企业会计政策选择分析

企业会计政策选择分析

【摘要】 盈余管理是上市公司财务会计的一大难题，会计政策选择是盈余管理的常用手段。本文利用经济学理论中的契约理论和委托—代理理论对会计政策选择进行分析，解释了会计政策选择的必然性，并结合国内外的研究资料，进一步分析我国会计政策选择存在的原因，提出了制定高质量的会计准则、改进监管政策、加强职业判断等规范会计政策选择的建议。

【关键词】会计政策选择 契约理论 委托—代理理论

新准则《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定：会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策选择是指企业在公认的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定的范围内，管理当局在确认、计量、记录以及报告整个过程中，对可供选用的特定会计原则、会计基础、具体会计处理方法进行分析、比较，通过主观判断选择有利的会计原则、程序和方法的行为。

一、会计政策选择的经济学理论分析

1、从契约理论来分析会计政策选择的必然性。美国会计学家瓦茨和齐赫尔曼在《实证会计理论》中指出：企业是一系列契约的连结，即通过各种相关契约，各具有独立利益关系的个体将其所拥有的各种资源优势投入到企业中，并希望从企业中得到相应的回报，他们提供投入是期望自己能从投资中得到报酬。由此可见，不同契约之间不可避免地存在利益冲突，如股东和债权人之间。会计在制定契约的条款以及在监督这些条款的实施中发挥了重要作用。会计数据经常用于各种契约（债务契约、管理人员报酬计划、公司章程及细则等）。美国经济学家哈特也指出：由于契约的本身缺陷，使得企业管理层为确保自身的利益，会进行一系列盈余管理行为,通过改变会计盈余数字影响利益分配，使有利的利益朝自己或本企业流动。Williamson研究证明企业的所有者和管理层可以通过操纵会计系统而将利润留在自己手中。

2、代理问题促使管理当局分享企业所有权。1932年，米恩斯和贝利出版的《现代公司和私有产权》一书，提出“经营权与所有权”分离的命题。直到1983年斯蒂格勒和弗里德曼指出，股份公司并不是什么“所有权与经营权的分离”，而是财务资本和经理知识能力这两种资本及其所有权之间的复杂合约。张维迎认

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