浅析增值税的税收筹划

浅析增值税的税收筹划

摘要增值税是我国第一大税种，是企业的主要的税负，在当前经济环境下，合理进行

增值税税务筹则，可以降低企业负担，提高企业的经济效益和竞争力。对于企业的生存和发展具有重要的意义。本文按照增值税税收筹划的思路对企业税务筹划问题进行讨论，首先对我国现行的增值税的特点进行分析，然后找增值税的税收筹划点，最后对税收筹划点的进行具体分析。企业作为自主经营、自负盈亏的模拟法人企业，依法纳税是企业应尽的义务；同样，研究国家税收政策、合理节约税负支出也是企业应有的权利。

关键词：增值税;税收筹划;税收筹划点

目 录

引言 ....................................................................................................................... 1 一、税收筹划的概念与特征 ............................................................................... 1

(一)税收筹划的概念 ......................................................................................................... 1 (二)税收筹划的特征 ......................................................................................................... 1

二、增值税筹划点分析 ....................................................................................... 2

(一) 利用纳税人身份选择进行税务筹划 ....................................................................... 2 (二) 混合销售和兼营业务的税收筹划 ........................................................................... 2 (三) 利用税率进行增值税筹划 ....................................................................................... 3 (四) 利用税收优惠政策 ................................................................................................... 3 (五) 利用合理的费用抵扣政策 ....................................................................................... 3

三、增值税筹划目前面临的问题 ....................................................................... 3 结论 ....................................................................................................................... 4 致谢 ....................................................................................................................... 4 参考文献 ............................................................................................................... 4

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引言

随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益

最大化的主要工具。但是，由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判定不准确，导致人们在熟悉上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱。

因此，正确理解税收筹划的含义，积极面对税收筹划的风险，对我国企业更好地开展税收筹划这一活动具有非常重要的现实意义。税收筹划在给企业带来节税效应的同时还具有其他的效应。本文分析了税收筹划产生的背景，原则，增值税筹划的方式等来实现企业价值最大化;政府利用它来引导企业，实现国家税收宏观调控的目标。

在以上分析的基础上，本文通过利用纳税人身份，企业选择销售方式，利用国家优惠政策和合理费用抵扣政策四个方面论述了增值税的税收策划。

一、税收筹划的概念与特征

(一)税收筹划的概念

税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违反税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务治理活动。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法答应的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务治理活动。无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为税收筹划的目的。 (二)税收筹划的特征

从税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有如下三个主要特征： 1.合法性

税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减少缴税额度，税收筹划的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定，科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的。

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2.选择性

企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。 3.筹划性

在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。

二、增值税筹划分析点

(一)利用纳税人身份选择进行税务筹划

由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，纳税人可以根据自己的具体情况。选择成为一般纳税人或小规模纳税人。一般纳税人或小规模纳税人身份选择的技术策略主要是可运用无差别平衡点增值率判别法。这种方法的原理是：从增值税纳税人的征收方法来看。一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础．而小规模纳税人的增值税是以不含税收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小，增值率=(销售额一可抵扣购进项目金额)／销售额。一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻．在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。增值税对一般纳税人和小规模纳税人采取差别待遇．两者互有利弊，这为纳税人在身份的选择上提供纳税筹划空间。小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出。可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。 (二)混合销售和兼营业务的税收筹划

销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中．企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目．总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，就为混合销售。兼营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物义提供应税劳务。对二者具体筹划办法：

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(1)混合销售行为

主要是对比增值税与营业税的税负，寻找二者的税负平衡点。一般纳税人条件下的税负平衡点主要取决于可征营业税的业务中可抵扣的进项税额是多少。进项税额税负平衡点的计算公式如下：可记征营业税的含税销售额，(1+增值税率)×增值税率一可抵扣的进项税额=可记征营业税的含税销售额×营业税率。如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，那么就应该交纳营业税，或者进行企业的组织结构分离或者进行联营，由增值税纳税人变为非增值税的纳税人，增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成为营业税的纳税人。从而享受营业税率，减轻税负；相反的话，就应该交纳增值税，保持企业原有的组织形式。

(2)从事以上两种兼营行为的纳税人

应分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后应分别如实记账。并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额；兼营非应税劳务的，企业在取得收入后，应分别核算其销售额，并根据销售额以及其适用的不同税率计算增值税与营业税。 (三)利用税率进行增值税筹划

增值税是对在我国企业的增值税有三档税率：工业企业增值税税率17％；一般农副产品类居多包括日用品类是13％；小规模企业是3％。企业可以进行税务筹划选择低税率的增值税。 (四)利用税收优惠政策

政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，利用税收优惠政策，企业首先要有这种观念，了解本行业相关的优惠政策。想办法使自己的业务接近优惠政策的实施区域。优惠政策主要有以下几种：(1)行业优惠，如从企业从事农、林、牧、渔业项目、国家扶持的行业等；(2)地区优惠，如西部大开发优惠；(3)技术活动优惠；(4)环保节能优惠；(5)社会公益优惠；(6)国家对废旧物资的收购政策(7)出口退税免税政策。 (五)利用合理的费用抵扣政策

税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。但是有些费用是允许从销售额中扣除的。如符合条件的代垫运费。企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。

三、增值税筹划目前面临的问题

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关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析，在企业实际操作时，还需注意几个相关问题。

1．对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税率计算应纳税额。不得抵扣进项税额。也不得使用增值税专用发票；

2．企业财务利益最大化的要求。限制了企业做小规模纳税人的选择权； 3．企业产品的性质及客户类型也决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。

结论

由于增值税的税收筹划是一项复杂的工作，本文只在以上几方面作以简单介绍。

现实中企业必须根据税收法律、法规，结合企业实际情况，综合考虑各方面因素以及其他税种的税负效应，进行整体筹划，寻求最佳方案，以达到企业整体效益最大化。

致谢

在毕业论文完成之际，首先，我要感谢刘晓静老师。她在学习、生活上给了我无微

不至的关怀与帮助，在大学毕业前的这段时间，她督促我早作准备，做好必要的知识积累，并且从论文的选题、资料收集、结构设计、构思写作、初稿修改等各个环节，刘老师都倾注了大量心血和汗水，提出了许多宝贵的意见。刘老师严谨的治学态度、崇高的敬业精神、高尚的个人品格和渊博的知识使我受益终身，这一切都将激励着我在一生的学习和工作中不断奋发向上。

其次，我要感谢我的父母亲人，是他们给予我大学这几年来最大的支持，使我能够顺利完成学业。

最后，衷心感谢毕业论文评审委员会和答辩委员会的各位专家和老师们。 光阴似箭，日月如梭。三年的求学经历匆匆而过，大学阶段的结束又将迎来一个崭新的起点，我将在专业领域中不断前进。在防灾科技学院的学习经历，给我留下了很多值得回味和珍藏的记忆。

参考文献

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