税收筹划练习题 答案

《税收筹划》练习 第一～三章 一、判断题

1、纳税人达到少缴税款的手段只有合法的节税. F 2、税务筹划只对纳税人有利，对国家没有任何益处。F 3、税收筹划与纳税人依法纳税是相矛盾的。F 4、税收筹划有利于促进国家税收政策目标的实现。T 5、税收筹划是不违法、非事后补救行为。T 6、税收筹划的目标就是税收最少化。F 二、多项选择题

1、税务筹划的基本步骤可以分为（ABCD）。

A、确定目标 B、收集信息 C、方案设计与选择 D、方案执行与反馈 2、税务筹划的目的包括（BCD）。 A、绝对减轻税负 B、相对减轻税负 C、纳税成本最少化 D、涉税零风险 二、问答题

1. 经过纳税筹划后，企业缴纳的税额仍比筹划前多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？

答：这种说法是错误的

①从税额方面去解释：税额是指需上缴税款的数额，应纳税额是指企业按照税法的规定，经过计算得出的应向税务机关缴纳的所得税金额。应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额

企业经过纳税筹划后缴纳的税额仍比上一年多并不代表纳税筹划毫无意义，因为应纳税所得额大多数是因为由收入决定的，筹划后比筹划前多很有可能是销售额或者营业收入额等收入的增加。或者是因为因政策影响减免税额和抵免税额的减少。

②从税负方面去解释：

税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。经过纳税筹划后，企业缴纳的税额仍比筹划前多，可能是受政策影响导致比例税负增加，或者由于企业的性质并且收入增多使得累进的税负增加。

2.企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？为什么? 答：这种说法是错误的

① 延缓纳税具有时间价值。在不违法和合理的情况下，企业把年初应缴纳的税款推迟

到年末缴纳，虽然缴纳税额没有变化，但是获取的货币时间价值同样存在。

② 延缓纳税缓解企业资金周转困难，在不违法和合理的情况下，纳税延长期越长，由

1

延期纳税增加的现金流量所产生的收益也就越多。 3、简述节税与避税的关系。

答：同：两者都是不违法行为，都可以相对降低税负

1节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹异：○

资等经济活动进行的涉税选择行为。

避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的

前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。

2节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿 ○

避税特点：非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致

3节税形式上、内容上合法，符合国家政策导向，符合立法意愿，应予以引导和支○

持。

避税形式上合法，内容上不符合国家政策导向，违背立法意愿，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞，要求纳税人补交纳税。 4、简述避税与偷税的区别。

1避税定义：答：○纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，

利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。

偷税定义：纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情

况，欺骗税务机关的行为。

?避税是利用税收政策，最大限度的获得税收的优惠。避税形式上合法，内容上不符合国家政策导向，违背立法意愿，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞，要求纳税人补交纳税。

偷税是违反税收法律法规达少缴缴和不缴税款的目的。偷税形式上、内容上违法，不符合国家政策导向，违背立法意愿，法律应对其进行打击和严惩。 因而，避税和偷税的主要区别在于合法与违反。 5、简述税收筹划的特点。

①不违法性。税务筹划是在不违反税法的前提下进行的，是在在对税法进行认真研究比

较厚，对纳税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。

②超前性。税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的，它可以在

实现测算出税务筹划的效果，因而具有一定的超前性。

③目的性。目的行表示纳税人要取得税务筹划的税收利益，包含两层意思，意思选择低

税负，二是滞延纳税时间，其结果都市税款支付的节约。

2

④普遍性。各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税

期限等，一般都有差别。这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。

⑤多变性。各国的税收政策，尤其是各税种的实施细则等，随着政治、经济形势的变化

会经常发生变化，因此，税务筹划具有多边性。

⑥专业性。专业性是指面临社会化大生产、经济全球化、国际经贸业务的日益频繁及规模越来越大，而各国税制越来越复杂，机考纳税人自身进行税务筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。

第四章 一、判断题

1、对于税收政策，纳税人只能扮演被动接受角色。F

2、政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足，进行合理避税筹划。T

3、政策利用法与政策规避法的主要区别在于：政策利用法，政府是支持的；而政策规避法是一种打“擦边球”的做法，政府是不鼓励的。T

4、转让定价法使利润发生空间转移；成本膨胀法使利润就地消失。T 5、企业可以自主选择存货计价方法，但年度内不得随意改变。T

6、政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足，进行合理避税筹划。T

7、从税收角度分析，“预存话费送手机”与“手机加几年话费”相比，前者的税负肯定要高于后者。F

8、从增值税角度分析，“买一送一”与“折扣销售”相比，前者的税负一般要低于后者。F 9、从税收角度分析，“买一送一”与“有奖销售”相比，前者的税负要高于后者。F 10、具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证(工资表) 作为合法的原始凭证据以入账。 T

11、非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬，企业应凭正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。 T

12、在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关第”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。T

13、免征额：是征税对象总额中免予征税的数额。即将征税对象中的一部分预先减税，只就减除后的剩余部分计征税款。T

14、起征点：是征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税；征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。T

二、单项选择题

1、杭州创意精密技术有限公司的节税案，是运用（B ）进行税收筹划的成功范例。 A、政策寻租法 B、政策利用法 C、纳税期递延法 D、政策规避法

3

2、固定资产依据税法规定采取加速折旧法，属于税收筹划的（ C ）。 A、政策寻租法 B、政策规避法 C、政策利用法 D、纳税期递延法

3、在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。A

A、政策寻租法 B、政策规避法 C、政策利用法 D、纳税期递延法 4、CFO日常财务管理过程中进行的税收筹划方法，通常是指（ C ）。 A、政策寻租法 B、政策规避法 C、政策利用法 D、纳税期递延法

三、多项选择题

1、纳税人采取（ ABC ）等方式，可以使税基递延实现，从而获得时间价值。 A、赊销商品 B、代销商品 C、依税法规定加速折旧 D、加速摊销 2、有关“有奖销售”与“买一送一”的下列说法不正确是（BCD ）。

A、“奖励”部分不需要视同销售计算增值税，而“赠送”部分要视同销售计算增值税 B、“奖励”和“赠送”部分都不需要视同销售计算增值税、企业所得税 C、“奖励”和“赠送”部分都要视同销售计算增值税、企业所得税

D、“奖励”部分不需要视同销售计算所得税，而“赠送”部分要视同销售计算企业所得税

3、政策规避法主要包括（ ABCD ）。

A、转让定价法 B、价格拆分法 C、临界点利用法 D、膨胀成本法 4、政策寻租法的具体方法主要有（ ABC ）。 A、行业协会哭诉法 B、中介机构游说法 C、反倾销应诉 D、转让定价法

5、从事国家非限制行业并同时符合（ ABC ）条件的工业企业，按20%的税率计算缴纳企业所得税。

A、年度应纳税所得额不超过30万元 B、从业人数不超过100人 C、资产总额不超过3000万元 D、资产总额不超过1000万元

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四、问答题

1、兴华纺织品商场某年假日以“买一送一”方式促销，期间因此实现销售35 .69万元（含税），同时赠送小商品2.91万元（成本价），赠送的小商品以成本价结转，计入当期经营费用，商场仅按含税收入35.69万元申报增值税和企业所得税。问：从增值税角度分析，商场行为存在何种税收问题？商场采取哪些办法可以规避这类税收风险？为什么？

答：（1）税法规定，“买一送一”，对于赠送的部分，应视同销售计算缴纳增值税。增值税的

增加，加重了企业的税收负担，进一步增加了企业的现金流出，降低企业的效益。 （2）存在问题：商场在申报纳税时，没有把赠送的小商品视同销售申报入内，从而导致

申报不实少缴增值税。同时，由于企业少缴增值税，导致少缴相应的城市维护建设税和教育费附加。由于这两项税额可以在所得税前扣除，所以直接导致商场少缴一部分企业所得税。此行为构成了偷税行为。

（3）规避方法:

○1降低销售价格，实行捆绑式销售。将促销商品和小商品实行捆绑式销售，将捆绑后的组合商品按促销商品的原价标价销售，只要在发票上分开注明促销商品的价格和小商品的价格，这样商场在促销前提下的销售收入没有减少，但是由于相当于原来采用赠送方式回馈给消费者的小商品却不用交税，所以可以实现降低税负的目的。 ○2将赠送货物改为折扣销售来对待。纳税人采取折扣方式销售货物，如果将销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开一张发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣额能够冲减商场的销售收入，从而减少了增值税销项税额，同时也避免了企业所得税和个人所得税的问题。 ○3采取“满就减”的促销方法。如果消费者购买的商品价值520元，商场可以采取“满520减20”的促销方式，对于减去的“20元”，税法无规定，所以就无须纳税。 2、材料价格不断上涨的情况下，企业存货计价方法选择先进先出法与选择加权平均法哪个更有利，为什么？

答：要针对企业是否处于免税期来考虑具体选择哪一种存货计价方法。

（1）如果企业刚好处于免税期，选择先进先出法，减少企业材料费用在当期的摊入，扩

大企业当期利润获得更多的免税优惠。

（2）如果企业处于正常纳税期，则选择加权平均法，增加企业材料费用在当期的摊入，

减少企业当期利润而少缴税。

3、正确理解政策哭诉法、政策利用法和政策规避法的含义。

①政策哭诉法：在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响政

策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。

具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说和反倾销应诉。 2政策利用法：政策利用法是CFO所使用的“常规武器”○，一半可以在CFO的日常财务

管理过程中进行。

（1）利用税法的鼓励条款，多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，

主要包括区域性减免税政策、产业性减免税政策、超征点与免征额规定、出口退税与税收抵免。

（2）利用税法的选择性条款：融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择；经营亏损：利

润弥补或冲减利润的选择；存货计价方法选择；费用摊销方法选择；折旧年限选择 ③政策规避法：是指纳税人充分利用现行税法的不足（如税制不完善、自身规定矛盾或存

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在较大的不确定等），进行合理避税筹划。

具体方法主要有：转让定价法；税基最小化发法；拆分法；临界点利用法；替代法 4、某个人全年工薪收入30012元，假定工资支付方式有3种选择：①月工资2000万元，年终支付全年一次性奖金6012元；②按月支付2501元；③月工资700元，年终支付全年一次性奖金21600元；④月工资2000元，每季度末支付季度奖1503元。按现行个人所得税制规定，采用哪种工资支付方式个人所得税负最轻？ ①月工资2000元，年终支付全年一次性奖金6012元； 1-12月没有超过免征额，不征收

支付全年一次性奖金应纳个人所得税=6012*10%-25=576.20元

②按月支付2501元：每月应纳个人所得税=12*（2501-2000）*10%-25=301.20 ③月工资700元，年终支付全年一次性奖金21600元； 1-12月没有超过免征额，不征收

支付全年一次性奖金应纳个人所得税=（21600-1300）*10%-25=2005元 ④月工资2000元，每季度末支付季度奖1503元。

每季应纳个人所得税=（2000+1503-2000）*10%-25=125.30 4个季度个人所得税=125.30*4=501.20元 按照税收筹划原理，选纳税最轻的②为最佳方案。

5、A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分自用。则从营业税角度分析，采取何种合作方式建房对投资人更有利，为什么?

答：采取成立合营企业自建自用方式建房对投资人更有利。

税法规定，在中国境内有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为要缴纳营业税。同时，自建自用的建筑物，其自建行为不用缴纳营业税；出租或投资入股的自建建筑物也不用缴纳营业税。税法规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权也不征收营业税。

① 对合作建房自用来说，A企业将土地使用权即无形资产转让给B企业,是有偿转让，根据税法规定，要缴纳营业税。而B企业将建好后的房子分一半给A企业使用，属于有偿转让，也要缴纳营业税。

② 如果成立合营企业自建自用，相当于A、B企业分别以其持有的无形资产和不动产投资入股，根据税法规定，不征收营业税。

第五章 一、判断题

1、从税收角度分析，当新投资企业开办初期亏损的可能性不大，或新投资企业可享受区域性所得税优惠时，应考虑采取母子公司形式。T

2、从事国家重点扶持公共基础设施项目和环保、节能、节水项目的投资经营所得，从项目取得第1笔生产经营收入所属年度起“三免三减半”。T

3、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。T

4、现行税法规定，合伙企业或个人独资企业只缴纳个人所得税，不缴企业所得税。T 5、某盈利企业要对外投资，而被投资企业创立初期亏损的可能性很大，则选择设立分

6

公司对投资企业更有利。T

6、实行公司制的企业，其所得税的税负比实行合伙制的企业低。F

7、当投资企业开办初期亏损的可能性较大时，可采取总分公司形式，因分公司的亏损可以直接冲减总公司的盈利。T

二、单项选择题

1、某年企业会计资料显示，支出工资总额为400万元，其中安置残疾人员所支付的工资为200万元，企业共支付职工福利费70万元。企业会计利润总额为180万元，假定企业无其他的纳税调整项，企业2009年应税所得额为（ C ）万元。

A、-220 B、-20 C、-6 D、-206 2、从事粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品的生产和服务的企业（ A ）。 A、免缴企业所得税 B、企业所得税“三免三减半” C、减半缴纳企业所得税 D、不享受企业所得税优惠

3、2009年末购入设备一台，其原值50万元，预计残值10%，折旧年限5年，企业采取双倍余额递减法计提固定资产折旧，税法规定采取直线法计提固定资产折旧。则2011年度该项业务的所得税纳税调整额是（ C ）万元。

A、5 B、4 C、3 D、2 三、多项选择题

1、从事（ ABCD ）项目的投资经营所得，从项目取得第1笔生产经营收入所属年度起“三免三减半”。

A、国家重点扶持公共基础设施 B、环保 C、节能 D、节水 2、企业投资形式主要有（AB ）。

A、货币性投资 B、非货币性投资 C、间接投资 D、直接投资 第六章 一、判断题

F 1、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按4%征收率减半缴纳增值税。 F 2、通过收入结算方式或者销售方式的筹划可能做到延迟收入的确认时间，从而可以少缴流转税和所得税。

F 3、纳税人缩短固定资产折旧年限肯定可以获得税收方面的财务利益。

T 4、单独的技术咨询、技术报务业务取得的收入，并不能享受免征营业税的优惠。 F 5、房地产开发企业取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位的要求进行施工，并按施工进度向委托方预收房款，工程完工后，受托方替委托方办理产权转移等手续，对房屋开发公司实际取得的收入按“服务业”税目计算缴纳营业税。

T 6、增值税法规定，应视同销售的“销售代销货物”，是指受货机构发生以下情形之一

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的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。

T 7、由出包工程单位提供机器设备，安装企业只负责安装，并收取安装费的，则计算营业税时，机器设备价值可以不计入应税营业额。

T 8、将停车场、游泳池等独立于房屋之外，或将土地、草坪、喷泉等建筑物与房屋分别计价，均可使纳税人少缴房产税。

T 9、税法规定，增值税一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

F 10、增值税一般纳税人的增值税负要高于小规模纳税人。

T 11、接受的抵债物是企业不需要的机器设备，则作“固定资产”入账肯定要比作“库存商品”入账更节税。

T 12、经人民银行批准的单位经营融资租赁业务，征营业税。其他单位经营融资租赁业务转让所有权的征增值税，不转让所有权的征营业税。

F 13、A建筑公司多年来一直盈利，但该公司下属的子公司近年来连续亏损。如果母子公司合并，则子公司的亏损可以冲减A公司的当年盈利。

T 14、陈某在市区有一套旧房，即可居住用，也可商务用，当租金相同时，出租居住房其个人税负相对较轻。

T 15、商场采购白酒、手表后组装成礼品盒出售，应按白酒的适用税率缴纳消费税。 T 16、以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让其股权的也不征收营业税。

T 17、个人购买的住房不足5年转手交易的，按销售全额计算缴纳营业税。

T 18、个人购的买非普通住房超过5年转手交易的，按购销差额计算缴纳营业税。

二、单项选择题

1、某汽车配件商店（小规模纳税人），某年3月购进零配件15 000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18 000元，收取包装费2 000元。计算该商店应纳增值税应为（ C ）元。

A.1132.08 B.769.23 C.582.52 D.524.27

2、某商店(增值税小规模纳税人)5月份购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为( A )元。

A.428.16 B.588 C.832.08 D.882 3、增值税起征点规定，销售货物的起征点为月销售额（ A ）元。

A．2000～5000 B．1500～ 3000 C．1500～5000 D．100～ 200 4、 某企业为增值税一般纳税人，8月份直接向农业生产者购进免税农产品，买价45000元，企业当期准予扣除的进项税额是（D）。

A.7650元 B.3150元 C.4500元 D.5850元

5、一般纳税人购进货物所支付的运费，可按（D）的扣除率计算抵扣进项税额。 A．17% B．13% C．10% D．7%

6、豆腐作坊（增值税小规模纳税人）某月销售豆腐，取得含税收入8000元，则应纳增

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值税（D）元。

A．320 B．480 C．452.83 D．233.01

7、企业因管理不慎，购自农场的一批粮食，其账面价值17400元，作待处理损失处理，则按规定应转出的增值税进项税额为（C）。

A.3366元 B.2574元 C.2600元 D.1980元

8、某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月份销售商品，取得商品零售收入25000元，则当月按规定应纳增值税额为（D）。

A.1415.09元 B.1000元 C.961.54元 D.728.16元

9、某商场2某年5月1日以“买一赠一”方式销售货物，所赠货物（A）。 A.应缴纳增值税 B.不缴纳增值税 C.应缴纳营业税 D.增值税、营业税均不缴纳

9、某个人全年工薪收入30012元，假定工资支付方式有3种选择：①月工资2000万元，年终支付全年一次性奖金6012元；②按月支付2501元；③月工资700元，年终支付全年一次性奖金21600元；④月工资2000元，每季度末支付季度奖1503元。按现行个人所得税制规定，采用哪种工资支付方式对个人更有利。（ B）

A、① B、② C、③ D、④

10、因施工企业熟悉建材市场的优势，将建筑工程采取包工包料方式，使（B ）。 A、建设单位通过协商降低工程材料价款，减少缴纳营业税 B、施工单位通过以较低价格购进工程材料，减少缴纳营业税 C、施工单位因工程款包括工程材料款而增加营业税税负 D、施工单位因工程款中不包括工程材料款而少缴营业税

11、未经人民银行批准的单位经营融资租赁业务，如果转让资产所有权的，应缴纳（A ）。 A、增值税 B、营业税 C、营业税或增值税 D、营业税和增值税

12、刘某是某地有名的文化人，隔几天就在某报刊上发表文章，篇酬1000元，平均1个月10篇。假定其月收入10000万元既定的情况下，如下4种选择的个人所得税负最轻的是（B ）。

A、正式记者 B、自由撰稿人，文章分篇发表 C、与报社订协议，按报社要求提供文章 D、自由撰稿人，文章连载 13、个人按市场价格出租居民住房，其应纳的个人所得税减按（D ）征收。 A、5% B、3% C、4% D、10%

14、A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年1月，按B公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增值税119万元，预计使用年限10年。有2种方案：（1）租期10年，B公司每年支付租金140万元，租期满，B公司取得设备所有权；（2）租期8年，B公司每年支付租金140万元，租期满，A公司收回设备（可变现228万元）。则A公司（D）。

A、选择方案1，要缴纳营业税，税后利润更大

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B、选择方案2，要缴纳增值税，税后利润更大 C、选择方案1，要缴纳增值税，税后利润更大 D、选择方案2，要缴纳营业税，税后利润更大

15、华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主，商品进销差率30%（含税），其他费用6%。某年春节开展促销活动，预计该项活动可实现含税销售收入100万元，计划让利20%。具体有3种方案：（1）八折销售；（2）赠送20%的等价实物；（3）返还20%的现金。在不考虑城建税及教育费附加的情况下，其税后利润（A）。

A、方案1比其他方案大 B、方案2比其他方案大

C、方案3比其他方案大 D、方案1比方案2大且比方案3小 16、国家需要重点扶持的高新技术企业，其企业所得税适用于（C）优惠税率。 A、25% B、20% C、15% D、10%

17、企业所得税法规定，企业发生（ABCD）等，应当视同销售货物，计算缴纳企业所得税。

A、非货币性资产交换 B、将货物用于捐赠 C、将货物用于职工福利 D、将货物用于利润分配 18、下列各项中，不属于营业税征收范围的是( C )。 A.物业管理公司代供电部门收取电费取得的手续费收入 B.金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C.国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入 D.拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入

19、根据营业税暂行条例的规定，企业发生的下列各项业务可免纳营业税的有( B ) A.房地产开发公司预收购房定金

B.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费 C.企业将闲置的设备出租给其他企业使用 D.人民银行委托金融机构向企业贷款

20、某广告代理公司10月向其客户收取的广告代理服务费为85万元，另外收取代垫费用5万元。当月公司付给广告发布者广告发布费50万元。那么，公司当月应纳的营业税税额应为（C）。

A．4.5万元 B．4.25万元 C．2万元 D．1.2万元

三、多项选择题

1、内地的A企业与重庆的B企业共同投资在内地兴办C企业，合同约定：企业的产品90%由B企业负责销售，10%由A企业负责销售。C企业销售给B企业的产品价格低于市场正常价格，而销售给A企业的产品价格却高于市场正常价格。此例是关联企业间结合（ ABC ）的成功税务筹划案例。

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1、在材料价格不断上涨的情况下，存货计价方法采用先进先出法肯定比采用加权平均法的有利。F

2、在免税期，存货计价方法采用先进先出法比采用加权平均法的更有利。F 3、固定资产折旧，税法只规定最低折旧年限。T

4、购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期在所得税前扣除。T

5、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，其发生额的60%部分可在所得税前扣除。F

6、企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。T

7、税法中的亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。T

8、企业所得税法规定，亏损弥补期限须自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算。T

9、企业所得税法规定，企业发生连续亏损的，应先亏先补，按顺序连续计算弥补亏损期。T

10、企业取得的技术转让所得，500万元以内的部分免缴企业所得税，500万元以上的部分减半缴纳企业所得税。T

11、企业所得税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减按90％计入收入总额。T

12、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。T

13、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。T 14、企业所得税法规定的不征税收入，是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。F

15、公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。T

16、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时一次性全额扣除。F

17、固定资产的大修理支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时一次性全额扣除。 按企业所得税法规定，以经营租赁方式租入的固定资产可以计提折旧。F

18、假定某企业某年度实现利润200万元，当年购置节能专用设备投资100万元，如无其他涉税事项，则当年应纳企业所得税税额是25万元。F

16

19、按企业所得税法规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，企业安置残疾人员的，可按实际支付给残疾职工工资的100％加计扣除。T

20、企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。T

二、单项选择题

1、下列费用的摊销期限企业不可选择的是（D）。 A、低值易耗品 B、包装物 C、企业筹建时发生的开办费 D、财产保险费

2、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其消费税纳税义务的发生时间为（ A ）的当天。

A、销售合同规定收款日期 B、发出应税消费品 C、收到货款 D、取得索取销售款凭据

3、企业所得税法规定，职工教育经费支出，在职工工资总额（C）以内的，准予据实在所得税前扣除。

A、14% B、12% C、2.5% D、2%

4、企业所得税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费，在不超过当年销售(营业)收入( A )的部分准予在所得税前扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。

A、15% B、14% C、12% D、5‰

5、企业所得税法规定，企业固定资产采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于规定折旧年限的（A）。

A、60% B、50% C、40% D、30%

6、企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的（）加计扣除。C

A、150% B、100% C、50% D、10%

7、企业所得税法规定，企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的（）加计扣除。B

A、150% B、100% C、50% D、10% 8、下列不准在计征企业所得税前扣除的是（ C ）。 A.转让固定资产发生的费用 B.补充医疗保险费 C.未经核定的准备金支出 D.广告费

9、不受比例限制可以按实际发生数在企业所得税前扣除的是（ D ）。 A.职工福利费 B.业务宣传费 C.业务招待费 D.财产保险费

10、下列按照规定计算的无形资产摊销费用准予扣除的是（ D ）。

17

A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 B.自创商誉

C.与经营活动无关的无形资产 D.企业外购备用的无形资产

11、《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时（ B ）支出可以扣除。 A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 B.违反合同法规定付给对方的违约金 C.付给税务机关的税收滞纳金 D.付给工商部门的罚款

12、公益性捐赠支出，在年度利润总额（D）以内的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

A．1.5% B．3% C．10% D．12%

13、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过（C）年。

A.1 B.3 C.5 D.10 14、下列收入中不应计入总额交纳企业所得税的是（C）。 A.单位取得折借给B企业资金的利息收入 B.购买金融债券取得的利息收入 C.购买国债到得利息收入 D.投资入股分红收入

15、按照企业所得税法规定，下列固定资产中不得计提折旧的是（A）。 A.以经营租赁方式租入的固定资产 B.以经营租赁方式租出的固定资产 C.以融资租赁方式租入的固定资产 D.未使用的房屋、建筑物

16、金华发达技术开发企业×年度取得技术转让所得600万元，按企业所得税法规定，该企业当年应纳企业所得税(D )万元。

A.150 B.25 C.15 D.12.5

17、根据企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，可减按（）的税率征收企业所得税。B

A.10% B.15% C.18% D.20% 18、下列收入中，属于企业所得税法规定的不征税收入的是（D）。

A.单位取得折借给B企业资金的利息收入 B.购买金融债券取得的利息收入 C.购买国债到得利息收入 D.财政拨款

三、多项选择题

1、下列企业所得税纳税人，适用20%限定税率的是（ABC ）。 A．小型微利企业

B．在境内未设立机构、场所的，但有来源于境内所得的非居民企业

C．在境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

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D．国家需要重点扶持的高新技术企业

2、通过税收筹划，将改良支出转变为大修理支出，其好处在于（AC）。 A、费用分摊期限缩短 B、费用分摊期限延长

C、购进的修理配件在取得增值税专用发票下可抵扣进项税额 D、购进的修理配件在取得增值税专用发票下不得抵扣进项税额

3、发生广告业务宣传费和业务招待费较多的企业，将企业内部的销售部门独立成为销售公司，则企业所得税前可扣除的（AD）。

A、广告业务宣传费总额可能增加 B、广告业务宣传费总额可能减少 C、业务招待费可能增加 D、业务招待费不受影响 4、下列固定资产不得计提折旧的是（ABCD）。 A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 B、以经营租赁方式租入的固定资产 C、以融资租赁方式租出的固定资产 D、单独估价作为固定资产入账的土地 5、下列叙述正确的是（ABCD）。

A、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年

B、亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额

C、弥补须自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算，连续弥补期达到5年，仍未弥补完的，其余额不能再继续弥补

D、 发生连续亏损的，应先亏先补，按顺序连续计算弥补亏损期

6、企业购置用于（ABCD）等专用设备的投资额，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

A、环境保护 B、节能 C、节水 D、安全生产

7、当年超过规定限额，可以在以后年度的企业所得税前扣除的是（ AD ）。 A.职工教育经费 B.商业保险支出 C.公益性捐赠 D.广告费和业务宣传费 8、《企业所得税法》规定，下列固定资产不得计算折旧的有（ BC ）。 A.以融资租赁方式租入的固定资产 B.以经营租赁方式租入的固定资产 C.以融资租赁方式租出的固定资产 D.以经营租赁方式租出的固定资产

9、根据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（ BD ）。

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A.权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，按照实际收取租金的日期确认收入的实现

D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

10、下列项目中，不可以从应纳税所得额中扣除的有（ BCD ）。 A.企业支付的违约金 B.企业之间支付的管理费

C.企业内营业机构之间支付的租金 D.非银行企业内营业机构之间支付的利息

四、问答题

1、假定某企业享受“三免三减半”的优惠政策，在取得第一营业收入的前一年年末购入一台价值50万元的设备，残值按原值的10%计算，按直线法计提折旧。所得税率为25％。该设备折旧年限按5年或9年两种情况下，哪种折旧年限更节税？为什么？

折旧年限 年折旧额 各折旧年的 节税额 节税总额 从上表可以看出，选择9年的折旧年限更节税。

前3年 中3年 后3年 5 90000 0 33750 33750 9 50000 0 18750 37500 56250 2、高新技术企业除了必须拥有国家自主知识产权外，还必须同时符合哪些条件？ 答：一个企业必须同时满足以下六个方面的认定条件，才能被认定为高新技术企业。 （一）从事高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。 （二）具有企业法人资格。

（三）具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30％以上，其中从事高新技术产

品研究开发的科技人员应占企业职工总数10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。

（四）企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5％以

上。

（五）高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入

的60%以上。

（六）企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新

的本企业专职人员。 五、应用题

1、金华市A公司主要生产各类子午线轮胎用钢丝帘线。公司十分注重不断采取科技创新的手段来增强技术实力和科技含量，使企业产品的质量一直在国内处于领先地位，为了扩大公司规模，某年初，公司决定投资“扩产配套年产20000吨子午线轮胎用钢丝帘线技

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改项目”。根据企业现有的经济实力和技术力量，公司领导层有3种意见：（1）直接购置国产设备，预计投资该项目约需设备金额5000万元；（2）采取自行购置仪表、线圈、钢材、零配件和设备等工程物资，然后自行加工组装，则预计4500万元（其中材料费4000万元）；（3）由A公司投资组建一家独立核算的设备制造厂，设备制造厂自制的设备再销售给A公司。试分析3种方案的优缺点。

答：税法规定：对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需

国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

（一）应采用第3种方案

1直接购置国产设备，符合税收优惠政策，可以抵扣所得税7200万元方案1：优点：○

（180000000×40%）。 2投资额大，○则固定资产的折旧额大，从而利润减少，使销项税额减少，所得税减少。

3可抵扣的进项税额多，增值税税额少，所得税减少。 ○

1投资额大，投资风险大 缺点：○

2较方案2多投资6000元，增加了投资的利息支出，增加了投资的机○

会成本

方案2：优点：只需1.2亿元，比方案1节约6000元。

缺点：购置的仪表、线圈等原材料不符合税法规定的“国产设备”的要求，不

能享受投资抵免所得税的优惠。

1设备制造厂自制的设备再销售给A公司，这样就符合税法规定的“购方案3：优点：○

置国产设备”的条件，在降低投资成本的同时，也享受了税收优惠。 2通过提高设备制造厂的设备销售价格，增加A公司购进的机器设备进○

项税额，降低A公司和设备制造厂的总体所得税税负。

3成立设备制造厂，只是多增加了一部分设备制造厂应缴纳的税费和少量○

的开办费用。设备制造厂的人员工资、利息费用等成本本来就属于总公司的成本费用，并没有增加过多的现金流出，实际上节约了投资成本。

（二） 需要注意的是： ○1由于设备制造厂与总公司存在着关联关系，公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，不能为了多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。 2税法允许抵免所得税的设备必须是国产设备，○不包括进口设备。如果确实需要从国外采购设备，也可以采取从国外购买原辅材料在设备制造厂自制设备的做法，从而使得由“进口”转变为“国产”。 2、盈利企业B公司有意租用A公司原厂房作为经营用房使用，计划租期为5年，不过原厂房必须经过简单的改造，B公司才可作为经营用房使用。据了解，A公司原厂房固定资产账面原值12000万元，折旧年限38年，预计残值率为5%，已使用并计提折旧28年，月折旧额12000×（1－5%）÷（38×12）=25万元。经测算为便于B公司使用，进行简单改造需投入改造费用600万元，改造期预计3个月。按市价分析，改造后厂房对外出租可收取月租金100万元。预计改造的原厂房对B公司只有5年的使用价值，如再使用需重新改造。

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现有两种方案可供选择：方案一，A公司改造后再出租给B公司；方案二，由B公司承租后进行改造。 试确定最优方案。假定A、B公司企业所得税适用税率均为25%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，房产税从租计征税率为12%，未享受税收优惠，暂不考虑印花税等其他税种和资金的时间价值。

答：涉税分析：企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期

待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （2）租入固定资产的改建支出，； （3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

由此，方案一A公司改造后再出租给B公司，改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值，并在尚可（剩余）使用年限分期摊销（假定3个月改造期后，该固定资产即可投入使用），即固定资产原值调增为12000+600=12600万元，尚可使用年限为（38－28）×12－3=117个月，月折旧额增加600×（1－5%）÷117=4.87万元。

方案二由B公司承租后进行改造，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，租期为5年，摊销年限为5×12－3=57个月，月摊销额为600÷57=10.53万元。

方案一：A公司改造后再出租给B公司。月租金100万元，A公司应交：

1、房产税100×12%=12万元 2、营业税100×5%=5万元

3、城建税及教育费附加5×（7%+3%）=0.5万元

4、厂房出租产生的税前收益100-12-5-0.5-25-4.87=52.63万元 5、应交企业所得税52.63×25%=13.16万元 6、净利润52.63-13.16=39.47万元。

7、5年租赁期满后，还可继续使用的10-5=5年，

因该部分改造费用计提折旧可抵税5×12×4.87×25%=73.05万元。 对B公司来讲，支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100×25%=25万元。 双方5年租期累计交税费5×12×(12+5+0.5+13.16-25)-73.05=266.55万元。

方案二：由B公司承租后进行改造。

月租金90万元[（总租金6000-改造费用600）÷（5×12）=90万元）] A公司应交：房产税90×12%=10.8万元

营业税90×5%=4.5万元

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城建税及教育费附加4.5×（7%+3%）=0.45万元 厂房出租产生的税前收益90-10.8-4.5-0.45-25=49.25万元 企业所得税49.25×25%=12.31万元 净利润49.25－12.31=36.94万元

对B公司来讲，支付的月租金90万元可税前扣除，即前3个月每月可抵税90×25%=22.5万元，改造完成后，改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600÷(5×12-3)=10.53万元，每月抵税(90+10.53)×25%=25.13万元。

双方5年租期累计交税费：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)-(3×22.5+57×25.13)=183.69万元。

结论：经过比较可知方案一较方案二多支出税费266.55－183.69=82.86万元，选择方案

二为佳。

上述方案的比较结果主要是从房屋租金的计税基础及改造费用在企业所得税前扣除不同所致。

1、如房子必经改造后才可供租用方使用，则将房屋改造后出租，收取的租金中将含改造费用，从而增加与租金相关的税费支出。反之，如房屋出租后由承租方改造，则相反。

2、同时，改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同，出租前改造，改造费用与房屋相关费用同时摊销；出租后由承租方改造，改造费用按租赁期限摊销，摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间，从而影响资金的时间价值。

第八章 个人所得税 一、判断题

1、纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。T

2、个人按月从单位取得的通讯费补贴应全额计入当月的工资薪金所得计税，不得扣除任何费用。F

3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载一个月内取得的收入为一次，计征个人所得税。F

4、对个人转让自用达5年以上的家庭居住用房取得的所得，可免纳个人所得税。F 5、刘某是某地知名的文化人，假定在某报刊上平均1个月发表10篇文章，篇酬1000元。如果其职业身份有如后多种选择的，则其个人所得税税负从高到低依次为：作为自由撰稿人、受聘报社为“专栏作家”、 与报社签订协议，按报社要求提供文章F

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二、单项选择题

1、假定中国公民某年12月份取得收入13 600元，包括12月份的工资2 800元以及全年12个月的奖金10 800元，那么12月份应纳的个人所得税税额为（ C ）元

A.835 B.1060 C.1110或303 D.1945 2、下列项目中，可以免征个人所得税的有（ B ）。

A.民间借贷利息 B.个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金 C.在商店购买商品获得的中奖收入 D.本单位自行规定发给的补贴、津贴 3、下列应税项目中，可能以一个月为一次确定个人所得税应纳税所得额的是(A)。 A.劳务报酬所得 B.财产转让所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得

三、多项选择题

1、计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用2 000元的有( AB )。 A.承租、承包所得 B.外企中方雇员的工资、薪金所得 C.提供咨询服务一次取得收入2000元 D.稿酬收入80000元 2、下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。

A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译（署名）出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

3、下列各项个人所得中，应当缴纳个人所得税的有(ABC)。 A.企业集资利息 B.企业债券利息

C.从股份公司取得股息 D.国家发行的金融债券利息

4、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（AD）。

A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过90天（或183天）不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人

三、应用题

1、李华是长江机器制造公司的部门经理，也是公司的股东。公司计划给予48万元的年收入，包括车费5万元，房租费3万元，电话费和电脑费2万元。如何发放这48万元更节税？

方案1：月工资2000元，年终奖金456000元

个人所得税=45600×25%-1375=112625元

方案2：按月平均工资4万元

个人所得税=〔（40000-2000）×25%-1375〕× 12 =97500元

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方案3：年薪380000元，另凭据报销费用10万元

个人所得税=〔（380000÷12-2000）×25%-1375〕× 12 =72500元

方案4：年薪380000元，提供25万元专车（折旧年限5年），公司租房（年租金3万元），

另凭据报销费用2万元。

个人所得税=〔（380000÷12-2000）×25%-1375〕 × 12 =72500元

方案5：月薪2000元，年终以0.5元/股的价格获得股票45600股，当时股票市价为10.5元/

股。

税法规定：经营者取得股票时其认购价低于市场价的差额，属于经营者的工薪所得；

股票再转让所得缓征个人所得税。

个人所得税=〔（10.5-0.5）×45600〕 ×25%-1375=112525元

2、某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞投，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费6万元。租期2年，从2008年3月1日至2010年3月1日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。若张先生2008年实现会计利润为53000元（已扣除应上交的2008年3至12月份租赁费5万元），张先生本人未拿工资，规定的业主费用扣除标准为每月2000元。

方案1：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 方案2：张先生仍使用原企业营业执照。 试分析：何种种方案取得的税后利润更多？ 方案1：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。

税法规定：个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以

据实扣除。

本年度应纳税所得额＝53000-2000×10个月＝33000（元） 换算成全年的所得额=33000÷10个月×12个月=39600(元) 按全年所得计算的应纳税额=39600×30%-4250=7630(元) 实际应纳税额=7630÷12个月×10个月=6358.33（元） 张先生实际取得税后利润＝33000-6358.33=26641.67（元）

方案2：张先生仍使用原企业营业执照。在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，

按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。若本年折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整因素，则： 本年实现的会计利润应为：53000-5000=48000（元） 应纳税所得额＝48000+50000（租赁费）＝98000（元） 应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）

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张先生实际取得承包承租收入额：48000-24500=23500（元） 应纳个人所得税=（23500-2000×10）×5%=175（元 张先生实际取得税后利润=23500-175=23325（元）

比较：方案1比方案2多获利3316.67元。

------------------------------------------------------------------------------ 3、刘某是某地有名的文化人，隔几天就在某报刊上发表文章，篇酬1000元，平均1个月10篇。有三种选择：（1）报社愿聘他为“专栏作家”；（2）自由撰稿人；（3）与报社签订协议，按报社要求提供文章。

试分析：当刘某的月收入不变的情况下，采取何种种方案刘某的个人所得税税负最低？ 答：1.自由撰稿人：稿酬所得 不连载所得（多次）

个人所得税=（1000-800）×20% ×（1-30%）×10=280元 2.作为该报记者：工薪所得

个人所得税 =（1000 ×10-2000） ×20%-375=1225元 3.与报社签订协议，按报社要求提供文章：劳务报酬（一次） 个人所得税=1000 ×10 ×（1-20%） ×20%=1600元 4.自由撰稿人：连载所得（一次）

个人所得税=1000×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元

结论：稿酬所得<工薪所得<连载所得<劳务所得，个人所得税税负最低为劳务所得。

1.某企业在2010年先后进货2批，数量一致，进价分别是300万元和500万元。当年售出一半，售价900万元。

项目 加权平均法 先进先出法

收入 900 900 成本 400 300 利润 500 600 所得税 125 150 净所得 375 450

2.某企业享受“三免三减半”的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值60万元的设备，残值按原值的10%计算，按直线法计提折旧。所得税率为25％。该设备折旧年限6年或9年。

折旧年限 6 ９ 年折旧额 ９0000 60000 前3年节税额 0 0 再3年节税额 33750 22500 后3年节税额 0 45000 节税总额 33750 67500

3. 南方A市某食品加工企业，产品销往全国各大超市。为了保证产品供应及时，并减少运输费用，在北京、天津等地均设立了仓库。 产品发往各地仓库时：

借：库存商品－－北京（天津等） 贷：库存商品

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实际销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费－－应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本

贷：库存商品－－北京（天津等）

税务机关认为，产品在发往异地仓库时，应视同销售。由于发往异地仓库没有售价，故需按同期同类产品的加权平均售价计算缴纳增值税。该公司因此补缴税款及滞纳金150余万元。公司实际上一笔业务缴纳了两笔税款。 税法分析：

（1）销售代销货物应视同销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方

开具发票；向购货方收取货款。 ? ? ?

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；

未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

（2）纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销

货款，由总机构直接向购货方开具发票的，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 案件分析：

纳税人在外地设立的仓库，一无营业执照，二无银行账号，充其量只是个货物的存放地，

根本构不成分支机构。即使其在外地设立了分公司，如果该分公司没有开具发票，也没有向购货方收取货款，则总机构仍然无需在货物移动时缴纳增值税，而应当按照总机构与购买方（超市）签订的销售方式依照增值税的有关规定确定纳税义务发生的时间。 由此可以得到下列结论：

（1）如果在外地设立的销售公司属于子公司或独立核算分公司，应分别作购销处理。 （2）如果在外地设立的分公司不实行独立核算，而是与总公司统一核算，则应区别情况

处理： ? ?

如果分公司向购货方开具发票，或向购货方收取货款，则分公司应在当地缴纳增值税，总公司向分公司移动产品时，应视同销售；

如果总公司向分公司移动产品时不视同销售，在产品实际对外销售时，由总公司确认收入，并计算缴纳增值税。

税务筹划：对于第（1）种情况，总公司可以采取赊销、分期收款或委托代销方式，以达

到递延纳税的目的。对于销售方式的选用，应当注意务必签订经济合同，注明销售方式。

对于第（2）种情况，应采取由总公司开具发票，并由总公司收取货款。 4.华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主，商品毛利率为30%，其他费用为6%。某年春节开展促销活动，计划让利20%。具体有三种方案： 方案1：折价—八折销售

方案2：赠送20%的购物券（或等价实物）

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方案3：返还20%的现金

分析：以零售销售额1万元为例，含税进价7000元，其他费用为600元。 方案1：八折销售，即销售商品成本70万元，其他费用6万元。

不含税差价=（100×80%-70）÷（1+17%）=8.547万元 增值税= 8.547×17%=1.453万元 所得税=（8.547-6）×25%=0.637万元 税后利润=8.547-6-0.637=1.91万元

方案2：赠送20%的购物券，即赠送购物券20万元，其他费用6万元。

赠送购物券20万元要视同销售，即含税销售额120万元 不含税差价=36÷（1+17%）=30.769万元 增值税=30.769×17%=5.231万元 代扣个人所得税：20×20% =4万元 企业所得税=（30.769-6）×25%=6.192万元

因赠送的购物券就企业来说是经营性费用，其支出为： 20×（1-30%）÷（1+17%）=11.966万元

企业利润=（100-70）÷（1+17%）-11.966-6=7.675万元 税后利润=7.675-6.192=1.483万元

如果企业未代扣个人所得税，则：税后利润=1.483-4=-2.517万元

方案3：返还20%的现金，返还的现金不得扣减应税收入，即应税收收入100万元（含税），

实际收入80万元（含税）。

增值税=100×30%÷（1+17%）×17%=4.359万元 代扣个人所得税：20×20%=4万元

企业利润=（80-70）÷（1+17%）-6=2.547万元

企业所得税=[100×30%÷（1+17%）-6]×25%=4.910万元 税后利润=2.547-4.910=-2.363万元

如个人所得税企业未代扣，则：税后利润=-2.363-4=-6.363万元

5. 达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂，2008年实现坯布销售2100万元。其原料棉花部分由农场提供。2008年棉花生产成本为350万元（市价1300万元）,外购棉花、辅料，可抵扣进项税额103.5万元。

应纳税增值税：2100×17%- 103.5=253.5万元 增值税税负率： 253.5÷2100×100%=12.07%

如果分设两个企业：应纳增值税：2100×17%-103.5-1300×13%=84.5万元

增值税税负率：4.02%

6. 某企业小汽车的正常出厂价为115200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元／辆，当月出厂小汽车200辆。 厂家直接销售，应纳消费税额为：115200×200×5%＝1152000(元) 由经销部销售，应纳消费税额为：88200×200×5%＝882000(元) 由此，企业少纳消费税：1152000－882000＝270000(元)

7. 现状：汽车4S店的销售收入中，维护保养服务收入中占总收入的20%，但这20%的收入提供了其60%的利润。

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税法规定：修理收入缴纳增值税；销售行为完成前为客户提供的装饰美容，属于混合销售

行为，缴纳增值税；销售行为完成后为客户提供的装饰美容，属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税。

税务筹划：成立小规模纳税人的汽车维修企业；将装饰美容行为，由销售行为完成前改为

完成后。

8. 甲单位建造楼房，将工程承包给A公司。采取包工不包料方式，工程承包价600万元，建设单位购买材料价款400万元。如果采取包工包料方式，A公司利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。 包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 1 000万元，兴业公司应纳营业税额为：1000×3%＝30（万元）

包工包料方式下，工程承包金额为900万元，则A企业应纳营业税为：900×3%＝27（万元）

9. 甲安装公司中标A宾馆电梯、中央空调的安装工程，安装工程款300万元，其中电梯价

款80万元，中央空调价款180万元，安装工程劳务款40万元。

如甲公司同A宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为安装工程产值，应缴纳营

业税：300×3%＝9（万元）

如果甲公司只与A宾馆只签订安装劳务工程合同，则应缴纳营业税为：40×3%＝1.2

（万元）

后一种方式，公司少缴营业税7.8万元。

10. Ａ公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。X年１月，按Ｂ公司的

要求购入大型设备一台，价款700万元，增值税119万元，预计使用年限10年。 方案１：租期10年，Ｂ公司每年支付租金140万元，租期满，Ｂ公司取得设备所有权。 方案２：租期８年，Ｂ公司每年支付租金140万元，租期满，Ａ公司收回设备（可变现

280万元）。

方案１：所有权转让，应缴增值税。

Ａ公司增值税：140×10÷(1+17%) ×17%-119=84.42 万元 Ａ公司可获利：140×10÷(1+17%) －700=496.58万元

方案２：按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。

Ａ公司可收回的帐面残值：(700+119) ÷10×2=163.8万元 Ａ公司营业税：（140×8+163.8-819) ×5%=23.24万元 Ａ公司可获利: 1120+280-819-23.24=557.76万元

所以，只要可变现残值超过218.82万元，A公司应应该选择方案2。

11. 甲房地产开发公司（简称甲公司）与A单位签订“委托建设集资房合同”。合同规定，

甲公司根据A单位的要求取得了某块地的土地使用权，然后在该地为A单位开发建设职工住房，依据购地、办证等所有费用和综合工程款一并考虑的原则，该块地以每平方米750元的市场价由甲公司包干。住房建成后，甲公司应在房屋竣工后3个月内办理好产权转移手续，向A单位提供土地使用证及房屋的分栋分户产权证。甲公司按工程施工进度陆续向A单位收取房款950万元。

房屋竣工且已交付A单位职工使用。以实际取得的收入按“服务业”计算交纳营业税。 （1）案件分析

甲公司与A单位签订的虽然名为“委托廸设集资房合同”，但从所提供的资料上可看出，

甲公司的委托建房行为实质是开发商品房后销售不动产的行为。

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国税函[1998]554号文件规定：“房地产开发企业（以下简称甲方）取得土地使用权并办理

施工手续后根据其他单位（以下简称乙方）的要求进行办理产权转移等手续，甲方的上述行为属于销售不动产，应按?销售不动产?税目征收营业税。”

根据上述规定，甲公司的行为属于销售不动产，应全额按“销售不动产”缴纳营业税。 （2）税务筹划：由委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以

及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，则对房地产开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税。

12.甲厂是X年成立的电子元件加工厂，拥有一条生产前景较好的生产线；乙企业是一家生 甲企业资产负债表 单位：万元 资 产 负债与所有者权益 科 目 账面价值 评估价值 科 目 账面价值 应收账款 200.00 200.00 长期借款 2200.00 存 货 800.00 800.00 股 本 1000.00 固定资产净值 1000.00 1300.00 未分配利润 -1200.00 合 计 2000.00 2300.00 合 计 2000.00 现甲厂无力继续经营，1200万元亏损在法定税前弥补亏损的期限内。甲厂固定资产原值

2000万元，其中不动产300万元（评估价600万元），机器设备1700万元（评估价700万元） 。乙厂经营状况很好，有大量的应纳税所得，欲得到甲厂的生产线，具体提出如下两个方案：

方案1：乙厂以现金1300万元直接购买甲厂生产线，甲厂宣告破产。

方案2：乙厂以承担全部债务，并支付甲厂股东面值为100万元乙厂股份的方式，并购甲

厂。

请从甲、乙厂以及股东等角度分析哪种方案更有利？ 方案一的实质是甲、乙企业之间的资产买卖行为 （1）甲企业承担相关税收。

①流转税：销售不动产要缴纳5%的营业税，销售已使用过的设备要承担2%的增值

税。假定城市维护建设税和教育费附加征收率为9%。

应缴纳流转税=[（600-300）×5% +700÷（1+4%）×2%]× (1+9%)=31.02万元 ②企业所得税：按企业所得税有关政策规定，企业销售非货币性资产，要确认资产转

让所得，依法缴纳企业所得税。

应纳税所得额=1300-1000-15-2.56=282.44万元

由于甲企业亏损1200万元，所以资产转让所得可以用于弥补亏损，甲企业无需缴纳企业所得税。

（2）甲企业可能会有部分债权无法收回。从账面上看，甲企业清算价值：2300-

31.02=2268.98万元，大于负债2200万元，但如果考虑清算费用和应收账款的坏账，则清算时的净现金流量可能不足以归还负债。 方案二的实质是乙企业合并甲企业 （1）甲企业承担相关税收为零。

①营业税、增值税、城市维护建设税和教育费附加。按现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳营业税及增值税，自然也就无需缴纳城市维护建设税和教育费附加。

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产家用电器的企业，一直以甲企业的成品为主要原材料。甲的资产负债情况如下。

②企业所得税。按现行有关政策规定，非股权支付额不超过股权支付额15%的，可以实行免税改组。甲企业只得到乙企业的股权支付额，不需要计算资产转让所得纳税。 （2）甲企业股东的1000万元投资可以收回100万元。 （3）甲企业债权人的债权可以全部收回。

（4）乙企业无需支付1300万元的现金。虽然生产线的入账价值为1000万元，比前一种

情况入账价值少300万元，将少计提折旧300万元，但甲企业的1200万元亏损可以纳入本企业进行税前弥补。所以，可以少缴企业所得税：（1200-300）×25%=225万元

综上所述，合并与购买相比，可以少缴流转税，少缴资产转让所得的所得税，可以充分利

用税前弥补亏损的优惠政策，可以减少现金流出，可以保护债权人的利益。

13.丁公司股权由3个自然人股东构成，进行年度税后利润分配时，股东们分别提出了以下分配方式：

方式A. 为每个股东配一辆轿车、价值150万元； 方式B. 为每个股东购置一套别墅、价值1000万元； 方式C. 向每个股东进行劳动分红100万元。 分析：

方式A中，如车辆所有权属公司，个人只拥有专属使用权，股东将不缴纳个人所得税；如车辆所有权属个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。 方式B中，别墅所有权属于公司、股东个人只是独占使用，理论上存在“应付租金”或变相增加其工薪收入、应按“工资薪金”税目缴纳个人所得税，实际征管中因征管不严，可能未对其征税；别墅所有权属于股东个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。

方案C中，应按“利息、股息、红利”税目缴纳个人所得税，因为其首先是股东、而非首先是职员。

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②企业所得税。按现行有关政策规定，非股权支付额不超过股权支付额15%的，可以实行免税改组。甲企业只得到乙企业的股权支付额，不需要计算资产转让所得纳税。 （2）甲企业股东的1000万元投资可以收回100万元。 （3）甲企业债权人的债权可以全部收回。

（4）乙企业无需支付1300万元的现金。虽然生产线的入账价值为1000万元，比前一种

情况入账价值少300万元，将少计提折旧300万元，但甲企业的1200万元亏损可以纳入本企业进行税前弥补。所以，可以少缴企业所得税：（1200-300）×25%=225万元

综上所述，合并与购买相比，可以少缴流转税，少缴资产转让所得的所得税，可以充分利

用税前弥补亏损的优惠政策，可以减少现金流出，可以保护债权人的利益。

13.丁公司股权由3个自然人股东构成，进行年度税后利润分配时，股东们分别提出了以下分配方式：

方式A. 为每个股东配一辆轿车、价值150万元； 方式B. 为每个股东购置一套别墅、价值1000万元； 方式C. 向每个股东进行劳动分红100万元。 分析：

方式A中，如车辆所有权属公司，个人只拥有专属使用权，股东将不缴纳个人所得税；如车辆所有权属个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。 方式B中，别墅所有权属于公司、股东个人只是独占使用，理论上存在“应付租金”或变相增加其工薪收入、应按“工资薪金”税目缴纳个人所得税，实际征管中因征管不严，可能未对其征税；别墅所有权属于股东个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。

方案C中，应按“利息、股息、红利”税目缴纳个人所得税，因为其首先是股东、而非首先是职员。

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