外币财务报表折算方法的研究 111190153

四川大学锦江学院毕业论文（设计）

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题 目 外币财务报表折算方法的研究 系 部 会计系 专 业 财务管理 年级 2011级 学生姓名 马逸婷 学 号 111190153

指导教师 冯世全

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外币财务报表折算方法的研究

财务管理专业

学生马逸婷 指导教师冯世全

【摘要】自从我国加入WTO以来，市场的国际化也给我国跨国公司带来了越来越多的发展机会，面对跨过公司在控制和降低其境外风险时的需要，外币报表折算方法的政策选择便成为一个强有力的手段,它是当今财务会计的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，这使得外币报表折算方面的规范在我国新会计准则体系中显得更加必要。外币财务报表折算主要是以跨国公司合并报表为目的,既满足各方面信息使用者的需要，也满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要，国际会计界曾对该问题展开过相当激烈的争论，但到目前为止分歧依然存在。本文根据所学知识，首先从理论上分析外币报表折算方法的含义，分析其优点和缺陷，然后通过资料了解我国目前在外币报表折算的方法选择，探讨我国选择外币报表折算方法所应考虑因素，最后，将理论与实际相结合，对我国未来折算方法的选择提出我的一些建议。

【关键词】 外币财务报表折算 现行汇率法 时态法

I

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An Exploration of the Foreign Currency Financial Statement

Translation Method

【Abstract】 Foreign currency statements translation methods of the policy choice is a multinational company in control and reduce its overseas business risk when a strong means, is one of the three problems in today's financial and accounting, the difficulties are mainly concentrated on the choice of translation methods, this makes of foreign currency statements translation norms in our country an integral part of the new accounting standards system.Foreign currency financial statement translation are mainly multinationals consolidated, for the purpose of satisfy the need of all aspects of information users, and also satisfy the parent company of foreign subsidiary financial position, operating results assessment and evaluation of needs, the international accounting profession has been the question quite a heated argument, but so far differences still exist.With an increasing number of China's foreign economic exchanges, which is the development of foreign direct investment, foreign currency statements translation has been increasingly frequent. But as a result of the study of foreign currency financial statement translation in China started late, since there is no complete system of accounting standards. Based on foreign currency statements translation theory review, this paper discusses the choice of foreign currency statements translation methods should be taken into account by the factor, and the choice of translation method in our country in the future put forward some Suggestions.

【Keywords】Foreign currency financial statements Current Rate Method The temporal method

II

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目 录

绪论 ........................................................................ 1 一、外币财务报表折算的方法分析 .............................................. 2

（一）流动与非流动法 .................................................... 2 （二）货币性与非货币性项目法 ............................................ 2 （三）现行汇率法 ........................................................ 3 （四）时态法 ............................................................ 5 二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素 .................................. 6

（一）与我国现实环境的适应性 ............................................ 6 （二）与国际会计准则趋同的适度性 ........................................ 6 （三）与会计理论及汇率理论的协调性 ...................................... 6 三、我国外币财务报表折算方法适用性分析 ...................................... 7

（一） 外币财务报表折算方法的演变 ....................................... 7 （二）我国外币财务报表折算方法适用性分析 ................................ 7

1、现行汇率法 ........................................................ 7 2、时态法 ............................................................ 7

四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议 .................................... 8

（一）正常条件下的报表折算方法 .......................................... 8 （二）通货膨胀条件下的报表折算程序 ...................................... 9 结论 .................................................................... 9 参考文献 .................................................................... 9 致谢 ....................................................................... 10

III

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绪论

随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。

1981年，美国财务会计准则会第52号财务会计准则公告提出了现行汇率法。1972年美国会计学家伦纳德?洛伦森于《会计研究文集》提出了时态法。三年之后的1975年，美国财务会计准则会发表公告要求在第8号准则当中使用时态法。从那时起，全球的会计事务所在对外币财务报表时，将时态法成为重要的应用。发展出单一时态法、单一现行汇率法，综合采用时态法和现行汇率法三种方法。由于这三种方法各有利弊和侧重，加上各国的国情，经济发展，企业文化等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上也存在差异。

随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。在1995年7月印发的针对外币报表折算的会计准则之《外币折算》(征求意见稿)中，没有提及“功能货币”的相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。将“境外企业”划分为采用时态法结算的“报告企业经营组成部分的境外营业”类型和采用现行汇率法的“境外实体”类型，共二种。在2006年2月15日，再次发布以国际会计准则为基础，同时使用时态法和现行汇率法的《外币折算》会计准则。在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。所有者权益中的项目，除去“未分配利润”，使用即期汇率进行折算。利润表中的收入和费用，使用的汇率折算方法为交易发生当天的即期汇率，或者与交易日期汇率近似的汇率折算方式。

在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。喻立勇和喻立忠（1998）从我国当前跨国企业的实际为基础，在对时态法在会计计量中的概念认真研究后，于《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我为目前应当采用时态折现法。杨洁云（2002）仔细研究了同时使用时态法和现行汇率法时在恶心性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，于《西方外币报表折算方法述评》中提，以历史成本计量代替现行成本计量的模式。

本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的

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反之同下降）这一理论则将这两个解释联系在了一起。1975年，经济学家阿利伯和斯蒂克尼利用对以上理论作了一项研究，从理论上验证确定了时态法原则的合理性，同时还证明了将折算损益计入在利润表中收益之内的正确性。

三、我国外币财务报表折算方法适用性分析

（一）外币财务报表折算方法的演变

从外币报表折算方法的历史演变来说，由美国提出了最先应用于实务的流动与非流动

项目法，后来，这一方法被区分货币性与非货币性项目法所取代，而后，又发展为时态法。以上三种方法在对外币财务报表的项目折算都是采用多种汇率进行折算，统称为“多种汇率法”，而现行汇率法是采用单一汇率折算，与它们不同。在这四种基本外币报表折算方法中，流动与非流动项目法因为其存在的缺陷，已经逐渐在各国之间越来越少被使用，随之提出的货币与非货币性项目法虽然相比于流动与非流动性项目法更合理，但是其对报表项目的分类，又与报表折算应以计量属性为基础这一原则不完全一致，缺乏足够理论依据，在主流会计实务中也逐渐被很少采用。因此，我国在对外币财务报表折算方法的选择上应把重心放在时态法和现行汇率法上，

（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析

1、现行汇率法

我国在外币报表折算方法选择上依据于现行汇率法的优势，通常使用现行汇率法。相

比于其他方法，现行汇率法在我国运用在外币报表折算处理上时间长，被更多会计人员熟悉及接受。而且，现行汇率法相比其他更为简单，能够适于我国现阶段会计人员的素质多为初级中级的情况，由此更方便运用。现行汇率法是历史成本与期末现行汇率的数字的相乘，并不改变原来的财务比率，也是财务人员更方便进行财务分析工作。但是，现行汇率法的运用也有局限性，就是它并不适合对母公司有较大依赖性的并且是作为其经营组成部分的子公司，依据我国现阶段经济形势而言，我国的跨国公司大部分是以出口为主的贸易型公司，那么设于国外的子公司很大程度都是与母公司贸易相关联，所以，综合看来，现行汇率法并不是适合我国现实状况的最佳方法。 2、时态法

时态法的理论依据是外币报表折算不应当改变会计报表所反映的经济事实，因此，在选择汇率时，只能改变计量单位，而不应当改变原有的计量属性。时态法适用于作为母公司经营活动延伸的国外实体的会计报表折算，因而，从一定程度上讲，它应该是比较适合我国当前的情况的，因为境外机构或是子公司大多都只是母公司的有机组成部分，并不是独立的经营实体。并且，在当前我国资本市场尚未发育完善，人民币只限于经常性项目的自由兑换，人民币对美元汇率稳中有升且升幅不大的情况下，跨国公司采用时态法对海外

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子公司进行外币报表折算，非但不会发生巨额的折算损失，反而会有笔小额折算利得，更不会造成企业的报告损益与其真实的经营成果严重背离的现象。所以，依据当前我国国情，在外币折算方法上选择时态法是最符合现状的选择。但是，我国经济是在不断发展着，变化着的，时态法仍然存在着一些局限性，它无法完全应对我国未来经济发展的可能趋势。所以无论采用时态法还是现行汇率法，都仅是一种近期策略，无法适应我国长远的经济发展需要。

四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议

2006年财政部对于外币报表折算业务的处理，首次以具体准则的形式颁布了‘《企业会计准则第19号——外币折算》准则，该准则规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。前两者折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。1由此可以看出，我国外币报表折算方法实际采用现行汇率法。某些限于当前发展条件的约束而不能采用的理论和方法，随着我国会计准则应用环境的良好发展态势，应用环境将更加成熟，如：国际化公司的不断发展、资本市场的不断完善、法律制度体系的不断健全、高级会计人才的不断涌现以及汇率制度改革的推进等因素，将逐渐拥有其未来的实施空间。因此，对我国未来的外币财务报表折算方法提出以下建议：

（一）正常条件下的报表折算方法

我国未来外币报表折算方法的应用应趋向于时态法与现行汇率法并用。目前我国多数

的跨国公司仍以中小型企业为主要组成部分，处于国外的子公司规模小，又多数是其为母公司在海外的延伸这一状况，由此母公司也会更注重的是子公司的损益，那么显然时态法比现行汇率法更为符合这一要求，因为其各年度的净损益是将折算后数额计入的，因此也会促使企业对风险的管理和规避上更加的重视，从而提高企业的国际竞争力。又由于现阶段我国在海外的子公司是两种性质共存的样貌，观于未来子公司性质也不会改变，而我国现资本市场还处于初级阶段，居于这种现状，采用时态法也用一定难度，给企业在利润的操作上有一定空间。但是全球经济一体化也彰显着我国经济也会逐步与世界融合，经济的发展也将会使负面情况越来越少，那么我国也就能逐渐采用时态法应用于折算问题上。同时，采用时态法更为灵活，因为它是依据计量属性的原则，只改变计量单位，根据不同项

1《外币报表折算问题研究》张晶晶 2007

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目的计量特征采用其相适用的汇率进行折算，适用于更多的会计模式。而采用现行汇率法，对于在海外独立性强的子公司的发展趋势相适应，又与理论应用趋势上能保持一致。面对我国在加入WTO后，对于跨国公司有更多的发展机会，同时跨国公司也会更多选择海外融资，那么它们也将面临很多来自海外交易所的压力，促使它们采用国际会计准则取代国内会计准则以减小我国与国际准则间的差异性。所以现阶段我国会计准则采用现行汇率法，虽然适用于现阶段国情，但并不适合与长期经济发展，也不利于我国会计准则与国际会计准则的协调。

（二）通货膨胀条件下的报表折算程序

在我国，针对外币报表制度，特别规定，在任何地方经营的公司，为便于财务会计报告者的使用都使用相关的报表，所有的外汇汇率折算都以人民币为基准。我国政府在通货膨胀问题上一直将其极力控制于一个协调的范围内，由此预见我国在未来有极小的可能性发生恶性通货膨胀额状况，但仍然要注意整个国际上可能出现恶性通货膨胀的因素。假如企业正处于恶性通货膨胀中，依据折算规定，要先重新表述财务报表的项目，消除恶性通货膨胀对其造成的影响，再对重述后的报表项目按规定汇率进行折算。这里采用的折算方法是现行汇率法，因为其采用的折算方法与实体理论相吻合，如果采用时态法，依据其理论中将折算差额计入净损益中，那么处于恶性通货膨胀中的海外子公司受汇率波动影响巨大，所产生的巨额折算差额计入净损益中，对于母公司将会有很大的负面效应。所以，在这种状况下，为了能减小其给跨国企业的经营成果带来的巨大影响，采用现行汇率法更加适合。

结论

在四种方法的比较及结合我国的国情分析下，根据我国新企业会计准则母公司对子公

司的控制意味着母公司有权支配子公司全部资产，有权统驭其经营和财务分配决策，和我国跨国公司的结构，其主要以国有大型企业为主，这些跨国公司国外子公司的经济活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款等，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求注重考核子公司自身的经营业绩，选用时态法可以适应我国跨国公司编制合并报表的目的。又因为时态法是依据会计计量为基础，将其缺点与现行汇率法的采用相结合，发挥现行汇率法的优点来弥补时态法的不足。而且国外财务报表折算方法的选择是时态法和现行汇率法。依据我国会计准则逐步与国际会计准则相协调，那么在未来的财务报表折算方法选择上可以趋向于时态法与现行汇率法并用。

参考文献

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致谢

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论文即将完结，在此想要对导师说声真诚的感谢！论文写作过程中遇到很多问题，导师在繁忙的工作中抽出时间评阅本文，修稿与定稿的这段时期提出很多极具针对性的建议，感谢导师的悉心指导，使我能够顺利完成此篇论文。导师治学严谨、学识渊博，有丰富的实践经验，精益求精的工作态度值得我学习，这段时期给予我很大帮助，论文能够顺利完成离不开导师的指导与帮助，在此想要对您表示感谢！向曾经帮助过我，一直以来都在关心我、鼓励我、支持我的老师们表示感谢！向始终陪在我的身边，鼓励我、支持我的家人表示感谢！向同学们、朋友们表示感谢！谢谢各位一直以来的的关心与帮助，我的成功离不开各位的理解与支持，谢谢你们！

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