （三）登记入账的销货业务的估价准确[估价测试] （四）登记入账的销货业务的分类是否正确[分类测试] （五）销货业务的记录是否及时[截止测试]

（六）销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总[机械准确性测试] 8．对于收入费用项目的审计为何要较多的采用分析性复核程序？

收入和费用的审计较多地运用了分析性复核。这是因为收入费用项目的某些指标具有相对稳定性。

通过分析性复核，审计人员可以更确切地了解被审计单位经营状况及其变动趋势，并可以估计会计报表和有关记录可能存在的错误，并据以决定是否扩大审计范围，增加样本数量，以及需要执行的审计程序的时间和方式。

审计人员一般可以根据产品销售收入明细表，编制产品销售收入分析表，将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析各项指标是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实企业产品销售收入时候存在漏记、隐瞒或虚构的现象。二、综合题 1． B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情

况进行调查时发现以下情况：

1）.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。

2）.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。

3）.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。

4）.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳付款。 5）.存货由仓库保管员保管和登记明细账。

6）.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。

7）.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。

8）.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。

9）.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。

（1）①由仓库验收存货不符合职责分工的要求。

②验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况。 ③会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款。

④存货由仓库报关员1人保管和登记明细账，属不相容职责。

⑤领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊。 ⑥仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对。

⑦领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，很可能存在重大错误或舞弊。

（2）①由仓库验收存货，这不利于对存货的核算和管理。建议由专人进行验收。 ②验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况，不利于采购部对供应方的违约行为进行交涉。建议增加一联验收单送交采购部。

③会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款，容易导致盲目付款。建议每张付款凭单必须经领导签字后才可付款。

④存货由仓库保管员1人保管和登记明细账，容易产生错误或舞弊。建议由两人分别担任保管员和记账员。

⑤领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，容易产生错误或舞弊。建议增加一联领用单径送财务部。

⑥仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对，不易及时发现存在的错误或舞弊。建议定期核对。

⑦领用单位实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，这其中很可能存在重大错误或舞弊。建议予以高度关注，进一步查明原因。 2．标准软件公司2004年度未审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元）

项目 2004年度（未审数） 2003年度（审定数）一、主营业务收入 104 300 58 900 减：主营业务成本 91 845 53 599

主营业务税金及附加 560 350

二、主营业务利润 11 895 4 951 加：其他业务利润 40 56

减：营业费用 2 800 1 610 管理费用 2 380 3 260 财务费用 180 150 三、营业利润 6 575 （13）加：投资收益

补贴收入 980

营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 四、利润总额 7 395 （163）减：所得税（税率33%） 800

五、净利润 6 595 （163）经初步了解，该公司2004年度的经营形势，管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。

要求：注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域，准备实施分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

主营业务收入。主营业务收入在2003年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。

主营业务成本。主营业务成本在2003年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。

管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

补贴收入。2003年度公司并未取得补贴收入，2004年度取得大额补贴收入。

所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。

3．某公司2003年年底挂帐的亏损额120000.00元，2003年度决算时，企业帐面实

现利润总额250000.00元，审计人员于2004年1月对企业审计时发现如下问题： 1） 2003年的营业外支出中含有滞纳金和罚款20000.00元； 2） 2003年管理费用中列支的业务招待费超过标准1000.00元； 3） 2003年管理费用中列支的广告费中含8000.00元应计入下年； 4） 2003年工资、奖金超过标准15000.00元；

5） 2003年财务费用中包含固定资产建造期间的借款费用10000.00元。假设该企业的所得税33％

要求：1）根据上述资料计算企业应对2003年度利润的调整数；

2）2003年度企业应纳税所得额； 3）2003年企业的应缴纳所得税额 1调整数 20000+1000+8000+15000+10000=54000元 2应纳税所得额 =250000+54000-120000=184000元 3应缴纳所得税=184000*0。33=60720元

作业题三

（该作业题为十二至十三讲的复习，可在十二至十三讲学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三，一同作为期末测试之前的总复习。建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度，不然，估计完成测试，哪怕是开卷，在时间上要完成试题，也有一定难度。需要说明的是，由于相关的《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自几年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能了解我同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）

一、名词解释

1．财经法纪审计：财经法纪审计,是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计，是政府审计的形式之一。

2．违法行为：是指违反国家现行法律规定，危害法律所保护的社会关系的行为。亦称“非法行为”。违反现行法律规定的行为。

3．违法违纪金额：是指违纪责任人违反各项财经法规制度的帐面总金额。

4．经济损失金额：指违纪责任人由于违反财经法纪造成的、已经无法挽回的那部分金额。 5．部门审计：是由政府机构主管部门的内部建立的审计机构，对所属单位和本部门财务收支和经济效益所进行的监督评价活动。

6．单位内部审计：是指企事业单位的内部审计机构或审计人员对本单位的财务收支及其经济活动，进行的经济监督评价活动。

二、问答题

1．结合实际，谈谈开展内部审计的必要性

1）有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率 2）有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平

3）有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益 4）有利于配合外部审计，完善我国审计监督体系

2．违反财经法纪与经济犯罪有何区别?为什么要严格划分两者的界限?

违反财经法纪与经济犯罪的区分，关系到违纪责任人的罪与非罪的定性问题，