电大基础会计电子教案三

第三章 账户和复式记账

第一节 会计科目

一、科目设置的意义和原则 （一）会计科目的概念

※企业日常发生的经济业务（会计事项），可按其反映经济内容的特征不同，划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，但这种分类只能笼统地反映资金运动的增减变化，如：同是符合资产这一会计要素定义、特征的各项经济资源，往往它们的变现能力、经济用途却是各不相同的；同是企业的负债，但各种负债的形成原因、偿还期限长短都可能不同。→→会计核算在划分了会计六要素的基础上，需按经济业务的具体内容和经济管理的要求不同，对会计要素作进一步分类，由此产生了会计科目的概念。

会计科目，是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目。 （二）会计科目的设置 1、科目设置的有关规定：

按现行会计制度规定，行政、事业单位和企业使用的一级总分类科目均由财政部统一设置，并规定了每一科目的核算内容和使用方法；在财政部统一设置科目的前提下，单位在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和提供统一报表的基础上，可根据实际情况和自身需要，适当增、减或合并某些科目。

2、科目设置的具体原则（书P36-37）

3、科目的数字编号：结合书P39会计科目表介绍四位数编号法的原理

（三）会计科目的类别与级次

1、科目按对应账户的性质（反映的经济内容）分类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类科目〈书P39企业会计科目表〉

2、科目按其提供会计信息资料的详细程度分类： （1）总分类科目（总账科目、一级科目）→是对会计对象 的具体内容进行总括分类，用以提供总括会计核算资料的科目，由财政部统一设置。会计科目表中的均为总分类科目 （2）明细分类科目（明细科目）→是对总分类科目所反映的内容作进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目，明细科目又可进一步划分为二级、三级科目等。如：原材料—

—

原料及主要材料——甲材料，生产成本——基本生产成本—★三级科目之间的关系是：

性质上，三者是统制和从属关系；金额上，三者是相等关系。

第二节 账户

—一车间；应收账款——A公司，库存商品——甲产品

（一）账户的概念

账户，是指根据会计科目开设的记账单元，对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续系统记录的一种工具，它由账户名称和账户结构两部分组成。

（二）会计科目与账户的关系

会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念。 1、联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，而账户又是按照会计科目所规定的内容的具体运用；会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。

2、区别：

①会计科目只反映经济业务的内容，不存在结构问题，因此不能连续反映经济业务的增减变化及结存情况，账户则具有一定的格式和结构，能连续反映经济业务的增减变化及结存情况；

②会计科目是国家财政部通过制定会计制度而统一规定的，账户则是由企业单位根据会计科目的设置和自身经营管理需要在账簿中自行开设的；

③会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经纪业务分类核算的项目，账户是经济业务发生后，进行分类、连续登记的一种手段。 （三）账户的基本结构

1、设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以账户不但要有明确的核算内容，而且必须具有便于记录经济业务的结构。

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户金额。 账户名称就是会计科目，它规定了账户的核算内容；

账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少； 账户金额是指账户中记录的各类数据，包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。

2、账户基本结构的简化形式——“T”形账户（丁字形账户、骨干账户）

左方 账户名称 右方

账户哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于各账户所采用的记账方法和账户本身的性质。

3、账户基本结构的正规格式：

账户名称

年 凭证 月 日 编号 借摘 要 借方 贷方 或余额 贷 4、账户的发生额和余额

账户发生额，是指记录一定会计期间经济业务引起资金运动的增加和减少金额，包括本期增加发生额和本期减少发生额。

账户余额，是指一定会计期间增加和减少发生额合计数相抵后的差额，包括期初余额和期末余额。

账户发生额和余额之间的关系可以用下列等式表示：

期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 － 本期减少发生额

※账户的余额一般与记录增加额的方向相同。

（如：“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期增加发生额为12000元，期末余额为6000元，则该账户的本期减少发生额为8000+12000－6000=14000元）

第三节 复式记账和借贷记账法

一、记账方法

（一）记账方法的概念及种类 1、记账方法的概念

记账方法，是指在经济业务发生后，根据一定的原理、运用特殊记账符号和记账规则在规定的账户中予以登记的方法。它包括单式记账法和复式记账法两大类。 2、单式记账法

·单式记账法，是指将每一项经济业务，只作单方面登记，一般只在一个账户中加以记录的方法。

·单式记账法的特征：一般只登记现金、银行存款的收付业务和各项人欠、欠人的往来款项，对实物资产的增减业务不作登记。（如：用银行存款50000元购买设备一台，只登记“银行存款”账户减少50000元，而不登记“固定资产”账户的增

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