“可靠性”与“如实反映”谁更适用——FASBIASB联合框架下的讨论

翻理论探讨

一。＃ＦＲＩＥＮＤＳｏＦＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ

“可靠性＂与“如实反映＂，谁更适用

——ＦＡＳＢ／ＩＡＳＢ联合框架下的讨论

中南财经政法大学会计学院

徐悠

【摘要】文章对联合框架下作为会计信息质量特征的如实反映进行了简要的介绍与评价，并以此作为讨论其替代可靠性的可行性。文章首先分析了联合框架产生的背景，进而引出“如实反映”替代“可靠性”的变动；随后分别阐述了两者的内涵并比较其差异，剖析了“如实反映”替代“可靠性”的原因。最后对“如实反映”的改动是否完全适用于我国实务的应用进行了评价。

【关键词】如实反映；联合框架；可靠性；信息质量特征一、ＦＡＳＢ／ＩＡＳＢ联合摄念框架的背景的趋同概念框架，即为联合概念框架．并早在１９４０年。佩顿和利特尔顿在《公以此取代各自目前的概念框架。联合框架司会计准则导论》中就提出了构建财务会将分八个阶段完成八个项目：目标与信息计概念框架的理念。在１９７６年１２月２质量特征；要素、确认和计量属性；初始与日发表的《概念框架项目的范围和含义》后续计量；报告主体；呈报与披露；在公认（Ｓｃｏｐｅ

ａｎｄ

Ｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｓ

ｏｆ

ｔｈｅＣｏｎ—

会计原则层次中的地位与目标；非营利组ｃｅｐｔｕａｌＦｒａｍｅｗｏｒｋＰｒｏｊｅｃｔ）的征求意见

织的适用性；其他问题。

稿中，美国财务会计准则委员会（Ｆｉｎａｎ—

联合框架对信息质量特征划分为两ｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ

Ｂｏａｒｄ，简称

层：基础质量特征和增强质量特征。前者ＦＡＳＢ）最早给出了概念框架的定义，认为包括相关性与如实反映；后者包括可比“概念框架是一部章程（Ｃｏｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ）”。随性、可验证性、可理解性和及时性。不难看后。在１９８０年５月发表的第２号概念公出，联合框架中最大的改动在于“如实反告中。ＦＡＳＢ重新定义了概念框架。认为它映”对“可靠性”的替代。为何出现这种替是“由目标和相互关联的基本概念组成的代？“如实反映”的内涵是什么？这正是本连贯的理论体系”。概念框架的构建为制文研究的目的与意义所在。

定能够被广泛理解的会计准则提供了坚实的基础，但是各个国家或组织所构建与二、“可靠性”与“如实反映”的差异采用的概念框架是不完全相同的。

（一）可靠性的内涵

在很长的一段时间内，ＦＡＳＢ始终认在联合框架提出之前，无论是ＦＡＳＢ为，它们构建的概念框架是最为完善的，制还是ＩＡＳＢ．都把可靠性作为一项基础质定的会计准则是全球质量最高的。然而２１量特征与相关性相并列。在相当长的一段世纪初期在美国本土爆发的一系列重大财时间内．可靠性的地位始终与相关性同务丑闻使得许多国家和组织对美国“规则导等。会计信息必须要可靠，对于信息使用向”（Ｒｕｌｅ—ｂａｓｅｄ）的准则提出了质疑，也认者而言是毋庸置疑的。

识到ＦＡＳＢ所构建的概念框架并非完美。美对于可靠性，国际上有不尽相同的理国内部也对此进行了反思，其最直接的结果解。ＦＡＳＢ认为。“一个指标的可靠性．以为，２００３年３月ＦＡＳＢ在其提案中提出运真实地反映它意在反映的情况为基础，同用“原则导向”（Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ—ｂａｓｅｄ）的方法来时又必须通过审核向用户保证。它具有这制定美国的会计准则，并表明要加强对概念种反映情况的质量。当然，必须承认可靠框架的研究。在ＦＡＳＢ的声望受到打击的同性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑时。国际会计准则理事会（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ

或白的问题，而是一个可靠性更强或更弱ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄ

Ｂｏａｒｄ。简称ＩＡＳＢ）的问题”（Ｐａｒａ５９，ＳＦＡＣ

Ｎｏ２

ｏ可靠性是

由于在国际报告准则（ＩＦＲＳｌ的制定与推广确保信息合理，免干差错、偏见。并能忠实上起到的重要作用．其权威性迅速上升。在反映其意欲反映的事项的信息质量。可靠资本市场环境变化与经济全球化的影响下，性在当时被认为包含了反映真实性、可验ＦＡＳＢ为了重树声望主动与ＩＡＳＢ进行趋同证性和中立性。除此之外。ＦＡＳＢ的财务会合作。为了取得更大的成就，ＩＡＳＢ也愿意与计概念报告也从可靠性的角度涉及到了ＦＡＳＢ进行合作。

偏见的影响和完整性的叙述。

２００４年４月，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ正式同ＩＡＳＢ则认为。“信息要有用，还必须意共同致力于制定一份完整的、内在一致

具有可靠性。当其没有重要差错或偏向并

万方数据

Ｐａｒａ．２４

ｏ在《关

我国的《企业会计准则》（２００６）指出。Ｉ二）如实反映的内涵

“如实反映”这一概念作为可靠性的Ｎｏ．２中就已经存在。在联合框架制

性。ＦＡＳＢ认为，“如实反映”指的是“会计映的交易或其他事项”。

“如实反映”在新的联合框架中被重新定义，旨在强调会计信息珏须能够真实反映客观的经济现象。联合框架中指出：“信息要有助于进行投资、信贷以及类似的资源配置的决策，就必须使它如实反映真实世界的经济现象。”在联合框架中指出。信息想要如实反映就必须满足无重大差错、中立性和完整性的要求。

“无重大差错。（Ｆｒｅｅ

ｆｒｏｍｍａｔｅｒｉａｌ

ｅｒｒｏｒ】的提出体现了ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ对会计信息质量认定的基本态度，是ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ一贯坚持推行公允价值会计的延续。它表明．会计信息的如实反映并不是精准无误的。事实上，提供会计信息时既没有必要，也不可能做到一分一毫都没有差错。无重大差错表现为会计信息的准确、可靠能够支持信息使用者作出正确的

且能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”（Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ

于编制和提供财务报表的框架》中。可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等特征。

“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息．保证会计信息真实可靠、内容完整。”

次级质量特征。在１９８０年ＦＡＳＢ发布的

ＳＦＡＣ

定之前，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ各自制定的框架都将相关性与可靠性并列为两大基本质量特征。。如实反映”概念的提出是为了对可靠性进一步阐释。增强会计信息的可靠信息必须忠实反映其所拟反映或理当反

决箫．可能存在的微小差错不会误导信息使用者的判断。

。中立性”【Ｎｅｕｔｒａｌｉｔｙ）表现为会计信息不应带有偏向性，即不应当在提供会计信息时。通过选取和列报有关资料去影响决簧与判断。中立性的意义在于，制定或执行各项准则时．应当关注提供的会计信息是否能够如实反映各项交易或事项的经济实质．不用带有偏向性的处理对会计信息加以粉饰以达到对特定利益者产生影响的目的。当然．会计的中立性也并非指它不应当去影响人们的行为。因为无论是准则的制定还是会计信息的提供都有其既定目标。会计信息的提供是为信息使用者服务的，如果不对信息使用者的行为产生影响，那么会计信息将会毫无价值。值得强调的是。会计信息的提供是为了满足所有信息使用者的共同需要。而不是带有预定性的只满足某些特定利益相关者需求。

为了保证会计信息的。如实反映”．还（三）两者的差异性比较

。可靠性１与“如实反映１掘比。定义较经过对比不难看出。。可靠性”意在体联合框架下，。如实反映”的次级质量三、“如实反映”代替“可靠性”的原园由于国际上对“可靠性”的内涵理解万方数据

。可靠性”作为一项基本质量特征，在内涵的表述上较为抽象，难以被广泛理解。在此之前国际上没有任何一个概念框架能够清晰明确地涵盖“可靠性”的所有内涵。说到。可靠性”．无论是可验证性、中立性还是准确性、如实反映。都能够在“可靠性”的内涵中占有一定地位。却又无法明晰各个成分的比重。这就使得“可靠性”作为一项最基本的质量特征，存在一定的模糊性，没有能被广泛的认同和理解。同时，这也导致了在资本市场全球化的今天．会计信息在不同地域之间进行交换时，一方认为具有高质量的会计国际上实质是不完全通用的。概念框架通过比较“可靠性“的不同定义．可以

联系联合框架中的其他改动，不难发ＦＲＩＥ，ＮＤＳ

理论探讨一ＯＦ

ＡＣＣＯＵＮＴＵ＊Ｉ（；ｋ

四、“如实反映”在我国的适用性分析２１世纪以来的一系列会计丑闻导致信息使用者对于信息质量的。可靠性”产生了不信任。安然（Ｅｎｒｏｎ）、世通（Ｗｏｒｌｄｅｏｒｎ）、施乐（Ｘｅｒｏｘ】等世界五百强公司在披露会计信息时，虽然保证了信息的相关性，但是丧失了对“可靠性”的保证，导致所披露的会计信息不真实且具有误导作用。使得信息使用者的利益严重受损。将。如实反映１替换。可靠性”。能够给信息使用者更为明确的衡量标准以判断会计信息是否具有高质量．是否值得信赖。。如实反映”作为基础质量特征，由于包含了无重大差错、中立性与完整性，能够很好地体现出高质量的会的要求更为清晰明确，突出了。可靠性”的需要关注的是。在联合框架下。。实质在联台框架制定之前．除了英国的国

需要使信息保持完整性（Ｃｏｍｐｌｅｔｅ—ｈｅｓｓ》。财务报告中所披露的信息毖须在重要性和威本的许可范围内做到完整。任何能造成会计信息虚假或令人误解的遗漏．都会使信息达不到如实反映的目的．甚至会导致信息在相关性上存在缺陷，影响信息使用者的决策。

为模糊。涵盖内容更广但表述不够明确。各个国家或组织对“可靠性”的理解不尽相同，但。如实反映”作为鞍新的概念，国际上对其定义的认可基本一致。

现会计信息的真实与准确。而“如实反映”则颓向于用真实的信息迭到有助于决策的目的。在本质上，两者都是意在反映经济实质．但是前者更注重会计信息本身的真实性，后者则更注重这种真实性对于信息使用者进行决策时所起到的积极作用。

特征包括了无重大差错、中立性与完整性。在之前的框架中。这些次缀质量特征原本就是对可靠性的进一步阐释，区别在于新框架将这三者提炼出来并重新定义，同时舍弃了曾被使用过的其他次级质量特征．以求简明清晰。

信息无法保证一定能被另一方认可。由于存在标准上的差异，可靠性的内涵在要达到国际趋同。可靠性就必须能够有一个被广泛认可的定义，或者用一个能够被广泛认同的概念取而代之。

计信息所应具有的条件。用“如实反映”替代。可靠性”，使得框架对于会计信息质量实质。有助于促进高质量会计信息的披露。这对维护现今全球化资本市场的稳定与发展是至关重要的。与此同时，。如实反映”的提出也为概念框架的国际趋同打下了牢固的基础。为了积极配合会计概念框架的国际趋同，我国的会计准则也理应顺应这～改动。接受这一改动无疑能增加国际上对本土企业会计信息的认同度，对我国的经济发展是有正面作用的。

重于形式”这一质量特征也被剔除。ＦＡＳＢ与ｌＡＳＳ认为。如实反映”已经涵盖了。实质重于形式”。但从“如实反映。的定义来看。就此完全将其剔除也未必妥当。。实质重于形式。原则的应用在我国依然相当广泛，仅仅用。如实反映”来笼统概括略显单薄，难以突出各种复杂法律形式背后的经济实质。如能将“实质重于形式”作为“如实反映”的第四格次级特征．势瞄能进一步扩充和完善。如实反映”的内涵并由此力Ⅱ强会计质量特征的可信度。这对我国企业会计信息质量的提高也是有重要意义的。

《财务报告原则公告》之外的其他概念框架都没有明确界定基本质量特征的逻辑顺序。“相关性”与“可靠性”也长时间地处于相同地位，没有先后之分。联合框架指出，逻辑上信息质量特征的优先顺序是：

相关性、如实反映、可比性与可理解性。因

发现各国对于会计信息需要具有如实反映、中立性和完整性这些质量特征的观点是普遍认同的。这就成为。如实反映”能够在形式上替代“可靠性”的重要依据。既然已经存在的差异化理解使得。可靠性。的内涵无法完美诠释，重新定义“可靠性“也难以将原有的模糊印象消除，那么干脆提出一个新的概念来囊括那些被普遍认同的质量特征。实质上。对于。可靠性”的修改是对国际上普遍认同的信息质量特征做出的总结和归纳。这一改动，一方面将概念更为明确的。如实反映”作为基础质量特征，另一方面将广泛认同的质量特征包含在。如实反映”的内涵中，使得联合框架的内容虽不完全却能够包含绝大多数地区对于信息质量特征的要求，这就使得“如实反映“｛乍为基础质量特征能够被广泛接受和认同。联合框架虽然没有提及。可靠性１．但是实质上用“如实反映”突出了“可靠性“的实质。

现可靠性的替换与对受托责任观的剔除是同步进行的。ＩＡＳ８与ＦＡＳＢ认为决策有用论是财务援告的首要甚至唯一蜀标。并坚持认为其内涵已经涵盖了受托责任观的要求。实质上是更为广义的受托责任观。一直以来与受托责任观相对应的“可靠性”。在受托责任观被大幅弱化的情况下，自然也就失去了原有的重要性。对于决策有用论的重视使得“如实反映”能够更好地表观对会计信息质量的要求。这是

为会计信息的相关性是信息有用的前提，如果不相关，其他属性均没有实际意义。这一点的逻辑界定也从侧面表明了联合框架对于决策有用论的推崇，即会计信息～定要能影响信息使用者进行决策才有其价值。然而，需要说明的是。虽然联合框架制定的目的在于国际趋同，但并不是联

割拆

并不完全一致，ｔＡＳ８与ＦＡＳ８均认为。

在明确了财务目标定位之后对信息质量特征的偏好问题上作出选择的结果。

喇＇理论探讨

时墙埔ＦＲｆＥ＾，ｎＳ

ＯＦＡＣＣＯＵＮＴｆＮＧ

创新型企业会计政策选择研究

哈尔滨商业大学会计学院

王宇慧

【搞耍】我国创业板市场的发展为创新型企业开辟了新的融资渠道，但创新型企业在利用创业板市场发展时仍然存在许多问题。文章对目前已在创业板上市的创新型企业会计政策选择的偏好进行了分析，并时其存在的问题以及规范的措施进行了探讨。

【关键词】创业板；创新型企业；会计政策选择

创业板又称二板市场，是专为暂时无法在主板上市的中小企业和新兴公司提供融资途径和成长空闻的证券交易市场，能够满足中小高科技企业的特殊融资要求。是对主板市场的重要补充，在资本市场有着重要的位置。我国创业板从１９９８年提出到２００９年１０月在深圳证券交易所推出，历时整整１０年。截至２０１２年１月。我国创业板上市公司达到２８２家．其中属于国家正式授予的“创新型企业”仅有６家，分别是沈阳新松机器人自动化股份有限公司（简称机器人，３０００２４）、武汉华中数控股份有限公司（简称华中数控，３００１６１）、北京碧水源科技股份有限公司ｆ简称碧水源，３０００７０）、辽宁聚龙金融设备股份有限公司（简称聚龙股份，３００２０２）、聚光科技（杭州）股份有限公司（简称聚光科技，３００２０３）、武汉天喻信息产业股份有限公司（简称天喻信息，

３００２０５

一、创业板上市的创新型企业会计政策选择偏好分折《～》坏账准备计提方法

我国《企业会计准则》规定，计提坏账准备应采用备抵法。备抵法下计提坏账准备有四种方法：１．余额百分比法，即根据会计期末应收款项的余额乘以估计的坏账准备计提比例，估计坏账损失。进行坏账准备的计提；２．账龄分析法。将应收款项按发生时间的长短进行归类，根据各时间段应收款项收回的可能性不同，确定不同的坏账准备计提比例；３赊销百分比法，根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法，一般情况下，当期赊销业务越多，坏账的可能性越大，计提的坏账准备也就越多：４．个别认定法，根据某项应收款项实际收回的可能性大小来单独估计坏账损失。如果某项应收账款的可收回性明显区别于其他各项应收账款的可收回性，这时若将该款项按照与其他各项应收账款相同的方法计提坏账准备，会导致反映的可收回金额失真．则可以选择用

ｏ通过对这六家创新型企业在会计政策选择方面的分

析。说明在创业板上市的创新型企业会计政策选择的偏好。

‘黑龙江省哲学社会科学规划项目：以创业板市场为依托的黑龙江省创新型企业财务战略研究（１０８０１６）。

．扯．牲．址．扯．“．址．址．址．址．址．址，址．址舢—止姒．址．址．粤Ｌ．址．轼．址舢舢龇．址．址舢—‘Ｌ—址．扯．址．址．址．址—址—‘ｌＬ越．址．址—址—址．址．址

合框架就一定能够完全切合地广泛适用。正如框架中对决策有用论的推崇以及对相关性的优待，都是建立在为稳定发达的资本市场的基础上的。对于发展中国家而言．因为暂不具有发达的资本市场。受托责任观显得更为重要。由于我国目前绝大多数经济主体还是末上市的国有企业或民营企业，在考核企业的管理时。我们能够认可相关性的优先，但并不代表在实际运用中我们依然把对受托责任履行的考核放在第一位。虽然国际上有共识的财务报告目标是决策有用性，也有像ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ这样的权威组织认为受托责任已经被包含在决策有用论中，但这并没有改变实质上受托责任本身对于我国等发展中国家的重要性。在我国会计准则的制定过程中．与“如实反映”相对应的真实性是排在相关性之前的。这是我国的市场环境所决定的。我们应该顺应会计界发展的潮流。认同“如实反映”替代。可靠性”的必要

性，但并不能因此就放弃对受托责任的坚持。本着国际趋同的精神，国内准则中的相关性在可预见的未来也一定会置于真实性之前。但何时才能达到这一趋同的条件，是值得思考和商榷的。●

—１３８．

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Ｖａｌｕｅａｎｄ

Ｆｒａｍｅ—

ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ

Ｃｏｎｃｅｐｔｕａｌ

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