交通运输企业账务核算资料

第一节 汽车运输企业成本核算的特点以及账户设置

一、汽车运输企业生产经营和成本核算的特点 （一）交通运输企业生产经营的一般特点

与加工业相比，运输企业的生产经营有如下特点：

1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。

2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。

3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。 4.生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。 （二）汽车运输企业生产经营的特点

汽车运输是整个交通运输一个重要部分。汽车运输除与其他运输具有上述共同点外，和其他交通运输相比，汽车运输业又有不同于其他运输的显著特点。他的显著特点是服务上的灵活性。具体表现在： 1.在空间上，可以实现到门运输； 2.在时间上，可以实现及时运输；

3.在运货批量上，起运的批量为最小；

4.运行条件比较容易实现，汽车运输可以在不同等级的公路上运行，甚至在等级外的公路乃至乡村便道都可以进行。 （三）运输企业成本核算的特点 汽车运输企业成本核算有如下特点： 1.汽车运输企业成本核算对象

汽车运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。

可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细，还可以在客运货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。 2.成本计算单位

汽车运输成本核算以 “千人公里”、“千吨公里”为成本计算单位。 3.成本计算期

汽车运输企业应定期在每月末计算成本。 4.成本项目

汽车运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。 其中主要包括：

职工薪酬、燃料费、轮胎、折旧费、运输管理费、车辆保险费、事故损失、营运间接费用等。（养路费已经取消）

二、汽车运输企业成本核算应设置的会计科目

因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”、“货运”等三级账户进行核算。

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为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”等直接设为一级科目，月末，再将“运输支出”、“装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本”账户。

本讲座以后一种情况为例进行介绍。 1.“运输支出”账户

运输支出账户属于成本类账户，借方登记运输过程中发生的各项费用，贷方登记期末结转到主营业务成本账户的运输成本。 该账户月末一般无余额。

该账户可按“客运”、“货运”设置二级科目。

二级账应采用多栏式明细账进行核算。账内按成本项目设置专栏。明细账格式见表1、表2。

表1 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 运摘 职事其合燃输 要 工 轮 折旧营运间接费车辆保险故 他 料 管 计 薪胎 费 用 费 损费费 理 酬 失 用 费 表2 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 运摘 职事合燃营运间接费输 要 工 轮 折旧车辆保险故 其他费料 用 管 计 薪胎 费 费 损用 费 理 酬 失 费 2

2.“辅助营运费用”账户 运输企业辅助生产主要是修理车间。

该账户用来归集修理等辅助车间发生的辅助生产费用。借方登记修理车间发生的全部费用，贷方登记期末转入管理费用的辅助营运费用。 明细账也应采用多栏式。见表3. 表3 辅助营运费用明细账 二级科目：修理车间 摘 借 方 金 额 要 职工 材料 合计 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 3.“营运间接费用”账户 该账户核算汽车运输企业对车辆运输直接进行管理的车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、房屋和设备的折旧费等。

该账户借方登记车厂、车站一级发生的各项间接费用，贷方登记分配转入“运输支出”账户的各项间接费用。结转后该账户应无余额。 该账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。 如：“营运间接费用—某车站”

营运间接费用明细账也需采用多栏式格式，见表4。 表4 营运间接费用明细账 二级科目：一车场 摘 借 方 金 额 要 职工 材料 燃料费 合计 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费

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注：上述各明细账没有设置贷方栏目。在月末进行成本结转的时候，可用红字或负数登记转销额。手工记账一般用红字，电脑记账用负数。红字或负数可以代表记账相反的方向。以上明细账，用红字或负数结转可以代表贷方。 上述明细账也可以设置贷方栏，但贷方栏通常只设一个栏目，汇总登记贷方金额即可。

第二节 汽车运输成本核算方法及举例

汽车运输企业的成本核算最主要的是对汽车运输业务中发生的各项要素费用和综合费用进行分配。

构成汽车运输成本的要素费用是指在运输生产中直接开支的货币资金以及直接消耗的各项实物资产。要素费用主要包括直接人工费（职工薪酬）、燃料费、固定资产折旧费等。

综合费用是指辅助生产部门或汽车运输的直接管理部门发生的各项费用，如辅助营运费用、营运间接费用等。

下面将具体介绍汽车运输企业各项要素费用和综合费用的分配。

一、应付职工薪酬的分配与支付 （一）应付职工薪酬核算的内容

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。

工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。

职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，近年来，企业改制后，原来由职工福利费开支的企业福利部门发生的费用因福利部门多数已从企业分离出去，尚未分离的企业内部的食堂、卫生院、幼儿园等也都承包给社会经营，企业已经不再负担这方面的费用；另外职工的医疗也基本纳入了社会保险，企业提取和支付的各项社会保险已通过“应付职工薪酬—社会保险”科目核算。所以企业当前纳入“应付职工薪酬—职工福利”科目核算的范围已经很小，主要包括职工伙食补贴、生活困难补助等。

社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会保险经办机构缴纳。

住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。

工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业

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务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂，本讲座暂不涉及。 （二）应付职工薪酬的核算的账户设置

为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。

如：“应付职工薪酬—工资” “应付职工薪酬—职工福利” “应付职工薪酬—社会保险费”等 （三）应付职工薪酬的会计处理

运输企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。

1.应付职工薪酬的分配

工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本费用，同时形成对职工的负债。

在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。但按现行规定作为职工福利核算的范围和金额已经很小，所以企业也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。 汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；车队（车站、车场）管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。

【例1】顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。两个车队由车场统一管理。本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况如下表5：

表5中，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，

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失业保险按2%计提，住房公积金按10.5%计提。工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提。

表5 职工薪酬分配汇总表 社 会 保 险 应应住房公 工会 职工教育 借付 积金 经费 经费 合养老 医疗 失业 科工 合 计 保险 保险 保险 目 资 （2%） （2.5%） 计 （10.5%） （10%） （12%） （2%） 运输支出 1、客运 319 2、230 55 978 货200 248 运 23 020 27 624 4 604 24 171 4 604 5 755 170 122 29 692 营800 472 12 280 14 736 2 456 12 894 2 456 3 070 运 间 155 接112 26 11 200 13 440 2 240 11 760 2 240 2 800 680 费000 880 用 12 160 14 592 2 432 12 768 2 432 3 040 169 辅121 29 024 助600 184 8 850 10 620 1 770 9 292.5 1 770 2212.5 营 123 运88 21 015 费500 240 用 管理费用 合675 162 938 67 510 81 012 13 502 70 885.5 13 502 16 877.5 计 100 024 389 根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下： 借：运输支出——客运 319 978 ——货运 170 692

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营运间接费用 155 680 辅助营运费用 169 024 管理费用 123 015

贷：应付职工薪酬——工资 675 100 ——社会保险（养老保险） 67 510 （医疗保险） 81 012 （失业保险） 13 502 ——住房公积金 70 885.5 ——工会经费 13 502 ——职工教育经费 1 6 877.5 根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账如下表6、7、8、9：

表6 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 运摘 事其合燃营运间接费输 要 职工 轮 折旧车辆保险故 他 料 用 管 计 薪酬 胎 费 费 损费费 理 失 用 费 319 978 表7 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 运其摘 事其合燃输 他 要 职工 轮 折旧营运间接费车辆保险故 他 计 料 管费薪酬 胎 费 用 费 损费费 理 用 失 用 费 170 692

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表8 营运间接费用明细账 二级科目：一车场 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 表9 辅助营运费用明细账 二级科目：修理车间 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 （管理费用明细账略） 2.工资薪酬的发放

工资发放，也称工资结算，指企业将应付给职工的工资，扣除个人所得税、各项社会保险及住房公积金等，将余额发放给职工的事项。

承上例，顺达公司向职工结算本月工资，其中应付职工工资总额675 100元，，代扣个人所得税13 800元。代扣养老保险58 200元，医疗保险62 000元，失业保险8 500元，代扣住房公积金70 885.5元实发工资461 714.5元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬——工资 675 100

贷：应交税费——应交个人所得税 13 800 应付职工薪酬——社会保险（养老保险） 58 200 （医疗保险） 62 000 （失业保险） 8 500 ——住房公积金 70 885.5 银行存款 461 714.5 其他关于职工福利费可在实际支付时分配。 实际支付时

借：应付职工薪酬——职工福利 贷：银行存款等

同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：

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借：运输支出（或营运间接费用、辅助营运费用、管理费用等） 贷：“应付职工薪酬—职工福利”。

关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“运输支出”、“营运间接费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。

例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。 每月在提取折旧时，应作如下分录： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧

同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。 借：管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

二、燃料费的分配

汽车运输企业对汽车消耗的燃料，有两种不同的管理方法：

第一种管理方法：对车存燃料实行满油箱制管理。按这种管理方法，营运车辆在投入运输生产之前，到油库将油箱加满。作为车存燃料。 如果在企业自己的油库加油，做如下会计分录： 借：燃料——车存燃料（汽油或柴油） 贷：燃料——库存燃料（汽油或柴油） 如果在外部加油站加油，做如下会计分录： 借：燃料——车存燃料（汽油或柴油） 贷：银行存款（或应付账款等）

到每月最后一日工作完毕，要求所有车辆将油箱加满。这样除第一次加油作为车存燃料之外，车辆当月的加油数就是当月燃料的实际消耗数。

第二种管理方法是：对车存燃料实行盘存制管理。这种方法是每月末通过对车存燃料进行实地盘点。然后将本月月初车存燃料数，加上本月加油数，减去月末车存数作为本月消耗数。

确定本月燃料消耗数以后，根据燃料的不同用途，编制燃料费分配表对燃料费进行分配。

其中营运车辆耗用的燃料费计入“运输支出”；

企业管理部门公务车、内部交通车耗用的计入“管理费用”； 车场（车队、车站）管理耗用的计入“营运间接费用” 辅助生产部门耗用的计入“辅助营运费用”。 基本会计分录如下： 借：运输支出——客运 ——货运 营运间接费用 辅助营运费用 管理费用

贷：燃料——汽油 ——柴油

【例2】顺达汽车运输公司对运输车辆采用满油箱制管理法进行核算，车

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辆第一次加油，已在过去月份计入了“车存燃料”账户，2月末所有车辆油箱已经加满，当月所有加油均作为本月耗用数。公司对发出的燃料按实际成本核算，燃料发出按全月一次加权平均成本计价。2月末根据油库转来的燃料领料凭证编制燃料费用分配汇总表如下表10： 表10 燃料费用分配汇总表 汽 油 柴 油 （平均单价5.2元） （平均单价4.5元） 应借科目 合计金额 数量（升） 金 额 数量（升） 金 额 运输支出 客运 86 000 447 200 28 000 126 000 573 200 货运 25 000 130 000 120 000 540 000 670 000 营运间接费用 650 3 380 0 0 3 380 辅助营运费用 850 4 420 1 100 4 950 9 370 管理费用 1 350 7 020 0 0 7 020 合计 113 850 592 020 149 100 670 950 1 262 970 根据上述燃料费用分配汇总表,编制如下会计分录： 借：运输支出—客运 573 200 —货运 670 000 营运间接费用 3 380 辅助营运费用 9 370 管理费用 7 020

贷：燃料—库存燃料—汽油 592 020 —柴油 670 950

根据上述会计分录登记有关明细账见表11、12、13、14 表11 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 运摘 事其合输 要 职工 燃料 轮 折旧营运间接车辆保险故 他 管 计 薪酬 费 胎 费 费用 费 损费理 失 用 费 319 978 573 200

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表12 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 运摘 事其合输 要 职工 燃料 轮 折旧营运间接车辆保险故 他 管 计 薪酬 费 胎 费 费用 费 损费理 失 用 费 170 692 670 000 表13 营运间接费用明细账 二级科目：一车场 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 表14 辅助营运费用明细账 二级科目：修理车间 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 9 370 （管理费用明细账略） 注：如果车辆远途运输，在外部加油站加油，或者企业不设油库，全部在外部加油站加油。应根据在外部加油的有关原始凭证，借记：“运输支出”、

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“营运间接费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

三、轮胎费用的分配

汽车轮胎分为内胎和外胎。内胎一般价值较小，领用时应直接计入“运输支出”等账户。

外胎的领用或外购时可采用一次摊销法，直接计入“运输支出”等账户。也可以采用预提和待摊的方式。每月进行预提和摊销，从而将外胎的消耗按月均衡地计入运输成本和有关费用。 如采用预提的方式。 每月预提时： 借：运输支出等

贷：预提费用—预提轮胎费用 实际领用或外购时：

借：预提费用—预提轮胎费用。 贷：轮胎（或银行存款等） 如采用待摊方式： 领用或购买时： 借：待摊费用—轮胎

贷：轮胎（或银行存款） 每月末摊销时： 借：运输支出等

贷：待摊费用—轮胎

【例3】顺达公司对轮胎外胎采用一次摊销法，本月客车从材料库房领用轮胎52 000元，直接外购轮胎5 000元，货车领用轮胎85 000元，外购轮胎11 000元。

应做如下会计分录：

借：运输支出—客运 57 000 —货运 96 000

贷：轮胎 137 000 银行存款 16 000

根据以上会计分录，登记运输支出明细账见表15、16. 表15 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 运摘 事其合输 要 职工 燃料 折旧营运间接车辆保故 他 轮 胎 管 计 薪酬 费 费 费用 险费 损费理 失 用 费 319 978 573

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200 57 000 表16 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 要 职工 燃料 折旧营运间接车辆保轮 胎 薪酬 费 费 费用 险费 170 692 运事其合输 故 他 管 计 损费理 失 用 费 670 000 96000

四、折旧费的分配

运输车辆一般应采用工作量法计提折旧。也可以按年限平均法或年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。计提折旧时应按照车辆的不同用途分别计入“运输支出”或“管理费用”等科目。

对建筑物和其他设备一般可用年限平均法计提折旧，也可以按年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。对建筑物和其他设备的折旧应按固定资产的不同使用部门，分别计入“营运间接费用”、“辅助营运费用”或“管理费用”等账户。

【例4】顺达公司对运输车辆按行驶里程计提折旧，其中客运车辆每千公里应提折旧额350元，货运车辆每千公里应提折旧额420元，本月客运车辆运行1 150千公里，货运车辆运行1 450千公里。

此外，公司的其他固定资产按年限平均法计提折旧，月折旧率1.2%。修理车间固定资产原值380万元，车场固定资产原值235万元，管理部门固定资产原值700万元。

根据上述情况，应将运输车辆和其他固定资产分别编制固定资产折旧费用分配表见表17.18.

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表17 运输车辆折旧费用分配表 2007年2月 应借科目 千公里折旧额（元） 行驶里程 折旧额（元） （千公里） 1 150 402 500 1 450 609 000 —— 1011 500 运输支出-客运 350 运输支出-货运 420 合计 —— 制表： 审核： 根据上述折旧费用分配表，编制如下会计分录： 借：运输支出——客运 402 500 ——货运 609 000

贷：累计折旧 1 011 500 表18 其他固定资产折旧费用分配表 2007年2月 应借科目 固定资产原值（万元） 月折旧率 折旧额（元） 辅助营运费用 380 1.2% 45 600 营运间接费用 235 1.2% 28 200 管理费用 700 1.2% 84 000 合 计 1 57 800 制表： 审核： 需要说明，采用年限平均法计提折旧，在上月固定资产没有增加和减少的情况下，本月与上月的折旧额是相同的。

所以本月固定资产应提折旧额可用下列公示计算：

本月应提折旧额＝上月折旧额＋上月增加固定资产应提折旧额－上月减少固定资产应提折旧额

所以在会计实务中，每月的折旧费用分配表可以按下列格式编制（见表19）：

表19 其他固定资产折旧费用分配表 2007年2月 应借科上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折目 （万元） 应提折旧额 应提折旧额 旧额 辅助营45 600 0 0 45 600 运费用 营运间28 200 0 0 28 200 接费用 管理费84 000 0 0 84 000 用 合 计 157 800 0 0 157 800 制表： 审核： 根据上述折旧费用分配表，编制如下会计分录： 借：辅助营运费用 45 600 营运间接费用 28 200 管理费用 84 000

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贷：累计折旧 157 800

根据上述表编制的会计分录，登记有关明细账如下表20、21、22、23： 表20 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 运摘 事其合输 要 职工 燃料 折旧营运间接车辆保故 他 轮 胎 管 计 薪酬 费 费 费用 险费 损费理 失 用 费 319 978 573 200 57 000 402 500 表 21 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 运摘 事其合营运间接输 要 职工 燃料 折旧车辆保故 他 轮 胎 费用 管 计 薪酬 费 费 险费 损费 理 失 用 费 170 692 670 000 96 000 609 000

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表22 营运间接费用明细账 二级科目：车场 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 表23 辅助营运明细账 二级科目：修理车间 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 9 370 45 600 （管理费用明细账略）

五、修理费的归集和分配

按会计准则应用指南，车间和管理部门发生的固定资产修理费，如达不到资本化条件的应计入“管理费用”。

通过修理车间进行固定资产的修理，发生的修理费用先通过辅助营运费用账户进行归集，期末将全部辅助营运费用直接转入管理费用。

六、辅助营运费用的归集和分配

汽车运输企业，辅助生产车间可能主要是修理车间。按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。

【例5】顺达公司修理车间本月除发生上述工资薪酬、燃料费、折旧费外，还发生材料费18 915元，系从公司材料库领用；另发生水电费17 800元，办公费2 400元，均用银行存款支付。 应作如下会计分录：

借：辅助营运费用 39 115 贷：材料 18 915 银行存款 20 200

根据上述分录，登记辅助营运费用明细账如下表24： 表24 辅助营运费用明细账 二级科目：修理车间 摘 要 借 方 金 额 合计

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职工 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 9 370 45 600 18 915 17 800 2 400 合计 169 024 18 915 9 370 45 600 17 800 2 400 263 189 修理车间本期发生的辅助营运费用263 189元，期末可全部转入“管理费用”账户。分录如下：

借：管理费用 263 189 贷：辅助营运费用—修理车间 263 189

现行会计准则应用指南规定将生产单位发生的日常修理费也计入管理费用。主要是为了剔除企业不同的生产单位由于固定资产质量和新旧的差别从而产生修理费不同，所引起的对不同生产单位成本的影响。

七、营运间接费用的归集和分配

汽车运输企业营运间接费用指的是车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、机务料消耗、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费等。 1.营运间接费用的归集

营运间接费用先通过“营运间接费用账户”进行归集，期末应分配转入“运输支出”。

【例6】顺达公司车场本月除发生的上述职工薪酬、燃料费、折旧费外，还发生办公费2 300元，水电费8 640元，差旅费1 800元。

上述费用，水电费已用银行存款支付，其他均用库存现金支付。当上述费用发生时，应根据费用发生的原始凭证编制如下会计分录： 借：营运间接费用 12 740 贷：银行存款 8 640 库存现金 4 100

根据上述会计分录，登记营运间接费用明细账如下表25： 表25 营运间接费用明细账 二级科目：车场 借 方 金 额 摘 差旅费 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800

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2.营运间接费用的分配 月末，运输企业发生的营运间接费用要分配转入“运输支出”账户。 营运间接费用的分配，具体的分配方法有，按营运车辆数量比例、按营运车日比例、按直接营运成本比例、按营运收入比例等为标准进行分配。

【例7】顺达运输公司按照营运车日比例分配营运间接费用。本月车场发生营运间接费用200 000元，根据派车记录，本月客车营运4 500车日，货车营运5 100车日。

编制营运间接费用分配表如下表26： 表26 营运间接费用分配表 2007年2月28日 应借科目 营运车日 分配率 分配金额 运输支出—客运 4 500 93 600 运输支出—货运 5 100 106 400 * 合 计 9 600 20.8 * 200 000 注：上表内分配率20.8是约等于数，所以货运应承担的营运间接费用需用减法求得，即将小数尾差计入货运成本。

根据上述营运间接费用分配表编制会计分录如下： 借：运输支出——客运 93 600 ——货运 106 400

贷：营运间接费用 200 000

根据上述分录登记营运间接费用明细账和运输指出明细账如下表27、28、29.

表27 营运间接费用明细账 二级科目：车场 摘 借 方 金 额 差旅费 合计 职工 材料 燃料费 办公费 要 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800 合计 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800 200 000 转出 -155 680 -3 380 -28 200 -8 640 -2 300 -1 800 -200 000 余额 0 表28 运输支出明细账 二级科目：客运 摘 借 方 金 额 合要 职工 燃料 轮 胎 折旧营运间接车辆保事运其 计

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薪酬 费 费 费用 险费 故 输 他 损管费失 理 用 费 319 978 573 200 93 600 57 000 402 500 表29 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 要 职工 燃料 折旧轮 胎 薪酬 费 费 170 692 事营运间接车辆保故 费用 险费 损失 运输 管理 费 其合他 计 费用 670 000 106 400 八、车辆保险费、运输管理费

向保险公司缴纳的车辆保险费如果分月缴纳，应在缴纳时借记“运输支出”科目，贷记：银行存款科目。如果年初已经预交，在预交时应计入“待摊费用”科目，每月摊销时，借记“运输支出”贷记“待摊费用”账户。

向运输管理部门缴纳的运输管理费，应按实际缴纳金额计入运输支出等账

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96 000 609 000

户。

【例8】顺达运输公司，分月向保险机构缴纳车辆保险费。本月用银行存款缴纳保险费为163 200元，其中客车92 000元，货车71 200元。此外，本月用银行存款向运输管理部门缴纳运输管理费29 200元，其中客车11 000元，货车18 200元。

根据有关交费凭证，做如下会计分录：

借：运输支出——客运（保险费） 92 000 （运输管理费 ） 11 000 ——货运（保险费） 71 200 （运输管理费） 18 200

贷：银行存款 192 400 根据上述分录，登记运输支出明细账如下表30、31 表30 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 其摘 事合营运 车辆 运输 他 要 职工 燃料 故 轮 胎 折旧费 间接 保险 管理 费 计 薪酬 费 损费用 费 费 用 失 319 978 573 200 57 000 402 500 93 600 92 000 11 000 表31 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 事其合运输 要 职工 燃料 折旧营运间接车辆保险故 他 计 轮 胎 管理 薪酬 费 费 费用 费 损费费 失 用 170 692

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670 000 96 000 609 000 106 400 九、其他费用

汽车运输企业除上述各项费用外，还要发生一些其他费用，包括洗车费、过路过桥费、司机途中住宿费、行车杂费等。

汽车运输发生的上述其他费用，应按照实际发生额，根据费用发生的有关原始凭证，借记“运输支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例9】顺达公司，本月客运发生其他费用33 530元，货车发生36 190元，均已用银行存款支付。

根据上述业务，编制如下会计分录： 借：运输支出——客运 33 530 ——货运 36 190

贷：银行存款 69 720

将上述分录登记运输支出明细账见下表32、33 表32 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 摘 事合营运 运输 要 职工 燃料 折旧车辆保险故 其他 轮 胎 间接 管理 计 薪酬 费 费 费 损费用 费用 费 失 319 978 573 200 57 000 402 500 93 600 11 92 000 000

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18 71 200 200

表33 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 要 职工 燃料 折旧轮 胎 薪酬 费 费 170 692

670 000 33 530 营运间接车辆保费用 险费 事合运输 故 其他 计 管理 损费用 费 失 96 000 609 000 106 400 18 71 200 200 36 190 第三节 汽车运输成本计算和结转

一、汽车运输总成本和单位成本计算

运输企业成本计算方法比较简单，将各要素费用和营运间接费用分配计入“运输支出”明细账相关项目之后，将明细账各项目金额进行汇总。各明细账中运输费用的合计数就是客运或货运的总成本。

用客运或货运的总成本除以客运或货运的周转量，即除以“千人公里”或“千吨公里”就是客运或货运的单位成本。

例：顺达公司2月份运输支出明细账如下表34、35： 表34 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 摘 营运 车辆事运输 要 职工 燃料 轮 折旧合计 其他 间接 保 故 管理 薪酬 费 胎 费 费用 费用 险费 损费

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失 319 978 573 200 57 000 402 500 319 978 893 178 950 178 1 352 678 1 446 278 1 549 278 1 582 808 1 582 808 93 600 92 11 000 000 33 530 合319 573 57 402 93 92 11 33 计 978 200 000 500 600 000 000 530 表35 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 营运事运输 要 职工 燃料 轮 折旧间 车辆保故 其他 合计 管理 薪酬 费 胎 费 接费险费 损费用 费 用 失 170 170 692 692 670 840 692 000 96 936 692 000 609 1 545 000 692 106 1 652 400 092 18 1 741 71 200 200 492 36 1 777 190 682 合170 670 96 609 106 18 36 1 777 71 200 计 692 000 000 000 400 200 190 682

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上述客运明细账中汇总的金额合计数1 582 808元，就是客车运输总成本。货运明细账中汇总的金额合计数1 777 682元就是当月货运总成本。

如果用客运总成本和货运总成本分别除以千人公里、千吨公里就是当月客运和货运的单位成本。

根据统计，本月客车运输一共完成7 530千人公里 货车运输一共完成3 420千吨公里

客运千人公里单位成本＝1 582 808÷7 530＝210.2（元） 货运千吨公里单位成本＝1 777 682÷3 420＝519.79（元）

二、运输企业成本结转

汽车运输企业的运输支出，如果直接计入了主营业务成本账户。期末不需要结转运输的生产成本。因为主营业务成本本身就是损益类账户，期末直接结转到“本年利润”账户即可。但这样做，账户的层次较多，记账较麻烦。 如果将“运输支出”设为一级账户，因为该账户属于生产成本类账户，每月末计算完客运或货运成本，应将其转入“主营业务成本”账户。

本课程是将“运输支出”作为一级账户核算的，所以，期末应将运输支出账户的发生额全部转入“主营业务成本”账户。

根据以上表 登记的结果，期末应将运输支出账户的发生额转入“主营业务成本”账户，应做如下会计分录：

借：主营业务成本 3 360 490 贷：运输支出——客运 1 582 808 ——货运 1 777 682

进行运输支出账户成本结转后，运输支出明细账的记账结果如下表：36、37

表36 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 摘 事营运 车辆运输 要 职工 燃料 故 其他 合计 轮 胎 折旧费 间接 保 管理 薪酬 费 损费用 费用 险费 费 失 319 319 978 978 573 893 178 200 57 950 178 000 402 1 352 500 678 93 1 446 600 278

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92 11 1 549 000 000 278 33 1 582 530 808 合319 573 57 402 93 92 11 33 1 582 计 978 200 000 500 600 000 000 530 808 转-319 -573 -57 -402 -93 -92 -11 -33 -1582 出 978 200 000 500 600 000 000 530 808 余 0 额 表37 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 事运输 要 职工 燃料 营运间 车辆保故 其他 合计 轮 胎 折旧费 管理 薪酬 费 接费用 险费 损费用 费 失 170 170 692 692 670 840 000 692 96 936 000 692 609 1 545 000 692 106 1 652 400 092 18 1 741 71 200 200 492 36 1 777 190 682 合170 670 96 609 106 18 36 1 777 71 200 计 692 000 000 000 400 200 190 682 转-170 -670 -96 -609 -106 -18 -36 1 777 -71 200 出 692 000 000 000 400 200 190 682 余 0 额

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