价外费用的处理

价外费用的探讨

价外费用，根据账务处理要求分为两三类： 1、不记入企业收入

2、不计入收入，但应计缴增值税。 2、应该记入收入

对销售方，通常列入发票总金额，其会计处理是：

借：银行存款（或应收账款等相关科目）

贷：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、其他应付款、财务费用、销售费用、其他应收款、其他应付款等）

应交税费—应交增值税（销项税额）

即符合规定的价外费用，应以不含税金额计入收入或者冲减相应费用。同时计征销项税。

1、代垫运费：但实际业务中，代垫运费的处理相对复杂

? 代垫运费，如果运费发票开给销售方，再由销售方向购货方收取，运费税额应分离出

来（因为运费发票也是可以申请抵扣的），不含税金额应通过其他应收款核算。这部分不能作为销货方的收入。支付该款项时，也不能作为企业的费用支出。属于代垫费用，如果记入企业费用，有虚增费用之嫌，纳税鉴证的时候是要做纳税调整的。 ? 运输发票的可抵扣额只包含运费和基建费，装卸和保险等其他费用不得抵扣。运输费

的抵扣税率是7%，可抵扣额=可抵扣发票金额*7% 具体的：

a、收到发票并支付代垫费用时（计入其他应收款） 借：其他应收款

贷：银行存款（或者其他应付款）

b、确认应收账款（代垫运费不应该确认为企业收入，但又必须全额并入收入计算销项税。）：

借：应收账款发票总额

贷：其他应收款【发票总额/1.17】

应交税金-增值税-销项税【发票总额/1.17*0.17】

? 分析，至此，其它应收款科目有余额，金额刚好是带电费用所计算的销项税17%。

事实上，运费发票是可以申请抵扣的，抵扣金额是发票总额的7%。抵扣后的余额，应该记入企业营业费用

c 运费发票认证抵扣

借：应交税金-增值税-进项税【总额*0.07】 营业费用-运费

贷：其他应收款

? 举例：带电运费11700元，运输发票开给销售方。11700会全额向购货方收取。

支付运费取得发票时：

借：其它应收款-代垫运费 11700 贷：银行存款 11700

销售开票确认： 借：应收帐款11700

贷：其它应收款-代垫运费10000 应交销项税 1700

运费发票认证抵扣时，将可抵扣税金转入进项税，可抵扣额与销项税的差额计入营业费用（运费或者税金）

借：应交税金-增值税-进项税 819 （11700*0.07）

营业费用 881 （11700/1.17*0.17-11700*0.07） 贷：其它应收款-代垫运费 1700

【问题是：这里记入营业费用的这笔抵扣差额，是否在税审中是否可以税前扣除】

? 但对于出口企业来说，代垫的运费，进项不得抵扣，销售也不计销项税。税务处理相对

简单：

借：其他应收款 贷：银行存款

借：应收账款 贷：其他应收款

2、应作为其他业务收入处理的价外费用：收取的手续费、奖励性质的加成并入营业收入处理

借：应收账款 贷：其他业务收入

应交税金-增值税-销项税

3、作为其他应付款处理的价外费用：如基金、集资款 借：应收账款 贷：其他应付款 应交税金-

4、收取的违约金、滞纳金、赔偿金等补贴性质的价外费用，作为营业外收入处理

借：应收账款 贷：营业外收入

应交税金-增值税-销项税

5、应冲减财务费用的价外费用：如延期付款利息 借：应收账款 贷：财务费用- 应交税金

6、应冲减销售费用的价外费用：如包装费、装卸费 借：应收账款 贷：销售费用- 应交税金-

7、其他不属于价外费用范畴的垫支费用 如：运费发票直接开给购货方，且合同注明有销货方代垫费用，则不必并入收入计缴增值税，处理就简单得多

付款时，记入其他应收款 借：其他应收款-代垫费用 贷：银行存款

收款时，冲减其他应收款 借：银行存款

贷：其他应收款-代垫费用

8、代收款项：如符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，代收款项不属于企业收入，不属于价外费用，不计征增值税：

借：应收账款 贷：其他应付款

? 价外费用的购货方处理：

购货方，应将列入发票总额的价外费用记入材料成本。因而，分录应该是：

借：原材料

应交税金-增值税-进项税 贷：材料采购 借：材料采购 贷：应付账款

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