外币核算及汇兑损益 - 图文

第二章 外币核算及汇兑损益

一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念—动态

（一）外汇的概念—静态

特别提款权（SDR）

特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。

它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 （二）外汇特点

一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇： （1）以外币表示的国外资产； （2）在国外能得到偿付的货币债权； （3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。 （三）外汇的表示方法

表2-1 常用货币的货币符号及简写符号 货币代码 01 12 13 14 15 16 17 18 20 21 25 26 27 28 29 38 49 货币名称 人民币 英镑 港元 美元 瑞士法郎 德国马克 法国法郎 新加坡元 荷兰盾 瑞典克朗 贸易比利时法郎（※） 意大利里拉（※） 日元（※） 加元 澳元 欧元 尼泊尔卢比 符号 ￥ ￡ HK$ US$ SF DM FF SS FLS SKR BFRC LIT J￥ CANS AS C NRS 简写 CNY GBP? HKD USD CHF DEM FRF SGD NLG SEK BEC ITL JPY CAD AUD EUR NPR 货币单位 1元=10角 1角=10分 1镑=100便士 1元=100分 1元100分 1法郎=100分 1马克=100芬尼 1法郎=100分 1元=100分 1盾=100分 1克郎=100欧尔 1贸易比利时法郎※ 1意大利里拉※ 1日元※ 1元=100分 1元=100分 1欧元=100（欧）分 1卢比=100派司 可自由兑换 表2-1 常用货币的货币符号及简写符号 续表 货币代码 货币名称 记账人民币 阿尔巴尼亚列克 罗马尼亚列依 朝鲜币 越南盾 匈牙利福林 保加利亚利瓦 捷克克郎 波兰兹罗提 俄罗斯卢布 蒙古图格里克 澳门元 菲律宾比索 缅甸币 泰币 印度罗比 新西兰元 符号 C￥ LER LEI WON D ET LEV KCS ZLS RBS FUG PAT P K TC IRS NZS 简写 ALL ROL KPW VND HUF BGL CSK PLZ SUR MOP PHP BUK THB INR NZD 货币单位 1元=10角 1角=10分 1列克=100昆塔 1列依=100巴尼 1圆=100分 1盾=100分 1福林=100菲勒 1列瓦=100斯托丁基 1克郎=100赫勒 1兹罗提=100格罗希 1卢币=100戈比 1图格里克=100蒙戈 1元=100分 1比索=100分 1元=100分 1铢=100派司 1罗比=100派司 1元=100分

60 61 62 63 64 65 66 67 69 70 73 81 82 83 84 85 87 （四）外汇的种类(different kinds of foreign exchange )

二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates） （一）汇率的含义

是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。

（三）汇率的分类

例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81，卖出价0.83；美元为买入价6.31，卖出价为6.33。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。

解：港—本币：HKD10 000×0.81=RMB8100 本币—美：RMB8100÷6.33=USD1279 港币中间价（0.81+0.83）/2=0.82 美元中间价（6.31+6.33）/2=6.32 借：银行存款—美元户 （USD1 279×6.32） 8083.28

汇兑损益 116.72 贷：银行存款—港币户 （HKD10 000×0.82） 8200

注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率） （四）外汇收支涉及概念

练 习

美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03. 要求写出会计分录. 第二节 外币业务的核算 一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定

记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。

外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更

企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。

企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法

1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)

2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。（金融企业） （二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)：

主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。----汇兑差额不予单独确认。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：

借：应收外汇账款—美元(US＄5 000×6.5)32 500 贷：主营业务收入--自营出口 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款--美元户(US＄5 000×6.7) 33 500 贷：应收外汇账款—美元 (US＄5 000×6.5) 32 500 主营业务收入--自营出口 1 000

2.两项业务观(two-transaction idea) （我国）

主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 ----汇兑损益予以单独确认。

例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款—美元户(US＄5 000×6.7) 33 500 贷：应收外汇账款-美元(US＄5 000×6.5) 32 500 汇兑损益 1 000

无汇兑损益，调整原销售收入/成本

(三)外币业务核算账户的设置

“ 汇兑损益”账户

(四)折算汇率的选择

1、折算汇率(translation rate )的选择

三、外币交易日的账务处理 （一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 2.出口商品业务

企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率） 将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。

例2-3 创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。

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