科创板上市企业财务报表审计4大重点关注的问题

科创板于2018年11月5日宣布设立，是独立于现有主板市场的新设板块，并在该板块内进行注册制试点。

科创板的设立，增加的不仅仅是一个板块，核心在于制度改革与创新

科创板注册制，不仅对资本市场产生了深远的影响，更对中介机构的工作提出了更高的挑战

2020年6月22日，中国注册会计师协会关于印发《注册制下创新试点红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息审计指引》的通知，从审计工作的各个环节作出了规范，为注册会计师开展审计工作提供及时指导。

科创板注册制是以信息披露为核心，力求把真实公司呈现在市场面前。要围绕公司的经营模式、产品定位、竞争情况、法律及财务相关内容作出充分披露以及相应的风险提示。

科创板企业存在的审计风险

财务报表审计一般来讲是审计分析产生的有关数据，检验这部分数据是否满足企业财务要求，能否全面体现企业的现金流动情况，并以此为根据，合理判断经营活动。

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。科创板企业存在的审计风险主要有以下几个方面

经营风险

首先，大多数科创板企业处于创业初期，更多关注的是研发产品或者抢占市场份额。但由于研发产品具有不确定性，无法衡量投入产出比，如果没有强大的资金支持很难进行持续的研发投入，抢占市场份额也需要投入大量成本维护现有的客户关系以及扩大市场。所以科创板企业最终只能产生微薄的净利润甚至是负利润，由此，对企业的融资能力也会产生一定的负面影响，容易引发财务危机。

其次，如果企业研发失败导致技术更新不及时，或是过度依赖单一技术、单一产品、单一客户，又极易导致企业核心技术被替代甚至是被超越，从而也会面临较高的经营风险。

最后，科创板企业还需要应对行业发展前景、市场政策以及商业周期的变化，如若企业没有及时作出相应的战略调整，很有可能面临巨大的经营风险。

由于这些风险因素容易对科创板企业的经营状况产生不利影响，而企业的持续经营能力又会对财务报表使用者的决策产生重大影响，由此对报表层次重大错报风险也会产生一定的影响。因此，对于科创板企业存在的经营风险在审计时高度重视。

信息披露风险

信息披露风险的影响因素主要有内部治理结构、公司财务状况、风险披露程度、审计机构声誉等。而科创板企业大多属于初创期，内部治理结构单一，股权集中度较高，公司规模较小，财务杠杆较高，公司盈利能力较差，审计机构的声誉较低，这一系列的因素导致科创板企业的信息披露质量较差，风险较高。

注册会计师专业胜任能力不足

注册会计师所需的专业知识不能局限于审计专业理论知识，还应该对被审计单位所处行业的基本知识，如行业术语、行业盈利指标等有一个很好的了解。如果注册会计师没有对企业的基本情况，以及行业的基本特征进行深入了解，很有可能会导致注册会计师对企业的持续经营能力产生误判，出具不恰当的审计意见。

因此，在审计科创板企业时，与审计专业知识相比，行业基本知识缺乏更容易导致审计的风险。

同时，由于科创板企业大多来自快速发展起来的新兴行业，审计人员的审计经验和职业判断力相对缺乏，极有可能出现误判的情况，从而增加审计的风险。

会计师事务所质量控制风险

选择规模较大、排名靠前的会计师事务所执行审计，财务报表的真实性和可靠信更能得到保障，但由于科创板企业大多处于刚起步的阶段，负担不起较高的审计费用，故而会选择审计收费比较低的会计师事务所，在一定程度上增加了审计的风险。

4大重点关注的问题

了解了存在的审计风险，那我们来看一下科创板上市公司财务报表审计应重点关注的问题有哪些？

第

1

点

关注审计技术和方法

科创板环境下，注册会计师应当在传统的审计程序基础上，结合科创板独有的特征，增加审计程序有关科创板上市公司审计的具体内容。

在对科创板企业进行审计时，可以适当增加审查内容，除了审计财务报表信息，还可以审查企业披露的相关科技创新能力的信息，如专利数量、研发支出占总支出的比重、股权融资估值等，从而全方位识别企业重大错报风险。在对红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息进行审计时，注册会计师应当根据会计准则之间的差异对相关业务的审计方法进行调整。

第

2

点

关注审计人员综合素质

在对科创板企业进行审计时，注册会计师不仅需要掌握必备的审计专业知识，具备丰富的审计经验，保持应有的独立性，还需要对科创板企业的行业特殊性、行业发展趋势以及行

业专业术语等有一定的了解，这是科创板企业审计区别于传统审计的重要特征。

因此需要对注册会计师提出更高的要求，不能局限于现有的审计专业知识和审计经验，而应当在了解了企业基本情况后，根据审计对象的不同，制定实施更为有效的审计程序和审计方法，降低潜在的审计风险。

第

3

点

关注科创板上市公司内部控制建设

改善内部控制环境

科创板企业由于处于初创阶段，各方面发展还不成熟，管理层对于内部控制的重视程度不

够高，改善内部控制环境成为了企业长期稳定发展的迫切需要。营造重视内部控制的企业

文化，为内部控制体系设置严格的规范和标准，采取恰当的风险防范措施都可以在一定程

度上改善企业的内部控制环境。发挥内部审计部门的监督作用处于成长期的科创板企业，较少设置内部审计部门，未能发挥应有的监督作用，导致审计人员对其进行审计的检查风

险较高。设立单独的内审部门，不仅能在一定程度上降低企业的重大错报风险，还可以弥

补外部审计人员缺乏行业知识的漏洞，从而降低检查风险。因此，科创板企业应当多对企

业自身存在的风险进行全面评估，设立内部审计部门并让其发挥好监督作用，有效规避审

计风险。

第

4

点

关注科创板信息披露制度

科创板注册制的核心是信息披露，对信息披露的全面性、完整性、真实性、及时性、针对性提出了更高的要求，从而提升信息披露质量，有利于改善科创板上市公司的经营管理状况，形成合理的发行价格与交易价格。

但如果企业信息披露不够透明，则会侵害投资者的利益，造成资本市场的紊乱。因此，想要让科创板发挥其应有的作用，必须先构建起完善的信息披露制度。此外，还应当对信息披露监管体系进行完善，如果企业信息披露不完整、造假或是遗漏，则应当受到相应的处罚。财务管理是上市公司管理工作的主要组成部分，尤其是财务报表审计工作占据着极其重要的地位及作用，而造成审计工作问题的影响因素相对复杂，对审计工作带来极其不利的影响。因此，相关上市公司要全方面分析财务报表审计工作问题的产生原因，立足于具体情况采取相应的优化改进措施，持续强化上市公司财务报表审计总体水平，从而实现上市公司迈进良性发展循环轨道的目标。

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