促进我国物流业振兴的税收政策研究

关于物流方面的介绍,希望能帮助到你

中国流通经济２００９年第６期口现代物流

促进我国物流业振兴的税收政策研究

郭晓红

（福建金融职业技术学院，福建福州３５０１０８）

摘要：受世界金融危机的影响，作为服务于现代经济的基础性产业，物流业受到了非常严重的冲击。物流业振兴需要完善的税收政策和法规。需要能够促进我国物流业振兴的税收政策。从短期看，要修补现行营业税制，尽量避免重复征税；从长期看．由营业税向消费型增值税发展是改革的趋势；要统一所得税政策，对物流业给予更多优惠；要在土地使用环节进行配套税制改革。

关键词：物流业；振兴；税收政策；税制改革中图分类号：Ｆ２５９．２１文献标识码：Ａ

文章编号：１００７—８２６６（２００９）０６－００２９—０４

自世界金融危机爆发以来，为缓研究制定促进现代物流业发展的有关纯利润率仅为ｌ％～３％，而仓储及其他政策，加大政策支持力度，抓紧解决影物流服务却使用５％的税率。这使得响当前物流业发展的土地、税收、收很多物流企业难以通过自身积累获得费、融资及交通管理等方面的问题。税快速发展，不利于物流产业的发展。１２ｌ

整，２００９年２月２５日国务院常务会收政策的完善对于促进我国物流业振第二，影响物流企业开展一体化兴意义重大，现行物流业税收政策存运作。《振兴规划》提出，要建立技术标兴规划》（以下简称《振兴规划》）。物流在的问题亟待解决。

准，推进一体化运作。按照现代物流的理念，应加快技术标准体系建设，综合

国民经济发展中非常重要的一个环一、当前物流业税收政策存

集成仓储、运输、货代、包装、装卸、搬在的问题

运、流通加工、配送、信息处理等多种界金融危机的影响，作为服务于现代功能，推进物流一体化运作，提高物流１．营业税政策存在的问题效率。现阶段由于没有专门的物流业常严重的冲击。有关数据显示，２００８（１）营业税中没有专门的物流业税目，人们不得不把物流企业一体化税目，物流业各环节税率不统一。第运作各环节人为拆分开来。这是因为，一，营业税税负偏重。２００８年重新修按照现行税制，如果不分开结算收入，订的《．营业税暂行条例》仍然没有专门运输业务收入就不能享受差价缴税与同期利润率下降了近一个百分点。超的物流业税目。按照我国现行营业税低税率（３％）缴税的规定，而要从高适制的规定，陆路运输、水路运输、航空用税率（５％）。现行税制一方面使既包目前，物流企业平均毛利润率由２００２运输、管道运输和装卸搬运归入“交通含运输又包含仓储和其他服务的完整运输业”税目，税率为３％：邮电通信物流活动被人为分割，且这种人为分业税率为３％；代理、仓储、设计、咨询割容易引起与税务部门的争议，影响等归”服务业”税目，税率为５％；兼

物流活动过程；另一方面，还使一些物营不同应税项目，应分别核算，否则从流企业倾向于将适用较高税率的营业高适用税率。从现有税率来看，营业税收入向适用较低税率的应税业务转税负明显偏重。我国物流业属于微利移，造成税收漏洞，导致物流企业之间＜振兴规划》提出，要完善物流政型行业，第三次全国经济普查数据显税负不公平。

示，仓储业利润率仅为２．６％，我国物（２）仍存在重复征税现象。物流业流企业毛利润率一般为４％一６％，税后

的行业特点之一就是业务外包。如果

２９

和金融危机对我国的影响，解决相关产业目前面临的实际问题，促进我国产业技术升级改造与产业结构优化调议审议并原则通过《物流业调整和振几乎存在于所有行业的产业链中，是节，直接支撑着现代经济的发展。受世经济的基础性产业，物流业受到了非年前三季度，各种货运方式货运周转量增速全面回落。经营成本同比增长３６％，增幅高出业务收入３个百分点，过四成的企业利润下降甚至亏损。年的３００／０下降到１０％以下，仓储企业只有３％一５％，运输企业只有２％一３％。对于卡车运输、货代和一般物流服务而言，利润率下降到平均只有２％左右。部分地区中小物流企业开始退出物流市场。１‘Ｊ

策法规体系。在贯彻落实现有推动物流业发展有关政策的基础上，进一步

关于物流方面的介绍,希望能帮助到你

外包费用不能在收入中扣除，该企业与外包企业就必须分别对这项业务同时纳税，造成重复征税。针对物流行业重复征税的问题，国家税务总局发布了《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》，在物流行业中开展试点工作。文件规定，各省、区根据本地区物流行业发展的实际情况，选取具有一定经营规模、实行集约化管理并依法纳税的现代物流企业，向国家税务总局推荐参与试点。试点企业将所承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业所取得的全部收入减去付给其他运输企业运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将所承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业所取得的全部收入减去付给其他仓储合作方仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。自２００５年１２月２９日国家税务总局确认首批３７家试点企业以来，截至２００９年３月已经认定了四批试点企业，其中第二批认定１５８家，第三批认定１３家，第四批认定１８４家，共涉及３９２家。这个数字相对于我国物流企业总数而言实在是太少了。试点范围偏窄，重复征税现象在物流业仍然普遍存在。

（３）试点政策有不明晰之处。第一，对于什么是所属企业没有进行明确界定。《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》提出了“纳入试点名单的物流企业及所属企业”的概念，但对于什么是所属企业并没有进行明确界定，许多试点企业的分公司和子公司不能享受试点政策。

第二，对于什么是仓储费没有进行明确界定。《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定：“试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。’，ｆ面对于什么是仓储业务和仓储费，文件中并没有进行明确界定。由于各地在执行过程中对政策的理解不同，导致对仓储业务和仓储费的具

体界定产生了差异。

第三，货代代开票纳税人从事联运业务的，支付给其他联运合作方的各种费用，目前还没有明确列入营业额减除项目。１３ｌ

２．增值税政策存在的问题从世界各国的物流业税制来看，物流业的流转税普遍实行的是增值税而非营业税，这是因为增值税能较为有效地解决重复征税问题。目前，我国物流业的流转税主要以营业税为主，涉及增值税的主要在发票抵扣环节。目前物流业中的增值税发票抵扣政策是：增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的货物运输业发票准予抵扣进项税额，抵扣率为７％。准予抵扣的货物运费金额包括企业开具的货物运输业发票上注明的运输费用和建设基金。装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货物运输业发票应分别注明运费和杂费，对未分别注明而合并注明为运杂费的不予抵扣。

（１）仓储、装卸、配送等业务营业税税率为５％，运输业营业税税率为３％，仓储、装卸、配送等业务营业税税率既高出运输业营业税税率２％，又不允许抵扣，造成税负不公平。

（２）虽然我国已实行消费型增值税，但物流业在购建固定资产过程中所发生的钢材、水泥等材料费用仍不得抵扣。物流业由于行业经营的特殊性，对基础设施（如仓库）建设投入较大，若材料等费用不得抵扣，无疑会挫伤物流业增加投资的积极性。

３．企业所得税政策存在的问题现代物流业还有一个特点，即跨区域发展，网络化经营，分支机构全国密布。但由于各地经济发展水平与状况不同，会出现分支机构经营情况的差异，有的分支机构赢利，而有的分支机构亏损。如果集团型企业不允许企业内部盈亏互补，既会加重企业的税收负担，又不利于鼓励物流企业的发展。政府也注意到了这个问题，《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》规定：物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区

域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营，统一核算，不设银行结算账户，不编制财务报表和账簿，并与总部系统联网，实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。跨区域机构只要不符合上述条件之一，就不得纳入统一纳税范围，而应就地缴纳企业所得税。

虽然我国《税法》规定符合条件的物流企业可以统一缴纳企业所得税，但不同地区在政策执行中产生了差异。这是因为，主观上我国实行属地分税制，涉及各地税收利益，许多地区都想方设法要求企业把税务关系留在当地：客观上很多物流企业的分支机构超出某一省级行政区范围，跨省缴纳需国家审批，操作起来难度颇大。由于国内各物流公司经营活动受限于所在区域，导致我国运输与物流业务非常分散。２００６年，我国前２０大运输物流公司总收入约为人民币２６００亿元，不足同年物流总成本的７％。…《振兴规划》提出，要打破行政区划界限，按照经济区划与物流业发展客观规律，促进区域物流发展。积极推进并加深不同地区在物流领域的合作，引导物流资源跨区域整合，逐步形成区域一体化的物流服务格局。目前，我国税务仍未全国联网，各地分散独立，政策执行方面产生的差异不利于网络型物流企业的发展，需要税收政策给予相应的引导与扶持。

４．土地使用税政策存在的问题

物流企业占用土地面积较大，一般～个货运市场需占地２００亩以上。如果物流企业拥有土地使用权，就要缴纳土地使用税。物流活动具有公益性特点，与国民生活关系紧密，在国家经济发展中发挥着重要的作用。但我国在土地使用税的税率设计上却没有体现这种差别，也没有对物流业给予相应的优惠政策。现行土地使用税制给物流企业带来了很大的压力。对于物流企业自有土地资源兼并与重组时的土地出让金以及资产评估产生的账面增值，也没有较好的减免政策，在

关于物流方面的介绍,希望能帮助到你

一定程度上制约了物流企业的兼并与重组。

５．物流业发票管理尚待完善（１）没有专门的物流业专用发票。我国物流业始终没有行业统一专用发票，仍然在按照行业分割的特点管理，每种发票的使用范围、标准和要求各不相同。目前可用于物流行业的发票有二十多种，如公路、内河货物运输统一发票，服务业、娱乐业、文化体育业专用发票，各省市运输服务发票，铁路货票，国际货物运输代理业专用发票等，名目繁多，难以管理。

（２）开票环节存在很多困难。第一，关于自开票纳税人资格认定的问题。《关于加强货物运输业税收征收管理的通知》中规定：劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。自开票纳税人的条件是：具有工商行政管理部门核发的营业执照与地方税务局核发的税务登记证，具有交通管理部门核发的道路运输经营许可证或水路运输许可证，年提供货物运输劳务金额在２０万元以上（新办企业除外），具有自备运输工具并提供货物运输劳务等。按照这个规定，要取得自开票纳税人资格，必须具有道路运输经营许可证或水路运输许可证。而企业要取得道路运输经营许可证或水路运输许可证，运输车辆必须达到一定的数量，船舶必须达到一定的吨位。很多物流企业就是因为不具备一定数量的运输车辆或一定吨位的船舶而无法取得道路运输经营许可证或水路运输许可证。即使集团本身有足够的车辆，其所属机构也可能因为没有足够的运输车辆或一定吨位的船舶而无法取待道路运输经营许可证或水路运输许可证，不能取得自开票纳税人资格，无法享受营业税差额纳税的政策。

第二，个体司机车辆很难取得抵扣发票。《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证。目前我国

物流运输行业基本上采用外包方式，外包主要通过雇用大量个体司机来完成，而个体司机到税务机关开票需要提供自有车辆证明，很难获取发票。结果导致实际中形成了假发票泛滥的土壤，国家税收大量流失。

《振兴规划》中指出，２００８年我国全社会物流总费用与ＧＤＰ的比率为１８．３％，而欧美发达国家仅为８．９９％。我国企业的物流成本比欧美发达国家大约高出一倍。庞大的支出数据表明，我国物流业营运效率普遍较低。除企业经营管理方面的问题外，税收政策不完善也是导致物流企业成本过高的一个原因。要实现我国物流业振兴，税收制度改革势在必行。

已实施的情况来看，２００７年中国物流与采购联合会及国家发展和改革委员会经济运行局开展的物流税收首批３３家试点企业的问卷调查显示，被调查企业实际缴纳的营业税总量不仅没有下降，还有较大幅度的增长。２００５年和２００６年同比增幅分别为１４．９％和３３％。这是因为，税收试点企业通过减少重复纳税，进一步促进了企业的良性发展。…在对营业税执行差额纳税的同时，对附加的城市建设税、教育费附加等也同样执行差额纳税，减轻了企业负担。

第二，明确界定仓储业务差额纳税的范围。可利用“库存分拨管理”的范畴进行确认，将在“库存分拨管理”环节完成的装卸、盘点、搬运、分拣、加

二、完善物流业税收政策，促进我国物流业振兴

１．从短期看，修补现行营业税制，尽量避免重复征税

（１）增设物流业税目，统一税率为３％。２００４年８月，经国务院批准，国家发展和改革委员会等９部委联合发布的‘关于促进我国现代物流业发展的意见》中指出，物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有运输和仓储两种以上经营项目，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。《关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》中对物流企业的认定也采取了这种说法。在增设

工、包装、信息服务等费用解释为试点企业仓储业务的范围，以此来解释《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》中仓储业务和仓储费的含义．１０Ｊ

第三，允许货代代开票纳税人及从事联运业务者，将支付给其他联运合作方的各种费用列入营业额减除项目。

（３）放宽限制，引导物流公司与个体司机获取正规发票。放宽自开票纳税人认定中有关自备运输工具的限制，对具有一定规模的现代物流企业，允许其作为自开票纳税人，允许其利用所开具的发票进行抵扣，使物流公司通过正常渠道取得发票，堵住发票交易的非法渠道。同时采取措施，积极引导个体司机取得发票。

（４）设立物流业专用发票。在统一物流环节税率、减轻物流企业税负的同时，设计发行符合物流业特点的物流业专用发票。

（５）推动重点领域物流的发展，给予减免税优惠政策。《振兴规划》提出，要加强石油、煤炭、重要矿产品及相关产品物流设施建设，建立石油、煤炭、重要矿产品物流体系。加快发展粮食、棉花现代物流，推广散粮运输和棉花大包运输。加强农产品质量标准体系建设，发展农产品冷链物流。完善农资与农村日用消费品连锁经营网络，建

３１

物流业税目时，酽物流业”的界定可

采用上述文件的精神。

（２）合理确定物流业营业税的计征依据。第一，明确把试点所属企业界定为试点企业的分公司、全资子公司、绝对控股或相对控股子公司等。逐步扩大试点范围，可从扩大试点行业、试点区域入手，不断积累试点经验，最后明确将物流外包业务营业税差额纳税方法的范围扩大到全体物流企业。从

关于物流方面的介绍,希望能帮助到你

立农村物流体系。在《振兴规划》提出的２００９—２０１１年规划期内，给予相应的营业税减免优惠政策，推动重点领域物流的发展。

２．从长期看，物流业税制由营业税向消费型增值税发展是改革的趋势

由营业税向消费型增值税发展是现代物流业流转税制改革的基本趋势，但需要相当长的时间。目前阶段，建议在运输业发票允许抵扣增值税的基础上扩大范围，允许所有物流环节费用抵扣增值税。

物流业增值税制设计可采用以下框架：

（１）实行消费型增值税，物流业外购固定资产中所含进项税额允许抵扣。

（２）提出合理的有利于物流业持续稳定发展的税目及税率，税率可采取低税率（如１３％）。

（３）与出口有关的物流服务实行零税率，鼓励本国产品与劳务出口。

（４）物流公司引进国外先进技术和设备的，免征增值税与进口环节其他税种。

３．统一所得税政策，对物流业给予更多优惠

在全国范围内实行物流企业统一缴纳企业所得税政策。将原来限定的较小的区域范围拓展到全国范围，凡符合总部领导下统一经营，统一核算，并与总部系统联网，进行统一规范管理的企业，均由总部统一缴纳企业所得税。

从世界各国的经验来看，对物流业实行所得税优惠政策的效果非常明显。周边国家有许多经验可以借鉴，如马来珏亚规定，新成立的综合物流公司可享受为期５年的法定所得７０％免纳所得税优惠，现有综合物流公司可享受为期５年的再投资新增所得

法可在全国范围内推广。对于物流企业自有土地资源兼并重组时的土地出让金，根据实际情况予以减免：对于资产评估产生的较大的一次性账面增值所征收的所得税，采用先征后返的方式予以支持，鼓励企业兼并整合的积极性。

参考文献：

【ｌ】齐中熙，向青．中国物流规模继续扩大但利润率下降［ＥＢＩＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｎｅｗｓ．ｘｉｎｈｕａ

ｎｅｔ．ｅｏｍ／ｆｏｒｔｕｎｅ／２００８—－１２／２４／ｃｏｎｔｅｎｔ＿１０５５３６６１．ｈｔｍ，２００８—１２—２４．

７０％免纳所得税优惠；泰国把物流业

作为优先鼓励发展的行业，规定物流企业可享受８年免征公司所得税的优惠。１７１我国应尽快推出促进物流业振兴的所得税优惠政策，如新开办的物流企业享受为期一到两年的免征所得税优惠，对再投资新增所得减征一定所得税的优惠等。

４．在土地使用环节进行配套税制改革

《振兴规划》提出，要加大国家对物流企业兼并重组的政策支持力度，缓解当前物流企业面临的困难，鼓励

【２１柴凤伟．中物联提出物流业税收改革建议［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｆｉｎａｎｃｅ．ｓｉｎａ．ｃｏｍ．ｃｎ／ｇ／２００８０４０５／０２３１４７１０１４４．ｓｈｔｍｌ，２００８ＪＭ—０５．

【３】中国物流与采购联合会．聚焦我国物流税收【Ｊ】．市场周刊，２００７（１２）：４－７．

【４】索佩敏．毕马威称中国物流业最大问题是运营低效［ＥＢ／ＯＬＩ．ｈｔｔｐ＇．／／ｗｗｗ．ｄｒｃｎｅｔ．

ｃｏｍｃｎ／ＤＲＣＮｅｔＣｏｍｍｏｒｔＷｅｂ／ＤｏｃＶｉｅｗＳｕｍｍａｒｙ．ａｓｐｘ？ＬｅａｆｌＤ＝９８２＆ＤｏｃｌＤ＝１７６５３２０，

物流企业通过参股、控股、兼并、联合、合资、合作等多种形式进行资产重组，培育一批服务水平高、国际竞争力强的大型现代物流企业。为实现这个目标，需要在土地使用环节进行配套税制改革。对自己拥有物流基础设施的物流企业，可适当降低物流企业土地

２００８－０７一１８．

【５】侯静．探路中国物流税收改革咖．中

国储运，２００８（１）：６２嘲．

【６】贺登才．关于物流税收改革的几个问题【Ｊ】．中国流通经济，２００６（６）：１９—２０．

ｆ７】龚辉文．国外物流业税收改革的比较与借鉴【Ｊ１．各国税收纵横，２００８（９）：３０—

３３．

使用税的税负。如犷东省地方税务局

关于落实扶持服务业发展若干税收优惠政策的通知》（粤地税发［２００８１２０３号）中规定：现代物流企业按规定缴纳城镇土地使用税有困难的，可向所在地税务机关申请，按规定权限审批后，可酌情给予减税或免税照顾。这种做

【作者简介】郭晓红（１９７１一），女，山西

省原平市人，福建金融职业技术学院副教授，主要研究方向为财务管理．

责任编辑：陈静

Ａ

Ｓｔｕｄｙ

ｏｎ

ｔｈｅ

ｏｆ

Ｔａｘ

Ｐｏｌｉｃｙ

ｔｏ

ＰｒｏｍｏｔｅｔｈｅＲｅｖｉｔａｌｉｚａｔｉｏｎ

Ｉｎｄｕｓｔｒｙ

Ｃｈｉｎａ’Ｓ

ＧＵＯ

Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ

Ｘｉａｏ－ｈｏｎｇ

（ＦｕｊｉａｎＶｏｃａｔｉｏｎａｌａｎｄＴｅｃｈｎｉｃａｌＣｏｌｌｅｇｅｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌ，Ｆｕｚｈｏｕ，Ｆｕｊｉａｎ３５０１０８，Ｃｈｉｎａ）

ｏｆｔｈｅｉｎｆｒａｓｔｒｕｃｔｕｒｅｉｎｄｕｓｔｒｙ

ｔｏ

ｓｅｒｖｅ

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｕｎｄｅｒｔｈｅｉｍｐａｃｔｏｆｗｏｒｌｄｆｉｎａｎｃｉａｌｃｒｉｓｉｓ。ａｓｌｏｇｉｓｔｉｃｓ

ｏｎｅｔｈｅ

ｍｏｄｅｍｅｃｏｎｏｍｙ，ｔｈｅ

ｔａｘ

ｉｎｄｕｓⅡｙｈａｓｂｅｅｎｖｅｒｙｓｅｒｉｏｕｓｌｙｃｈａｌｌｅｎｇｅｄ．Ｔｈｅｒｅｖｉｔａｌｉｚａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｉｎｄｕｓｔｒｙｎｅｅｄｓｔｏｉｍｐｒｏｖｅ

ｔｏ

ｌａｗｓ

ａｎｄ

ＳＯ

ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ．Ｔｏｒｅｖｉｔａｌｉｚｅｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｉｎｔｈｅｓｈｏｒｔｔｅｒｍ，ｉｔｉｓｎｅｃｅｓｓａｒｙａｍｅｎｄｔｌｉｃｅｘｉｓｔｅｎｔｂｕｓｉｎｅｓｓ

ｔａｘ

ｔａｘ

ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ

舔ｔｏａｖｏｉｄｄｏｕｂｌｅｔａｘａｔｉｏｎ；ｉｎｔｈｅｌｏｎｇｒｕｎ．ｔｈｅｒｅｆｏｒｍｏｒｉｅｎｔａｔｉｏｎｉｓ

ｔａｘ；ｔｈｅ

ｔｏｔｒａｎｓｆｏｒｍｔｈｅｂｕｓｉｎｅｓｓ

ｉｎｄｕｓｔｌｙ

ｔｏ

ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ－ｂａｓｅｄＶＡＴ

ｔａｘ

ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｓｈｏｕｌｄｇｉｖｅ

ｍｏｒｅａｓｐｅｃｔ．

ｔａｘ

ｃｏｎｃｅｓｓｉｏｎｓｔｏ

ｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｓａｎｄ

ｕｎｉｆｙ

ｔｈｅｉｎｃｏｍｅ

ｐｏＨｃｙ

ａｎｄ

ｓｕｐｐｌｅｍｅｎｔａｒｙ

ｒｅｆｏｒｍ

ｔｈｅ

ｌａｎｄｕｓｅ

Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｌｏｇｉｓｔｉｃｓｉｎｄｕｓｔｒｙ；ｒｅｖｉｔａｌｉｚａｔｉｏｎ：ｔａｘｐｏｌｉｃｙ：ｔａｘ

ｒｅｆｏｒｍ

３２

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/yb9m.html