负债作业与练习

负债部分作业与练习 一、单项选择题

1.A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193 069元，债券面值200 000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，计算2008年12月31日应付债券的账面余额（ ）元。（保留到整数）A.193 069 B.194 653 C.196 332 D.200 000 2.下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。（2002年注会试题，单选题）

A. 外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销

3.甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元（2004年注会试题） A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40 4.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。

A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

5.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行在资本化期间内产生的利息收入应（ ）。 A.计入营业外收入 B.冲减所购建的固定资产成本 C.计入当期财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额

6.下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（ ）。 A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债务重组 B.债务人处于清算或改组时的债务重组

C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项

D.债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额 7.债务重组的方式不包括（ ）。

A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件 C.借新债还旧债 D.债务转为资本 二、计算题及会计处理

（一）2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，用于该企业的生产经营活动，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。要求：（1）根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，填入下表。（2）编制甲公司2009至2013的会计分录。

付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日 2013年12月31日 （二）甲公司于2007年1月1日起建造办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：

⑴2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%； ⑵2007年7月1日取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。

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两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5％。该办公楼于2008年6月30日达到可使用状态。甲公司为建造该办公楼的支出金额如表： 日期 支出金额 累计支出金额 1500 4000 5500 暂时闲置资金 2000-1500＝500 4500-2500＝2000 2000-1500＝500 2007-1-1 1500 2007-7-1 2500 2008-1-1 1500 （1）2007年借款利息＝2000×8％+4000×10％×6/12＝360万元 借款1资本化利息＝2000×8％-500×0.5％×6＝145万元

借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-2000×0.5％×6＝140万元 合计资本化利息＝145+140＝285万元 2007-12-31 借：在建工程 360

贷：应付利息 360

借：应收利息 75（500×0.5％×6+2000×0.5％×6） 贷：在建工程 75 2008年1-6月

2008年借款利息＝（2000×8％+4000×10％）×6/12＝280万元 借款1资本化利息＝2000×8％×6/12＝80万元

借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-500×0.5％×6＝185万元 合计资本化利息＝80+185＝265万元 2008-6-30 借：在建工程 280

贷：应付利息 280

借：应收利息 15 贷：在建工程 15

（三）假设上例为借入一般借款。⑴2006年12月1日取得一般借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；⑵2006年1月1日发行公司债券9707万元，实际发行收入10000万元，期限为5年，实际利率为8%，票面利率为8.5％。两项借款均按年付息。

计算资本化利息：2007年

⑴2007年加权平均利率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝920/12000＝7.67% ⑵2007年资本化利息＝（1500×12/12+2500×6/12）×7.67％＝210.93万元 2008年(1)2007年债券摊余价值＝10000+10000×8％-10000×8.5％＝9950万元

(2)2007年加权平均利率＝（2000×6％+9950×8％）/（2000+9950）＝916/11950＝7.67% ⑶2008年资本化利息＝（4000×6/12+1500×6/12）×7.67％＝210.93万元 2007-12-31 借：在建工程 210.93

财务费用 709.07

贷：应付利息 920 2008年分录略

（四）甲公司拟在建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有一笔于2006年12月1日借入的其他长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。

(3)由于审批和手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下表（万元）： 07-4-1 07-6-1 2000 1000 07-7-1 08-1-1 08-4-1 08-7-1 3000 1000 500 500 工程于2008年9月30日完工达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日—12月31日停工4个月。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按360天、每月按30天计算。 要求：根据上述资料计算利息资本化金额；计算07年、08年全年发生的专门借款和一般借款利息费用

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可以看出：⑴专门借款利息资本化只与资本化期间联系，不与资产支出联系，非资本化期间计入财务费用，如果整个期间都是资本化期间，就没有财务费用了（如例题3）。⑵一般借款既与资本化期间联系，也与资产支出联系，累计支出加权平均数以外的利息支出计入财务费用。

（五）2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。要求：作出（1）乙公司3月20日会计处理；（2）甲公司3月20日会计处理；⑶若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，作出甲公司3月20日会计处理。

（六）2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。要求：作出（1）丙公司会计处理；（2）甲公司的会计处理。

（七）甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。要求：作出 （1）乙公司的账务处理；（2）甲公司的账务处理

（八）甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于20×7年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。要求：作出（1）乙公司的账务处理；（2）甲公司的账务处理

（九）20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20×6年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。要求：作出 （1）乙公司的账务处理；（2）甲公司的账务处理

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