解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

一、应纳税暂时性差异及其确定 根据新会计准则的规定,资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时眭差异,乘以税率计算得出递延所得税负债;负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税负债。

维普资讯 http://www.77cn.com.cn

王

珍得出递延所得税资产。

一

、

应纳税暂时性差异及其确定

根据新会计准则的规定，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时眭差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债。1 .对应纳税暂时性差异的理解： 1它是“ ()现在纳税调减， 后期纳税调增”的事项。( ) 2不是所有的“现在纳税调减”的事

1 .对可抵扣暂时f差异的理解： 1生 ( )可抵扣暂时性差异是“现在纳税调增，后期纳税调减”的事项。( ) 2不是所有的“现在纳税调增”的事项都作为可抵扣暂时性差异，如果“以后不能纳税调减”就不能作为可抵扣暂时性差异；,如罚款、滞纳金、超标工资和业务招待费等。( )本期发生的可抵扣暂时性差 3异。会造成“当期应纳税所得额大于会计利润”或“,应交所得税大于当期所得税费用”。 2可抵扣暂时 f差异的类型：1“ .生 ( )资产的账面价值小于计

项都作为应纳税暂时眭差异，如果“以后不能纳税调增”就不，能作为应纳税暂时眭差异。( ) 3本期发生的暂时性差异，会造成“当期应纳税所得额小于会计利润”或“,应交所得税小于当期所得税费用”。 2应纳税暂时眭差异的类型：1 . ( )资产的账面价值大于计税基础。( ) 2负债的账面价值小于计税基础。 3常见的应纳税暂时性差异： 1 . ( )固定资产当期折旧费小于税法规定扣除的折旧费。( ) 2无形资产开发支出符合资本化

税基础” 2“。( )负债的账面价值大于计税基础”。 3常见的可抵扣暂时性差异：1 . ( )折旧政策不同产生的差异。( )无形资产当期摊销额大于税法规定允许当期的摊销 2额。 3资产减值准备的计提。( ) () 4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。( ) 5采用公允价值模式计量的投资性房地产。( ) 6长期待摊费用：开发费采用生产经营开始时一次计入当期损益，但税法规定在5年内分期摊销。( ) 7预计负债的确

条件，税法可以在当期全部扣税。( )权益法确认的投资收 3按益。( ) 4公允价值计量的资产。

认：会计确认的当期损失或产品维修费，但税法不允许在当期扣除。( )收账款： 8预会计上不符合收入确认条件而确认为负

债但税法要计入当期应纳税所得。( ) 9按税法规定可以结转以

【 1例】甲公司20年末长期股权投资账面余额2 0 07 2万元，其中原始投资成本20 0万元，按权益法确认投资收益2万元。 0

分析：长期投资账面价值2 0 2万元>计税基础20 0万元。表明该资产在未来可产生20 2万元的流入，未来可抵税的金额20 0万元。长期投资账面价值2 0计税基础2 0 2 ( 2一 0= 0万元 )表明还，有2万元的现金流入不能抵税， 0即还要交税，于是产生应纳税暂时性差异，形成企业的一项负债。

后年度的未弥补亏损及税款抵减。(0企业合并中取得的有 1)关资产、负债产生的暂时 f差异。生 【】例3甲公司20年末应收账款账面余额50元， 07 0万已提坏账准备 10 0万元，应收账款账面价值为4O O万元；其计税基础为5 0 0万元。

【】例2预计负债的账面价值是5 0 0, 00元计税基础是6 00 30元，应该产生 100 3 0元的应纳税暂时眭差异。 分析：预计负债账面价值5万元<计税基础 6万元。表明 . 3

分析：应收账款账面价值4 o 0万元<计税基础50 0万元。表

明该资产未来产生40 0万经济流入，税法可以扣除的金额5o 0万。资产账面价值4 0 0万元一计税基础50 0万元= 10一 0万元，表明在40 0万元的经济流人中可以有50 0万元的流入不交税，显然还有 10 0万元的流入未来可以继续抵扣，而减少未来应纳税所从

未来清偿债务时发生的流出，也表明将来支付时不能抵税的金额。预计负债账面价值5计税基础63 1 (一 .— .万元 ) 3表明还有

1万元不能抵扣， . 3将增加应纳税所得额，未来还要交税，产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。二、抵扣暂时性差异及其确定可

得额，则未来少交税，产生递延所得税资产。【】例4甲公司2 0年预计负债账面金额为 10 07 0万元(预提

产品保修费用 )假设产品保修费用在实际支付时抵扣，预，该计负债计税基础为0。分析：预计负债账面价值 10 0万元>计税基础0表明预计，

根据新准则的规定，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时眭差异，乘以税率计算得出递延所得税资产；负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性

差异，乘以税率计算28

在未来清偿债务时发生的流出，将来支付时不能抵税的金额。

http://www.77cn.com.cn

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/xx3m.html