高级财务会计简答题和业务题复习 - 图文

高级财务会计简答题和业务题复习

简答题（12个）：

1、上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？

目的：充分保护社会公众和投资者的合法权益；保障证券市场正常秩序、实现资源有效配置。

原则：可靠性、相关性、统一性、时效性、充分性、重要性。

2、融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？

原因：为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡耗用或损坏，出租人一般要求承租人（或者有关第三方）对资产余值进行担保，称之为担保余值。未担保的资产余值称为为担保余值。

出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算；租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。

3、应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些?

1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业：直接方式、间接方式、直接和间接方式合计拥有。 2）尽管拥有半数或以下的表决权，但事实上控制了该投资企业： ①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上表决权。 ②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 ④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权

4、哪些子公司不能纳入合并会计报表合并范围？ 1）已准备关停并转的子公司。

2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3）已宣告破产的子公司。

4）准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。 5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 7）母公司不再控制的子公司

5、合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？ 第一步是编制合并工作底稿。

１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。 ２、简单加总，并将其填入“合计数”栏中。 ３、编制抵消分录

４、计算合并会计报表各项目的数额

第二步是根据合并工作底稿填列合并会计报表。

6、试述现行汇率法的优缺点。

优点：简单易行，并且折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系。

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缺点：1）现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负债项目所承受的汇率风险是不一样的，比如像固定资产和存货不一定承受着汇率风险。2）在理论上缺乏依据。 7、简述破产企业债务的清偿顺序。

顺序如下：担保债务、抵消债务、破产费用、破产企业所欠职工工资和劳动保险费、破产企业所欠税款、破产债务。

8、简述破产清算会计中的会计要素构成。

资产类（包括担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产、其他资产）、负债类（包括担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务、其他债务）、清算净资产、破产清算损益。

9、编制合并会计报表应具备的基本前提条件？

1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 2）统一母公司与子公司采用的会计政策 3）统一母公司与子公司的编报货币

4）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

10、什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？

是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资之外的各种往来业务及交易事项. 一般包括内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易、其他内部交易。

11、商品期货交易有何特点？（1）期货合约标准（2）期货交易的买卖对象是期货合约（3）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值；（4）期货交易以公开、公平竞争的形式；（5）期货交易以保证金制度作保障；（6）期货交易场所固定；（7）期货交易范围有限制

12、试述外币报表折算中时态法和货币与非货币法的关系和区别

关系：货币与非货币法存在一不足：没有考虑非货币性项目的计量属性。在非货币性项目采用现行市价计量的情况下，仍采用历史汇率折算，而这与市价计量基础是矛盾的。时态法是针对前述货币性与非货币性项目法的不足而提出的。 区别：货币与非货币法：对货币性项目按现行汇率折算；对非货币性项目按历史汇率折算。时态法：对货币性项目按现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性项目按历史汇率折算，对于按现行成本表示的非货币性项目按现行汇率折算。

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以下是针对中央电大所给的业务题范围，结合历年试题整理出来的一些业务题，供各位参考：

1、 以支付现金的形式，在吸收合并方式下，企业合并时采用购买法的核算（也可以参考教

材P19的例2-1）

以下是2007年1月的试题

资料：P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表 单位：元 项目 银行存款 短期投资 应收账款（净额） 存货 长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 P公司 1060000 100000 420000 720000 600000 3800000 800000 3000000 200000 6100000 320000 454000 3

Q公司 （账面金额） 25000 15000 105000 180000 150000 900000 150000 750000 50000 1275000 80000 113500 Q公司 （公允价值） 25000 15000 100000 206250 176250 900000 100000 800000 45000 1367500 80000 113500 长期应付款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 1280000 2054000 2200000 1000000 346000 500000 4046000 320000 513500 300000 305000 86500 70000 761500 274000 467500 -- -- -- -- 900000 要求：采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 参考答案：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：

借：银行存款 25000

短期投资 15000 应收帐款 100000 存货 206250

长期股权投资 176250 固定资产 900000

无形资产 商誉

45000 118000

贷：银行存款 1018000

累计折旧 100000 短期借款 80000 应付帐款 113500

长期应付款 274000

2、 以发行股票的形式，在吸收合并方式下，企业合并时采用购买法的核算（也可以参考教

材P20的例2-2）

以下是2007年7月的试题

资料：2002年1月1日甲公司以股票交换方式对乙公司进行吸收合并，甲公司发行普通股50000股以换取乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股1元，经调整确定的公允市价为3.6元。

资产负债表 2002年1月1日 单位：元 项目 甲公司 乙公司 资产： 货币资金 短期投资 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 155 000 65 000 120 000 185 000 135 000 420 000 150 000 270 000 30 000 960 000 4

乙公司公允价 125 000 65 000 85 000 140 000 85 000 290 000 130 000 160 000 15 000 675 000 125 000 60 000 90 000 130 000 80 000 270 000 120 000 150 000 20 000 655 000 负债： 流动负债 长期负债 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 190 000 310 000 500 000 300 000 65 000 45 000 50 000 460 000 155 000 200 000 355 000 200 000 20 000 55 000 25 000 300 000 150 000 195 000 345 000 675 000 负债及股东权益合计 960 000 655 000 要求：根据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录。 参考答案：净资产公允价＝675000－345000＝330000元，

购买成本＝3.6*50000＝180000元，商誉：180000－330000＝-150000元

借：货币资金 125000 短期投资 65000 应收帐款 85000 存货 140000 长期投资 85000 固定资产 290000 无形资产 15000 贷：累计折旧 130000

流动负债 150000

长期负债 195000

股本 50000（50000*1）

资本公积 130000 （3.6*50000－1*50000） 商誉 150000

3、以股票交换形式，在吸收合并方式下，企业合并时采用购买法的会计处理。 以下是2006年7月的试题

资料：(1) 资产负债表 2002年1月1日 单位：元 项目 甲公司 乙公司 乙公司公允价 资产： 货币资金 短期投资 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 负债： 应付帐款 应付债券 长期借款 10 000 9 000 100 000 80 000 105 000 390 000 694 000 84 000 30 000 60 000 5

2 500 27 500 50 000 65 000 50 000 15 000 210 000 10 000 80 000 2 500 27 500 50 000 80 000 60 000 30 000 250 000 10 000 70 000

股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 100 000 300 000 117 500 2 500 30 000 10 000 45 000 35 000 负债及股东权益合计 694 000 210 000 (2)甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司的股票面价每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票，一股换一股。 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

参考答案：乙公司股票份数＝30000／5＝6000股，甲公司发行股票数＝6000／1＝6000股 甲公司股本＝6000＊10＝60000元

甲公司资本公积＝（50－10）＊甲公司发行股票数6000股＝30240000元

商誉：购买成本（60000＋240000）－乙公司净资产公允价（250000－10000－70000）＝80000元

借：货币资金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 80000 固定资产 60000 无形资产 30000 商誉 80000 贷：应付帐款 10000

应付债券 70000 股本 50000 资本公积 200000

4、以股票交换形式，在吸收合并方式下，企业合并时采用权益结合法的会计处理 以下是2006年1月的试题 资料：(1)见上例

(2)甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股15元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。

要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

参考答案：乙公司股票份数＝30000／5＝6000股，甲公司发行股票数＝6000／2＝3000股 甲公司股本＝3000＊15＝45000元

借：货币资金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产 15000

资本公积 5000（（乙公司净资产账面价210000－10000－80000）－45000－45000－35000） 贷：应付帐款 10000

应付债券 80000

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股本 45000 盈余公积 45000 未分配利润 35000

5、购买法下控股权取得日合并会计报表的编制。（在控股合并形式下，企业合并时采用购买法的会计处理 与后面的合并会计报表编制的相结合） 以下是2007年7月的试题和2006年7月的试题

资料：2001年12月31日，A公司以200万元长期负债所借款项购买了B公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）

项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 合计 A公司账面价值 800000 500000 600000 6900000 -2000000 6800000 1950000 2000000 1500000 1350000 6800000 B公司账面价值 100000 300000 600000 2200000 -400000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 B公司公允价值 100000 300000 662500 2100000 150000 500000 900000 要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。 参考答案：1）对该控股业务，A公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 贷：长期借款

2000000 2000000

2）记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，长

期借款金额为400万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。 3）合并价差为500000元（A公司长期股权投资的账面价值为2000000元－B公司所有者权益为1500000），抵销分录为：

借：股本 950000

留存收益 550000

合并价差

500000

2000000

抵消分录 借方 贷方 2000000 合并数 900000 800000 1200000 0 500000 9100000 贷：长期股权投资

4）A公司合并工作底稿 项目 银行存款 应收账款 存货 A公司账面价值 800000 500000 600000 B公司账面价值 100000 300000 600000 0 2200000 合计数 900000 800000 1200000 2000000 500000 9100000 7

长期股权2000000 投资 合并价差 固定资产 6900000 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 合计 -2000000 -400000 8800000 1950000 4000000 1500000 1350000 8800000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 2400000 200000 11800000 2450000 5000000 2450000 950000 1900000 550000 11800000 2000000 2000000 2400000 200000 10300000 2450000 5000000 1500000 1350000 10300000 5）A 公司合并资产负债表如下：

A 公司合并资产负债表 2001年12月31日

资产项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产 累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计

金额 负债和所有者权益项目 900000 应付账款 800000 长期借款 1200000 负债合计 0 500000 9100000 2400000 股本 6700000 留存收益 200000 所有者权益合计 10300000 负债和所有者权益合计 单位：元 金额 2450000 5000000 7450000 1500000 1350000 2850000 10300000 若资料变成A公司以200万元长期负债所借款项购买了B公司80%的有表决权的普通股，其余不变，则

参考答案：1）同上，也即对该控股业务，A公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 2000000

贷：长期借款 2000000

2）同上，也即记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，长期借款金额为400万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。

3）合并价差为800000元（A公司长期股权投资的账面价值为2000000元－B公司所有者权益为1500000*80％），少数股东权益为300000元（B公司所有者权益1500000元*20％）。抵销分录为：

借：股本 950000

留存收益 550000

合并价差 贷：长期股权投资

800000 2000000

少数股东权益 300000

4）A公司合并工作底稿 项目 银行存款 应收账款 A公司账面价值 800000 500000 B公司账面价值 100000 300000 合计数 900000 800000 抵消分录 借方 贷方 900000 800000 合并数 8

存货 600000 600000 0 2200000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 1200000 2000000 800000 9100000 2400000 200000 11800000 2450000 5000000 2450000 950000 1900000 550000 11800000 2300000 2000000 300000 2300000 1200000 0 650000 9100000 2400000 200000 10600000 2450000 5000000 1500000 1350000 150000 10600000 长期股权2000000 投资 合并价差 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 6900000 8800000 1950000 4000000 1500000 1350000 -2000000 -400000 少数股东 权益 合计 8800000 5）A 公司合并资产负债表如下： A 公司合并资产负债表 2001年12月31日

资产项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产 累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计

金额 负债和所有者权益项目 900000 应付账款 800000 长期借款 1200000 负债合计 0 800000 9100000 少数股东权益 2400000 股本 6700000 留存收益 200000 所有者权益合计 10600000 负债和所有者权益合计 单位：元 金额 2450000 5000000 7450000 300000 1500000 1350000 2850000 10600000 若资料变成A公司以银行存款购买了B公司80%的有表决权的普通股（是2008年1月的试题），则与上面相比， 1）“银行存款”科目替换“长期借款”科目

2）记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，银行存款金额为280万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。 3）同上

4）A公司合并工作底稿中的“银行存款――A公司账面价值为280万元、――合计数为290万元”，“长期借款——A公司账面价值为200万元、――合计数为300万元”，其余同上。 5）A 公司合并资产负债表的“银行存款为290万元”，“长期借款为300万元”，其余同上。

6、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消、盈余公积项目的抵消分录的编制：也可以参考第一次作业第3题

以下是2007年7月的试题

9

甲公司2001年1月1日投资乙公司，持有乙公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。甲公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。乙公司2001年度实现净利润为800万元，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。 要求：编制抵销分录。 参考答案：

1）2001年1月1日的抵销分录： 借：实收资本 1600

资本公积 盈余公积

300 300 300

1500

1000（2500*40％）

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

（注：合并价差为0）

2）2001年12月31日的抵消分录：

①借：实收资本

资本公积 盈余公积

1600 300 4200

680 1800

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益 1200（3000*40％）

（注：合并价差为0）

② 借：投资收益 480

少数股东收益 320（800*40％）

年初未分配利润 300

贷：提取盈余公积 120

应付股利 300

未分配利润 680

③借： 提取盈余公积 72 （800*10％+800*5％）*60％ 贷：盈余公积 72 如何理解？

（1）2001年1月1日甲公司分录：借：长期股权投资 1500

贷：某资产或某负债等 1500 2001年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值：1500万元 （2）2001年12月31日甲公司会计处理： ①借：长期股权投资 480 （800*60％） 贷：投资收益 480

②借：应收股利 180（300*60％）

贷：长期股权投资 180 ③乙公司提取法定盈余公积、法定公益金不影响其所有者权益总额，因此甲公司不需作分录 ④2001年12月31日，甲公司长期股权投资账面价值：1500+480-180＝1800万元

（3）2001年12月31日，乙公司实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为420万元，即300+800*10％+800*5％＝300+120万元，未分配利润为680万元，即300+

10

（800－300－800*10％－800*5％）＝300+380万元，所有者权益合计3000万元

7、内部债权债务项目抵销分录的编制 以下是2007年1月的试题

母公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按应收账款的5‰比例计提坏帐准备。

参考答案：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000

贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000

贷：长期债权投资 20000

借：坏帐准备 150 （30000*5‰） 贷：管理费用 150

8、内部应收帐款及坏帐准备（涉及连续编制）等抵消分录的编制 甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部交易事项：

（1）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。 要求：为上述内部事项编制合并会计报表的抵消分录。 参考答案：（1）借：坏账准备 250

贷：年初未分配利润250

借：应付账款 60000

贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用

9、内部存货交易（涉及连续编制）抵消分录的编制

甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：

（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。

（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 假设甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。

要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 参考答案：（1）借：年初未分配利润 60000（300000*20％）

贷：主营业务成本——A 60000

50

11

借：主营业务收入——A 1000000

贷：主营业务成本——A 1000000 （2）借：年初未分配利润 90000 （450000*20％）

贷：主营业务成本——B 90000

借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 借：主营业务成本——B 178000

2000000

（450000*20％*20％+2000000*40％*20％＝18000+160000）

贷：存货——B 178000

10、内部固定资产交易（第一期编制、连续编制）抵消分录的编制

甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部交易事项：9月30日，甲公司购买乙公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及

税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。乙公司该产品成本为300万元。甲公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

要求：（1）编制2000年合并会计报表的抵消分录；（2）编制2001年合并会计报表的抵消分录。

参考答案：

（1）借：主营业务收入 5000000 （585万元／1.17）

贷：主营业务成本3000000 固定资产 2000000

借：累计折旧 100000 （200万元／5／4）

贷：管理费用 100000

（2）借：年初未分配利润 2000000

贷：固定资产 2000000

借：累计折旧 100000 贷：年初未分配利润100000 借：累计折旧 400000（200万元／5）

贷： 管理费用400000

11、合并会计报表的大型的综合业务题，会占10多分，一般有两种情况：

第一种情况：所给的资料很多，会有母子公司的资产负债表、损益表等信息。题量吓人，但实际上题目不难做。

如下面这题，资料中只给出了一些报表，并没有给出当年内部交易的资料，要求编制相应的抵消分录。

那就说明最多只须编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消、盈余公积项目的抵消分录。A股份有限公司(以下简称A公司)于2001午l月1日以货币资金投资2 560万元，取得B公司60％的股权．有关资料如下：

(1)2001年1月1日，B公司的股东权益为3 000万元．其中股本为2 000万元，资本公积为1 000万元。B公司于2001年1月1日成立并从当日起执行《企业会计制度》，根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。 (2)A公司和B公司的个别会计报表如下：

资产负债表(简表) 2001年12月31日 单位：万元

12

项目 资产： 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 资产总计 负债： 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 应付债券 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 甲公司 3 000 4 000 2 700 9 700 2 560 2 560 5 000 1 000 4000 3 125 715 19 385 2 000 1 000 500 3 500 5 125 8 625 6 000 1 000 l 000 2 760 10 760 乙公司 2 000 2 000 1 800 5 800 2 050 2 050 3 000 800 2 200 1 800 4 000 11850 5 000 2 000 850 7 850 7 850 2 000 1 000 1 000 4 000 负债及股东权益合计 19 385 11 850 利润及利润分配表(简表) 2001年度 单位：万元

项 目 甲公司 乙公司 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减 营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 2500 1600 9000 1700 2300 2000 3000 13

10000 6000 4000 1000 600 850 1550 加：投资收益 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初末分配利润 六、 可供分配利润 减：提取盈余公积 七、未分配利润 560 3560 800 2760 2760 2760 50 1600 600 1000 1000 1000 要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵销分录． 参考答案：(答案中金额单位用万元表示) (1)对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本 2 000

资本公积 1 000 未分配利润 1 000

合并价差 160 (2560-4000×60％) 贷：长期股权投资 2 560

少数股东权益 1 600 (4 000×40%) (2)对A公司投资收益项目抵销：

借：投资收益 600 (1000×60%)

少数股东收益 400 (1000× 40％) 贷：未分配利润 1000

第二种情况：在综合题中涉及到内部固定资产交易、内部债权债务、内部存货交易等多方面的抵消，也就是前面7、8、9、10等的综合。实际上题目也不难做，因为这几部分通常是独立的。

12、外币会计：采用集中结转法作出外币业务以及汇兑损益的会计处理。（也可以参考第二次作业第4题）

某企业6月1日有关外币账户情况如下： 账户 外币金额 银行存款——美元户 3000 应收账款——A公司（美元） 5000 应付账款——B公司（美元） 2000

账面汇率 8.20 8.20 8.20

人民币金额 24600 41000 16400

该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。

6月份发生如下业务：

（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30； （2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25； （3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；

（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 参考答案：首先，做出会计分录 （1）借：原材料 58100

贷：应付账款——B公司 （2）借：应收账款——A公司

58100（7000*8.3） 24750 （3000*8.25）

14

贷：主营业务收入 24750

（3）借：银行存款——美元户 49800（6000*8.3）

财务费用——汇兑损失 200 贷：银行存款——人民币户 50000

借：应付账款——B公司 49800（6000*8.3） 贷：银行存款——美元户 （4）借：银行存款——美元户

49800（6000*8.3） 33000（4000*8.25）

33000（4000*8.25）

贷：应收账款——A公司

其次，计算期末各账户的调整数 “银行存款——美元户”的调整数为：

（3000+6000—6000+4000）×8.35—（24600+49800—49800+33000）=850（元） “应收账款——A公司”的调整数为：

（5000+3000—4000）×8.35—（41000+24750—33000）=650（元） “应付账款——B公司”的调整数为：

（2000+7000—6000）×8.35—（16400+58100—49800）=350（元） 再次，编制分录

借：银行存款——美元户

应收账款 贷：应付账款

850

650 350

财务费用——汇兑损益 1150

最后，计算总的汇兑收益=1150—200=950（元）

13、一般物价变动会计 （也可以参考第三次作业第3题） 以下是2006年1月的试题和2005年7月的试题

资料：C公司2002实行一般物价水平会计，有关资料如下：

2002年C公司按名义货币编制的资产负债表、利润表及利润分配表如下： 资产负债表 单位：元 项目 2002年1月1日 2002年12月31日 货币资金 600000 800000 应收账款 520000 1020000 存货 1200000 1580000 固定资产原值 3450000 3450000 其中：设备 900000 900000 土地 2550000 2550000 累计折旧 －－ 60000 资产合计 5770000 6790000 流动负债（货币性） 860000 1400000 长期负债（货币性） 3030000 3030000 负债合计 3890000 4430000 普通股 1880000 1880000 留存收益 －－ 480000 所有者权益合计 1880000 2360000 负债及所有者权益合计 5770000 6790000

2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下：

15

利润表和利润分配表 单位：元

项 目 销售收入 销售成本 年初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费用 税前收益 所得税 税后净收益 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 1200000 2800000 1580000 金 额 2420000 1780000 920000 60000 800000 400000 400000 0 400000 50000 350000 金 额 4200000 C公司其他有关资料如下： （1）本年1月1日购进设备的原值为900000元，预计使用年限15年，残值为0，采用直线法计提折旧。

（2）发出存货采用先进先出法计价。假设年初存货为本年1月1日购进，年末存货基本上是第四季度购进的。

（3）全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。 （4）现金股利于年末宣告

年内有关物价指数如下：

2002年１月１日 100 2002年12月31日

180

2002年全年平均 150 2002年第四季度平均 160

要求：（1）计算C公司货币项目的购买力损益； （2）按一般物价指数调整资产负债表有关项目；

（3）按一般物价指数调整利润及利润分配表有关项目。

分析：题目有误，如资产负债表的“留存收益”与利润表的“年末留存收益”不同； 如“年末存货基本上是第四季度购进的”应改为“本年进货基本上是第四季度购进的”。 参考答案：（1）货币性项目购买力变动损益计算表

项目

年初货币性资产 年初货币性负债 货币性项目初净额 加：本年货币性收入

销售收入 减：本年货币性支出

购货

2800000

16

调整前金额 1120000 3890000 -2770000

调整系数 180/100 180／100 180／100

调整后金额 2016000 7002000 -4986000

4200000 180/150 5040000

180/160 3150000

销售及管理费用 所得税 现金股利 货币性项目年末净额

920000 400000 50000 －2740000

180/150 180/150 180/180

1104000 480000 50000 －4730000

本年货币性项目购买力变动净损失=（－2740000）－（－4730000）＝－1990000元 （2）货币资金：仍为800000元； 应收帐款：仍为1020000元； 存货：1580000＊180／160＝2844000元；

固定资产原值：设备：900000＊180／100＝1620000元 累计折旧：60000＊180／100＝108000元

流动负债：仍为1400000元； 长期负债：仍为3030000元 普通股：1880000＊180／100＝3384000元

（3）销售收入：4200000＊180／150＝5040000元

销售成本：年初存货1200000*180／100＋本年购进存货2800000*180／160－年末存货1580000*180／160＝3532500元 或本年销售2420000元，分两部分，其中一部分1200000来自年初存货，调整为1200000*180／100＝2160000元；另一部分1220000来自本年购进，调整为1220000*180／160＝1372500元，合计为3532500元 销售及管理费用：920000＊180／150＝1104000 折旧费用：60000＊180／100＝108000元 所得税：400000＊180／150＝480000元 现金股利：50000＊180／180＝50000元

14、现行成本会计：以下是2007年7月的试题，也是第三次作业的第4题 资料：（1）Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

表１ 资产负债表 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 表２ 销售收入 销售成本 期初存货

30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 利润表 200000 17

40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 金额：元

2001年1月1日 2001年12月31日 972000 金额：元

640000 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 416000 240000 376000 264000 136000 8000 120000 60000 60000 0 60000 8000 52000 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。 参考答案：（1）计算资产持有损益。如下表所示。

资产持有收益计算表

2001年度 金额：元 项目 未实现资产持有损益： 存货 设备和厂房（净） 土地 合计 已实现资产持有损益： 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计 现行成本 400000 134400 720000 608000 9600 历史成本 240000 112000 360000 376000 8000 持有收益 160000 22400 360000 542400 232000 1600 233600 776000 （2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。

表１ 资产负债表（现行成本基础） 金额：元

项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 2001年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 18

2001年12月31日 40000 60000 160000 400000 134400 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 表２ 利润表 销售收入 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 8000 60000 360000 840000 80000 520000 240000 840000

（现行成本基础） 608000 720000 1514400 160000 520000 240000 （181600） 233600 542400 1514400 金额：元 640000 32000 136000 9600 －113600 －173600 0 －173600 －181600 15、企业进行投机套利业务的会计处理：也可以参考第三次作业的第1题。 以下是2005年1月的试题，与第三次作业的第1题（也是2005年7月的试题）相比，就是计算手续费时有些复杂。

资料：某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：

（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元； （2）为进行期货交易交存保证金100万元；

（3）该企业2月5日买入10手大豆期货合约（每手10吨），每吨成效价格2600元，当日的结算价为每吨2605元，交易保证金比例为5%，交易手续费为4元/手。 （4）2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元（当日成交价与结算价相同）；交易保证金的比例为5%，交易手续费为成交金额的0.2‰； （5）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元； （6）该企业所持有的10手大豆期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税），增值税率为17%。交割手续费为4元/吨。

要求：完成上述经济业务的会计分录。

参考答案： (1)取得期货交易所会员资格及支付年会费

借：长期股权投资——期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000

借：臂理费用——期货年会费 30000 贷：银行存款 30000 (2)为进行期货交易交存保证金

借：期货保证金 1000000

19

贷：银行存救 1000000 (3)买人10手大豆期货合约开新仓时： 交易手续费＝10×4=40(元) 借：期货损益 40

贷：期货保证金 40

(4)卖出10手标准铝期货合约开新仓时，

交易手续费=10×25×I5000×0.2‰＝750(元) 借：期货损益 750

贷：期货保证金 750

(5)买入2月15 日卖出的10手标准铝期货合约(3月2日合约对冲平仓时)： 平仓盈利=(15000－14600) ×10×25=100000(元) 交易手续费＝14600×l0×25×0.2‰=730(元)

借：期货损益 730

贷：期货保证金 730 借：期货保证金 100000 贷：期货损益 100000

(6)所持的10手大豆期货合约到期进行实物交割 平仓亏损＝(2600－2500) ×10×10＝10000(元) 交易手续费＝10×4＝40（元）

借：期货损益 10000

贷：期货保证金 10000 借：期货损益 40

贷：期货保证金 40

借：物资采购 255000 （2550×10×10）

应交税金——应交增值税(进项税额) 43350 贷：期货保证金 298350 支付交割手续费400(100×4)时：

借：期货损益 400

贷：期货保证金 400

16、破产清算会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：第四次作业第1题 以下是2007年1月的试题和2006年7月的试题

甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下： 接管日资产负债表

编制单位： 2002年8月19日 单位：元

资 产

流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 其它应收款

行次 期末数 负债及所有者权益 行次

流动负债：

362000 85678 73716 8442 19710 193763.85 65302.63 期末数

121380 短期借款 50000 应付票据

应付账款

621000 其它应付款

应付工资

621000 应付税金 10080

应付股利

20

存货

待处理流动资产损失 待摊费用 流动资产合计 长期投资 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其它

2800278 其他应交款 12000

预提费用 流动负债合计

2490 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 5720806

3614738 长期负债： 36300 长期借款 1316336 长期负债合计 285212 所有者权益： 1031124 实收资本 556422 盈余公积 1386210 未分配利润 482222 所有者权益合计

无形资产及其他资产合计 资产总计

482222 负债及所有者权益 5720806 合 计

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工王雷借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。

（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值182000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。

（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。

（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（8）2800278的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。

要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 参考答案：1、编制破产资产与非破产资产的会计分录 （1）借：担保资产—固定资产 450000 破产资产—固定资产 135000 累计折旧 75000

贷：固定资产——房屋 660000

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借：长期借款 450000

贷：担保债务—长期借款 450000

（2）借：抵消资产—应收帐款—甲企业 22000 贷：应收帐款—甲企业 22000 借：应付帐款—甲企业 32000

贷：抵消债务—应付帐款—甲企业 22000 破产债务 10000

（3）借：应追索资产—保险公司 11000 —保管员 1000 —刘丽 2500 —铁路部门 4200 —╳╳ 3380

—╳╳ 599000

贷：待处理财产损益——待处理流动财产损益 其他应收款 10080 应收帐款 599000

（4）借：应追索资产 180000

贷：破产清算损益－清算收益 180000 （5）借：其他资产—破产安置资产 356000 贷：无形资产—土地使用权 356000 （6）借：受托资产 6200

贷：受托代销商品 6200

借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7）确认破产资产

借：破产资产—现金 1500

—银行存款 109880

—其他货币资金 10000 —短期投资 50000 —材料 1443318 —包装物 47000 —低值易耗品 46800

—产成品 1263160

—固定资产 446124

—无形资产 126222 （482222-356000） —在建工程 556422 —长期投资 36300

累计折旧 210212 （285212-75000） 贷：现金 1500

银行存款 109880 其他货币资金 10000 短期投资 50000 材料 1443318 包装物 47000

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12000

低值易耗品 46800

产成品 1263160

固定资产 656336 （1316336-660000） 无形资产 126222 （482222-356000） 在建工程 556422 长期投资 36300

17、破产清算会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据上题的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过） 参考答案：（1）确认优先清偿债务 借：应付工资 19710 应交税金 193763.85 其他应交款 2490

贷：优先清偿债务—应付工资 19710

—应交税金 193763.85 —其他应交款 2490 （2）预计破产清算费用为62.5万元

借：破产清算损益－清算费用 625000

贷：优先清偿债务—应付破产清算费用 625000 （3）确认破产债务

借：短期借款 362000 应付票据 85678

应付帐款 41716 （73716-32000） 其他应付款 8442

应付股利 65302.63

长期借款 5170000 （5620000-450000）

贷：破产债务—短期借款 362000 应付票据 85678

应付帐款 41716 （73716-32000） 其他应付款 8442 应付股利 65302.63

长期借款 5170000 （5620000-450000） （4）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48

贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3

18、经营性租赁的会计处理

以下是2007年1月的试题和2006年7月的试题

恒力公司年初根据租约向稳泰公司出租设备一台，该设备账面原值260000元，预计可使用10年，预计净残值8000元，租约规定租期为2年，每年租金为60000元，于租赁期每年年末付讫。出租该设备过程中发生的各项有关费用为7000元。

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要求：根据上述资料，作出恒力公司的会计处理。

参考答案：恒力公司有关帐务处理如下：

（1）交付设备使用权时（恒力公司不是专门的租赁机构，则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产）

借：固定资产——租出固定资产 260 000 贷：固定资产——不需用固定资产 260 000 （2）支付其他费用时 借：其他业务支出 7 000

贷：银行存款 7 000

（3）按月确认租金收入时（恒力公司不是专门的租赁机构，租赁业务为其兼营业务，所以其租金收入作为“其他业务收入”处理）

借：其他应收款——稳泰公司 （60000／12） 5000 贷：其他业务收入 5000 （4）按月计提折旧时

借：其他业务支出 （260000－8000）／10／12 2100

贷：累计折旧 2100 （5）年末收到租金时 借：银行存款 60000 贷：其他应收款 60000

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